作业成本法1.pptx

作业成本法基本概念
（一）资源：支持作业的成本费用来源，是一定
时期内为生产产品或提供服务而发生的各类成本费用项目， 或者是作业执行过程中所需要花费的代价。
（二）作业
（三）作业链和价值链
（四）成本动因
（二）作业——
“作业”是最基本的概念，是进行作业成本计算的核心和基础。
通俗的讲，作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一 定资源的特定范围内的工作。
作业成本法的本质：
就是要确定分配间接费用的合理基础——作业，并引 导将注意力集中在发生成本的原因——成本动因上， 而不仅仅是关注成本结果本身；通过对作业成本的 计算和有效控制，来克服传统的以交易或数量为基 础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷，是以前 许多不可控制的间接费用变成可控制的。
基本思想——作业消耗资源，产品消耗作业。
传统成本计算的弊端
•产品成本信息失真 •忽略了成本的事前 控制 •柔性制造系统的普 及
ABC的产生
•“作业”概念（萌芽） •作业成本观点（发展 ） •深入分析、探讨（形 成） •研究高潮（完善）
作业成本法 （ABC）
传统成本会计的弊端
1、产品成本信息的失真
直接材料
直接人工
直接追溯
直接追溯
产
间接费用
3、“柔性制造系统”的普及
顾客的需求显示出量少、质高、多样化和快速多变的特点，从而 使企业的产品趋于多样化、特殊化。
企业以及时满足顾客日新月异的需求为宗旨，开始小批量生产， 甚至接受个别的特殊订货。
在这种情况下，以经济批量概念为基础的传统标准成本制度，无
法计算与产品无关的成本，从而失去了它存在的基础，导致产品
运用程序、成本动因的选择、成本库的建立作了深入分析和探 讨。
完善：学界掀起研究高潮，作业成本法也由美国、加拿大、
英国，迅速传到亚洲、美洲、以及欧洲其他国家。
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作业成本法的理论基础
作业成本法的定义、本质 作业成本法基本概念
作业成本法的定义：
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以作业消耗资源和产品消耗作业为前提，以作为核算 对象，依据资源动因将资源成本分配到作业中心，在 将作业中心的成本以作业动因为基础追溯到产品成本， 从而计算出各种产品总成本和单位成本。
2、忽视了成本的事前控制
传统成本系统将核算产品成本的重点，一般放在生产过程中发生 的实际成本上，却忽略了成本的事前控制。
而实际上，产品寿命期的成本有60%～80%是在产品设计阶段 就已经确定，产品一旦投入生产，降低成本的潜力就不大了。
而成本会计作为管理会计的一部分，他的重点并不在于成本的 计算，而在于降低成本，加强成本管理。
作业链也表现为价值链，作业的完成，消耗一定资源，形成一定 的价值，随作业推移，也表现为价值在企业内部顾客的逐渐积累 和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，即产品成本。 因此，价值在作业链上各作业之间的转移形成一条“价值链”。
（四）成本动因
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成本动因——成本驱动因素，决定成本发生的活动或事项。
成本的失真。
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作业成本法产生的背景
“柔性制造系统”或“弹性制造系统”( FMS)——在计算机控制 下，企业生产过程能够迅速由生产一种产品转向另一种产品或者 适应产品需求的变化进行单件或小批量生产。
适时制(JIT) ——企业应适时地将外购原材料或零部件投入生产， 各个零部件适时地加以完成，组装成产品后适时地提供给外部顾 客，即要求以顾客需要为出发点，实现零存货。
成本动因可以是一个事件、一项活动或作业，它支配成本行为， 决定成本的发生。
成本动因在资源流 动中所处的位置
资源动因
资源被各种作业消耗的方式和 原因，反映作业对资源的消耗， 资源成本分配到作业中心的标 准。
资源
作业
产品
作业动因
各项作业被最终产品或劳务消 耗的方式和原因，反映产品消 耗作业情况，是作业中心成本 分配到产品中的标准。
归集
车间/部门成本库
分配
品
间接费用的处理：
1、归集到各个成本中心 2、分配到各个成本计算对象（产品）
直接人工工时 机器工时 其他
制造费用比重小，人工和材料比重大的情况下，此方法合理， 成本信息准确。
在现代化大生产方式下，一方面机器设备等流水线的成本越来 越高，导致相应的制造费用比重占产品成本的比重直线上升；另一 方面，直接人工成本却急剧下降。
单位作业 （单位产品受益的作业，与产
品产量成比例）
批别作业 （一批产品受益的作业，与产品
批数成比例）
产品作业 （某产品每单位受益的作业，与
产品项目成比例）
能量作业
（某机构或部门产品受益的 作业）
（三）作业链、价值链
现代企业实质——
一个为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。 这形成一个由此及彼、由内向外的“作业链”。
作业成本法 (Activity－
Based Costing )
本章内容
✓作业成本法的成因(why) ✓作业成本法的理论基础(what) ✓作业成本法的思路、程序(how) ✓作业成本法应用举例(example) ✓作业成本法评价
•科技进步 •适时制 •成本管理与 控制
会计实务界队完全成本法的追求是作业成本法得以产生的现实 土壤。 理论界推崇的是变动成本法，但随社会化大生产的发展，变动 成本所占比重越来越小，固定成本所占比重越来越大，实务界 对完全成本的追求利于成本控制。
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作业成本法的产生
萌芽：艾里克·科勒（美）首先使用“作业”这一概念。 发展：乔治·斯托布斯（美）提出一系列作业成本观点。 形成：罗宾·库伯（美）与罗伯特·卡普兰对作业成本法的定义、
作业成本法的思路、程序
作业成本法原理 作业成本法思路 作业成本法程序
作业成本法思路
费用的分 配、归集
作业消耗资源，产品消耗作业。 生产导致作业发生，作业导致成本发生。
作业成本法特点主要体现在对间接制造费用的核算上。
对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法相同。
在技术高速发展的今天，仍然以直接人工费来分配数倍， 甚至数十倍高于自已的制造费用，很容易导致成本信息失真， 使得产量高、复杂程度低的产品成本高于其实际发生成本， 而产量低、复杂程度高的产品成本又低于实际发生成本，从 而引起成本管理和控制失效、经营决策失误。
客观上要求成本计算的重点放在间接制造费用上来。