从小案例企业货币资金内控制度大环境

从“小案例”分析企业货币资金内控制度“大环境”□高军丽
【摘要】货币资金是企业流动资产的重要组成部分。

由于企业货币资金的收付频繁，业务量大，出现记账错误的可能性相对较大，很容易被经管人员非法挪用、侵吞。

现实生活中的大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为往往都与货币资金有关。

笔者结合案例总结了企业货币资金内控制度的现状并就产生的原因进行了浅析。

【关键词】企业；货币资金；内部控制
【作者单位】高军丽，邢台市气象局计财科
货币资金是指企业在生产经营过程中停留的货币形态的那部分资金，它是企业流动资产的重要组成部分。

企业货币资金按存放地点和用途的不同，可分为现金、银行存款和其他货币资金。

在企业的全部资产中，货币资金是流动性最强、控制风险最高的资产，它是企业生存与发展的基础，也是企业经营活动的“血液”。

企业应如何加强货币资金的管理，提高资金的使用效益，减少资金沉淀、占用和挪用，使货币资金得到充分利用，提高资金的使用效益，有效防范违法意识和行为，建立与完善货币资金内控制度是重要手段，也是现代企业会计管理职能的综合体现。

（二）性格抑郁。

抑郁指显著而持久的情绪低落。

在互联网中缺乏面对面沟通的交流，可以让抑郁水平高的使用者借助匿名或虚构角色的方式和他人进行交谈，这样可以有效克服他们在日常生活中和他人交往时的困难，减少负向事件，并且避免触发抑郁感。

抑郁者可能在真实生活的社交活动中常有失败感，再加上在网络中交友所形成的成功经验，使得抑郁者对虚拟的网络更加依赖。

这与Whang的研究一致，网络成瘾者的抑郁量表得分较非网络成瘾者有差异。

（三）孤独感。

孤独是指由于缺少亲密的人际关系而产生的空虚、不安的感觉。

研究显示，孤独感则主要和社交因素相关。

当社交质量下降，原有的人际关系网受损（失去或离开亲人）或社交技能不足（个性因素）时，就会产生孤独感。

具有孤独感、缺乏社会支持、爱与归属感不被满足者，容易在网络上寻求情感的寄托。

网络成瘾者由于过度依赖网络上的虚拟友谊，而对日常生活中的社交活动造成排挤。

网络成瘾虽然扩大了虚拟的社交圈，却缩减了真实世界的社交活动。

由于虚拟社交的肤浅，使得有孤独感的人所需要的归属感无法得到满足，越发感到孤独。

（四）低自尊。

低自尊个体倾向者在网络上寻求他人的认可以及自我肯定。

他们可能通过网络游戏中的不断得分、或是角色扮演游戏中和网友并肩作战得到网友的肯定、发表在讨论区的信息获得网友的响应或热烈讨论、在虚拟社区中担任重要的角色等方式，寻求自尊的提升。

某些网上活动，尤其是互联网游戏可能会给具有较好的计算机技巧的人赢得尊重与地位，另外这些技巧与精通虚拟空间的能力给人以力量感。

但也可能投入过多的精力在虚拟空间中，而对生活造成影响。

这与Armstrong的研究一致，低自尊者有网络成瘾倾向，且自尊量表得分可以预测网络成瘾。

（五）缺少社会支持。

社会支持的需要也是导致使用者网络成瘾的一种动机，例如在网络游戏中的“高手”可能会受
到万人景仰，而这点可能是在实际生活中所体验不到的。

网络成瘾者在下网后有可能体会到一种失落，对社会支持的要求会促使重新投入到网络社会中去。

另外网络成瘾与压力尤其是排解压力的方式也有密切联系，一般网络成瘾者选择上网排解压力的是非网络成瘾者的2－4倍；非网络成瘾者倾向于选择其他方式（如找人倾诉等）来排解压力。

由此可见，社交焦虑、社会支持、抑郁、孤独、自尊及压力是大学生网络成瘾的重要原因。

五、结语
本次调查发现：8.16%的大学生有网络成瘾倾向。

有网络成瘾倾向大学生的社交焦虑得分、抑郁得分、孤独得分均明显高于非网络成瘾大学生（p＜0.05），非网络成瘾倾向大学生的自尊得分明显高于网络成瘾大学生（p＜0.05），非网络成瘾倾向大学生的社会支持得分高于网络成瘾大学生，但没有显著差别。

