论财务报表粉饰行为及防范措施

摘要

财务报表可以反映出一个企业的运营状况，是外界对该企业经济情况了解的一个重要参照物，以决定自己是否对该企业进行投资。但是目前，我国企业不同程度的出现了财务报表粉饰行为，这使企业的财务报表所记录数据并不真实，这种行为的出现产生的影响是相当不好的，它不仅蒙蔽了投资者的眼睛，加大了投资者的风险，而且不利于我国经济的进一步发展。因此，当面对一个企业的财务报表时，如何鉴别其是否进行过人为的修改就显得极其重要了。而且就目前的形式来看，这种情况大有蔓延之势，这就引起了社会的巨大反响。因而为了有效的解决这一问题，本文就这一问题进行了深入的研究，并对于解决这一问题给予了一些建议，希望有助于解决该问题。

关键词：财务报表粉饰，常见手段，识别方法，解决措施

一、导论

（一）选题背景及研究意义

1、选题背景

近年来，不同企业都出现了不同程度的财务报表粉饰，如企图创造“冰箱大王”神话的格林柯尔系坍塌所造成的科龙危机；湖南ST 天一科技股份在2003年为了使其公司转亏损为盈利，采用银行借款不入账、少计短期借款从而少计财务费用，虚构委托资产管理业务从而虚构投资收益，共计1993.54万元。但是我们都知道财务报表是投资者了解一个企业运营状况的最主要的参照物，所以应当保证财务报表的真实性。

2、研究意义

在中国这样一个比较特殊的市场经济环境中，财务报表能比较全面的反映一个企业的经济状况和运营情况，从而为投资者提供一定的信息，但是作为一个投资者一定要懂得鉴别财务信息的真假，正确定位企业的真实情况，以保证自己的利益不受影响，所以财务报表的真实性以及学会辨别财务报表数据的真伪成为一个必须解决的问题，因为这不仅关乎某个投资者的利益，更是对促进我国经济的发展具有重要意义。因为在如今的市场经济时代，证券市场对国民经济具有较强的传递作用和带动效应，因而上市公司需要向提供真实的财务报表，这对于经济的健康发展具有很现实的意义。

对企业拟出具的财务报表进行包装粉饰，并非只是某个国家某个企业存在问题，而是在历史上普遍存在的一个国际性的问题。美国最先出具了标准会计准则，正当美国企业界为其这一准则的施行扬扬自得时，安然、施乐、环球电讯等许多个世界巨头企业轰然倒塌，并陆续公开承认了其对财务报表的粉饰及舞弊行为，如图1所示。这些世界巨头的轰然倒塌在美国企业界及会计界引起巨大震荡。安然、施乐等企业巨头也因此为其财务报表舞弊行为付出了巨大的代价，这些公司陆续宣布破产清算，资产也纷纷被抛售。不仅如此，我国红光公司、银广夏公司的财务报表舞弊行为也使得我国企业界乃至会计界产生了巨大震荡。此后，财务报表舞弊以及企业的诚信问题在企业界中被评头论足，在社会上反响颇大。

（二）论文思路及结构

1、论文思路

首先通过一些实例说明研究背景，进而引出研究的意义，接着先说明什么是财务报表粉饰行为，然后列举出常见手段，让读者有一个感性认识，分析出现这种行为的原因，然后给予一些识别方法，帮助读者正确的分辩出财务报表粉饰行为，由于这种行为不仅危害到了投资者的利益，而且不利于经济的健康发展，所以必须解决这一问题，因而针对企业内部和企业外部提出了一些意见。

2、论文结构

本文结构较清晰，整体分为七部分，第一大部分阐明选题的背景，

并说明其研究意义；第二大部分主要解释何财务报表粉饰；第三大部分主要例举财务报表粉饰的常见手段，这一部分不再只是简单的陈述与说明，而是穿插一些例子给予详细的分析以更好的说明问题；第四大部分则是进行本质性研究，探明财务报表粉饰的原因及影响，此部分依然沿袭第三部分的论述方式，会详细分析一些例子；第五大部分则是为人们如何识别财务报表粉饰提供一些方法；最重要的一部分就是第六部分了，这一部分则是根据以上的分析，就如何避免出现这种行为，提出了一些解决措施；最后一部分则是对本文进行简单的总结。

二、财务报表粉饰的概念

若想了解财务报表粉饰的概念，首先需要知道何为财务报表。简单的说，财务报表就是一套记录了企业一定时间内的全部的财务信息的会计表格，它经过了会计师的计算、分类整理、汇总等，能够较为全面的反映一个企业的财务状况以及企业当前运营情况。一般来说，一套完整的财务报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表以及会计表附注。而财务报表粉饰其实就是企业通过各种手段来肆意的改变财务报表中的数据，以此来使企业达到盈余的指标。

但是并不是所有的财务报表粉饰都是不好的。严格的来说，财务报表粉饰可以分为两种类型：第一种是以会计政策的可选择性为前提条件，这是被会计法律所允许的，主要是通过运用相关经济业务会计处理方法的选择，来控制企业的报表盈余情况，以求达到企业预定的目标，从而达到避税或赢得管理业绩认可的目的；第二种也就是我们所认为的会计造假则是企业管理者利用信息的不对称性，采取欺骗的

方式来人为的肆意的篡改财务报表，以求达到自己最有利的财务结果的一种不合法的行为。

三、财务报表粉饰行为的常见手段

（一）利用关联交易和资产重组粉饰财务的报表

1、利用关联交易

关联交易是一种较为特殊的交易方式，是由关联方之间进行交易时就定价政策、结算方式以及支付手段方面通过内部协商而达成共识，这比一般的市场交易简单，但是这种交易方式看似对双方来说是公平的，但实际却相当不公平，因为关联双方的公司发展情况并不处于完全对等的水平，往往会出现一方压制，甚至是欺负另一方，如：低价购买成品，抢占公司前景好的投资项目等，但是为了掩盖这一系列行为并达到获取更多利益的目的，较强的一方会虚构公司盈亏利润，而且并不在财务报表中按规定做适当的披露，目前我国上市公司多是由国有制企业改制而成，因此，即使改制成为上市公司仍然与其母公司及其他子公司存在联系，因而这为这些上市公司利用集团内部这种错综复杂的关系进行关联交易来粉饰财务报表。

在2005年，天津磁卡因“难产”而被停牌。但是就其财务报表显示：公司在2001年实现了净利润同比增长幅度近90％，销售收入2.13亿元，其毛利润更是惊人，高达58％，占整个主营业务的54.56％。但是若仔细研究，实际上，天津磁卡将净价值2.15亿元的静态验钞机以市场价销售给了天津环球高新技术投资有限公司，通过