社交焦虑、社会支持、抑郁、孤独、自尊是大学生网络成瘾的重要原因。

【参考文献】
1．姜艳华．大学生网络成瘾问题探研［J］．辽宁行政学院学报，2010，5
2．余强．大学生网络游戏成瘾的现状调查分析［J］．攀枝花学院学报，2010，2
3．孙伦轩，孙冬梅．我国大学生网络成瘾的文献计量分析［J］．社会心理科学，2010，1
4．王玉娟．大学生网络成瘾影响因素的探究［J］．科技经济市场，2010，4
5．李慧君．大学生网络成瘾问题及其解决对策分析［J］．法制与社会，2010，1
6．杜婷婷．大学生沉溺网络现象分析［J］．山东省青年管理干部学院学报，2010，1
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一、案例及分析
【案例】：原上海市市政二公司五分公司财务科出纳员邓德林利用其负责保管空白支票、现金和制作未达账款调节表等工作之便，从1994年至2000年期间，先后45次作案，共计贪污公款107万元。

【分析】：上述案例发生的原因主要归纳为以下几方面：（1）银行印鉴保管不严。

该公司的印鉴、支票是按规定由两人分开保管，但由于存放印鉴的写字台没有加以特别防护，给保管支票的邓德林钻了空子，盗得了印鉴。

（2）疏于对支票领用备查簿的检查。

该公司在相当长的时间里未对支票领用簿进行检查，给邓截留空白支票创造了条件。

（3）对银行存款抽查不力。

几年来，该公司未有人对银行存款真实情况进行抽查，无法及时发现邓贪污公款的犯罪事实。

（4）有关财务人员缺乏专业知识，无力识别伪造的银行对账单。

为了掩盖自己的犯罪事实，邓每月伪造银行对账单，表面做到“账账相符”。

而该公司有关财务人员缺乏专业知识，无力识别，使邓长期作案得逞。

（5）对重要岗位人员任用不慎。

主管部门在得知邓参与赌博情况后，曾建议该公司将邓调离岗位。

但管理与监督制度缺失，致使邓得以长期作案。

（6）财务检查不细致，内审不力。

市政二公司每年都对分公司进行财务检查和年度审计，但均未及时发现疑点。

通过案件的分析，本文认为，预防会计人员失职、犯错、犯罪，应从加强银行存款内部会计控制制度、强化企业会计队伍建设和职业道德教育等方面着手。

（一）强化企业银行存款内部会计控制制度建设，规范会计工作秩序，加强会计基础工作。

1．建立不相容职务分离制度，并定期进行岗位轮换。

在企业内，某几种相互关联的职务、岗位，如果由一个人来担任，就会增加发生差错和舞弊的可能性，也增加了发生差错和舞弊以后进行掩饰的可能性。

单位内部涉及会计工作的岗位、职务应坚持不相容原则，确保不同岗位、职务间权责分明、相互制约、相互监督。

特别强调，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；不得由一人办理货币资金业务的全过程。

2．建立授权批准控制制度。

建立、健全财务收支审批制度，也是强化企业内部会计监督不可或缺的措施。

财务收支审批制度包括：财务收支审批人员和审批权限，财务收支审批程序，财务收支审批人员的责任等内容，其中特别强调货币资金收支的严格授权审批制度。

3．建立企业会计系统控制制度。

根据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的内部会计管理制度。

明确会计凭证、会计账簿、财务会计报告的处理程序和稽核流程，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制。

4．建立风险控制制度。

要求树立风险意识，建立有效的风险管理系统，对外投资、筹集资金、对外担保等是重点防范的对象。

通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等手段，对财务风险和经营风险进行全面的防范和控制。

特别是入世后，这将是企业财务管理必须重视的重要课题。

5．建立信息技术控制制度。

随着企业集团化的发展，越来越要求财务会计核算处理、管理分析和预测信息处理日益快速。

运用电子信息技术建立内部会计制度系统，建立一套行之有效的具有预防和自动纠错的防范功能的会计核算管理软件，减少人为的操纵、人为的失误等现象，确保内部会计控制的有效实施。

6．加强现金、银行账户、票据、印章管理。

（1）加强库存现金的限额管理。

严格按照《现金管理暂行条例》的规定执行。

每日结存库存现金，登记现金日记账，保证账实相符。

（2）加强银行账户管理。

严格按照《支付管理办法》等规定，加强银行账户管理，办理存取款和结算。

定期检查、清理账户的开立及使用情况，发现问题及时处理。

指定专人定期核对银行账户及存款结存情况，编制银行存款余额调节表。

（3）加强与货币资金有关的票据管理。

如：支票、汇票、信用证、股票、债券等，需专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

（4）加强印章和管理。

加强银行预留印鉴的管理，财务专用章、个人名章必须由专人分开保管，严禁一人保管。

7．发挥内审的功能。

支持审计人员独立开展工作，充分调动内审人员的积极性，敢于同违反会计行为的人和事做斗争。

内审不仅要事后监督，更要事前发现、事中控制，使问题止于萌芽。

8．发挥中介的作用。

聘请中介或相关专业人员对本单位的内部会计制度实施有效评价，对其中有重大缺陷的提出书面报告。

（二）加强企业会计队伍建设，提高会计人员的业务素质和道德水平。

1．会计人员上岗必须符合《会计法》的要求。

一是要持《会计证》上岗，二是必须具备与其会计岗位相应的会计技术资格，三是要有相应的专业知识和实践经验，四是会计人员的职业道德政治素质要好。

企业应按这些要求，把好用人关。

2．提高会计人员的实际业务技能和理论水平。

会计人员不仅要掌握本专业的知识，具备从事本专业的工作能力，重要的是具备适应复杂多变的会计环境的能力，运用会计基本原理、会计制度、会计准则等来解决新问题。

为此，要改变过去那种会计岗位长期不变制，实行定期岗位轮换制。

结合会计委派制，业务交流学习等形式，提高会计人员的整体综合素质。

3．培养会计人员高尚的职业道德情操。

（1）会计人员必须“爱岗敬业、依法办事、保守秘密”。

爱岗敬业就是要热爱本职工作，尽心尽力做好本岗工作。

依法办事就是要知法守法，客观公正办事。

特别要不受权势和压力的影响，于公于己都问心无愧。

保守秘密就是保守单位的商业秘密，除法律规定和单位负责人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。

（2）职业道德教育必须积极推进，落到实处。

首先职业道德教育应列入从业人员上岗资格、专业职务资格等的考试内容。

通过学习教育灌输到会计从业人员的职业行为中去。

其次是会计人员应从我做起，加强自身修养，树立正确的世界观、人生观、价值观。

最后是要与个人的岗位
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评聘、职称评聘、培养任用、工资奖金分配等挂钩。

使会计人员的职业道德教育由“无形”为“有形”，由“虚”为“实”，转“软”为“硬”。

二、企业货币资金内控制度的现状及评价
我国企业货币资金的内部控制的整体情况可以简单概括为：企业对货币资金的制度建设和管理活动还停留在现金的资产形态（包括库存现金和银行存款）的保管和管理上，在对货币资金流入的进程进行控制、对货币资金流入的可能性进行研究和控制，对货币资金流出企业进行有计划的控制、对现金的资产形态按照企业价值最大化的目标进行管理等方面通常是一种粗线条的。

在企业的库存现金和银行存款的管理方面，企业除国家有关规定之外，基本上没有制定有企业特色的管理制度。

即使如此，大多企业也仅限于对存量现金即银行存款和库存现金的管理。

对涉及货币资金管理的风险研究，进而通过风险预警系统来进行货币资金的管理根本不可能进行。

（一）缺乏一套科学合理的内部控制体系。

从企业的整体制度建设来看，企业内部控制制度建设比较落后。

企业并未制定出既符合国家有关规定，又具有企业特色的相关管理制度。

特别是《内部会计控制规范———基本规范》、《内部会计控制规范———货币资金》出台后，企业一般仅是按照这些规定，并未依此对本企业的相关制度的建设与执行情况进行审视和具体细化。

（二）对内部控制缺乏深入的认识，还停留在传统内部审计的范围内，审计的目的仅仅是查错防弊。

企业对内部控制的理论缺乏必要的追踪，对内部控制在企业经营管理中的作用缺乏足够的重视。

（三）内部控制的制度环境还不完善。

目前我国企业还远未形成较为完整的制度体系和较为科学的制度形成机制。

企业的企业文化建设还未引起足够重视，组织结构及其权责分派体系尚需进行改进和完善，管理者还未认识到企业经营者的文化素质提高和职业道德的培养对企业管理和制度建设的重要性，企业的管理者缺乏必要的内部控制理论知识，对员工的培训或培养未成为企业经常性或日常性的一项工作，管理者的主要精力还是在怎样完成上级交办的各种任务上面，没有更多的时间和精力进行理论学习和业务学习等等。

（四）没有建立相应风险预警系统，仅仅停留在传统的依靠财务负责人或财务人员的经验估计基础之上。

表现在：（1）企业风险意识淡薄，没有成立专门的风险管理部门或成立专门的风险管理机构对企业所面临的各种风险进行监控和管理。

（2）未建立风险分析和风险评估的制度，确定相应的风险分析评价指标，即便在每年的年度财务报告和中期报告中对企业的相关经济指标进行了分析，也仅限于企业上级部门制定的对企业及其领导层的考核指标。

对与考核指标无关，但可能对企业的经营发展趋势有预警作用的指标并未进行分析研究。

特别对企业持续经营可能产生重大影响的货币资金量方面的指标的分析研究极少涉及。

（五）对货币资金的控制活动不完善或者还不健全。

由
于企业对货币资金的控制仅仅局限于现金的支出和存量现金方面，对整个货币资金的流入、流出及其现金净流量的分析、控制工作尚未开展。

1．在控制手段的运用上比较单一。

比如在现金支出方面，企业多实行“一支笔审批”制度，但在具体内容和具体操作上，又因企业而异。

从企业的业务活动看，其体现就是现金支出的授权审批基本上集中在企业的上层领导手中；现金收入一般由相关业务部门按照各自职责进行处理，不需经过相关领导审批。

有的总经理一味强调形式上的一支笔，即总经理本人对所有的支出享有绝对的权力；有些总经理则根据重要性原则对一支笔的权限进行了划分，一些不太重要或日常性的支出由有关部门经理、总会计师或分管该项工作的副总经理进行审批，涉及重大或需要进行特别控制的项目开支，经过总经理办公会研究后，由总经理签字审批。

在这方面没有形成一定的制度规定，完全取决于总经理个人的理解或偏好。

2．关键职位和相关业务未完全分离。

在关键职位的分离上和执行有关业务时，业务审批人员与业务经办人员、业务经办人员与审核人员、审核人员和业务经办人员与会计事项处理人员经常没有做到完全分离。

比如付款受理、审核、支票或汇票的出具、支票或汇票的签章等业务由一人进行办理的情况时有发生。

3．企业内控意识淡薄。

从总的控制活动的有关政策和程序来看，企业的相关政策和程序的建设比较滞后，没有形成一系列行之有效的控制活动，以保障和控制企业货币资金，保障企业现金资产的安全完整。

预算控制意识较为淡薄，有的甚至流于形式。

（六）科学的内部信息系统建设的严重滞后，导致相关信息的传递和沟通不及时、不畅通。

近些年来，企业经营的外部环境发生了较大变化，企业的组织结构以及与此相适应的信息处理与传递方式、企业信息系统的建设并未作出相应的调整，以顺应外部环境变化。

（七）缺乏一套对整个货币资金控制过程的监控。

包括缺乏相应的内部控制人才和缺乏相应的部门的监控活动。

健全、有效的内部控制不仅需要涉及货币资金整个流程的控制活动，也需要一个对这些活动进行监督与评价的监控系统。

对货币资金的关注和揭示、对管理制度本身和评价、针对近年来各单位开展的会计电算化工作和会计电算化系统进行评价等内容根本未予涉及。

事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。

如果规范管理、违章必究、控制到位，舞弊案件是可以避免或及早发现的，而不是等到舞弊案件发生并造成损失后才寻找补救措施。

管理实践证明：得控则强，失控则弱，无控则乱。

【参考文献】
1．朱荣恩．内部控制案例［M］．上海：复旦大学出版社，2005 2．朱荣恩，贺欣．内部控制框架的新发展———企业风险管理框架［J］．审计研究，2003，6
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