第六章 审计抽样

• （1）总体规模的大小。抽查数量的多少与总体 规模的大小成正比，即规模越大，抽查数量越多； 反之，越少。N
• （2）总体中各项目的差错。差错同抽查数量成 正比，即差错越大，抽查数量越多；反之少。PQ
• 原因：要求样本的可靠程度越高，就必须有 较大的样本量作保证，当样本量等于总体量 时，样本的可靠程度为100%。
• 可靠程度的数值一般在90%～99%之间。
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6）预计总体误差：是注会预期在审计过程中发 现的误差。（解释：它是一个估计值，好比中医 看病，一般先会对面部表情进行观察，就可预测 其得的是什么病，一样的道理）
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• 4）可容忍误差:指注会可接受的总体中的最大误差,即精确度;(是
注会据风险承受能力,主观意愿上接受的最大偏差）也即审查结 果差错率与总体存在差错率所期望允许的差错幅度。
• 如：预计差错率为3%，精确度为±1%，那审查后的差错率如在 2%（下限）或4%（上限）之间，认为是符合抽查质量要求的。
• 精确度除用相对数外，也用绝对数表示，如±2000元。 • 可以是属性抽样如：确定对赊销业务审批手续是否执行有效,可
（4）可容忍误差98 （5）可信赖程度98 （6）预期总体误差99 （7）总体与分层99
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
3）抽样风险
审计人员依据抽样 结果得出的结论与审 计对象总体特征不相 符合的可能性。95
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抽样风险
控制测试风险96
信赖不足风险
抽 样
风 险
信赖过度风险
审
审
计
计
效
效
果
率
误受风险
实质性测试风险
误拒风险
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非抽样风险:指审计人员 因采用不恰当的审计程 序或方法，或因误解证 据等而未能发现重大误 差的可能性。96
• 优点：同样本容量情况下，比纯随机抽样精度 高、管理方便、费用少、效度高。
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• 3.样本量(抽样规模)的确定
取决因素：
（1）可接受的抽样风险r
（2）可容忍误差 （精确度）△
（3）预计总体误差如p
（4）总体规模 N
（5）总体变异性如PQ
（6） 可信赖程度1-r
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• 统计抽样中，抽查数量与哪些因素有关(146)。
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第六章 审计抽样94
教学目标： 1、了解审计抽样的涵义和种类、样本的 设计和选取、样本结果的评价。 2、掌握属性抽样和变量抽样的目的、用途及方法。
教学重点与难点：样本的设计与选取。 教学时数：4节
教学过程：
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第一节 审计抽样的涵义及种类
现代审计发展95 20世纪以来审计的重要发展，以美国为首的资
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• 7)总体与分层99
• 分层抽样——也叫类型抽样。
• 就是将总体单位按属性特征分成若干类型或层， 然后在类型或层中随机抽取样本单位。
• 特点：由于通过划类分层，增大了各类型中单 位间的共同性，易抽出具有代表性的调查样本。
• 适用情况：总体情况复杂、各单位间差异较大、 单位较多的情况。
• 分层原则：增加层内的同质性和层间的异质性。
体现在细节测试中叫预计总体错报：如确定对赊 销业务的审批手续是否执行有效,预计总体错报就
是预期在总体中存在的审批不合格的数量。
在控制测试中叫预计总体偏差率【指总体（被审 资料的全体）可能出现的差错概率，它是审计人 员在对被审对象内控制度作小范围测试后，并据
被审的规模、业务频繁程度和上次查账情况，作 出差错量或异常量多少的估计】用差错量或异常 量占总体的百分率表示。如2%或1%。
• ②精确度的高低又取决于审计项目的重要性：审查重要项目，应 提高精确度；审查一般项目，则可放宽一些。
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• 5）可信赖程度（即可靠程度）
• 用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征 的百分比来表示,是测定抽样可靠性的尺度。
• 如确定90%的可靠程度，就是要求其正确性 有90%的把握。
• 影响：对可信赖程度要求越高，需选取的样 本量相应越大
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二、审计抽样的分类96
按不同的标准，可以有不同的分类。
统计抽样96
概率,内部控制
按技术划分
审 (决策依据)
计 抽 样
非统计抽样（任意抽样 、判断抽样）
执业经验判断能力
属性抽样 （适用于内控的符合性测试。）
按内容划分
(总体特征)
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变量抽样 （适用于账户余额或报表项
目的实质性测试。）
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审计抽样程序
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• 预计总体偏差率与被审内控和会计核算质量 及样本规模的关系。
• 如内控制度无效、会计核算质量差，则预计 差错发生率就高，在既定可容忍误差下，注 会面临的风险越大，注会越应当谨慎，那么 抽样的规模势必要大，抽取的样本就要更多 一些、实施更多审计程序；反之，抽取的样 本就可以少一些。
• 因此差错发生率与抽取样本数量成正比例关 系。预计总体误差越大，则样本规模越大。
样本设计 样本选择 样本审计 抽样结果评价
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第二节 样本的设计与选取97
一、样本的设计
1、概念
指审计人员在具体计划指导下，围绕
样本的性质、样本的数量、抽样方法、 抽样工作质量等要求所进行的计划工作。
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2、设计样本考虑的因素97 （1）审计目的97 （2）审计对象总体与抽样单位98
（3）抽样风险与非抽样风险98
本经济迅速发展，股份制形式的出现，审计发生了 变化。 主要表现在：以查错防弊为主的详细审计发展为审
查偿债能力为主资产负债表审计，再到对会计报表
的公允性和正确性发表审计意见；审计机构呈现集 中化趋势，审计技术不断完善，制度基础审计得到 推广；由原来只重审查，评价会计资料及其经济活
动扩大到企业组织结构、外部环境、产品市场、经 营决策直到管理人员的素质。
容忍误差就是可容忍的发现审批不合格的数量.
抽样技术 测试种类
目标
属性抽样 控制测试179 估计总体既定控制的可接受的最大偏差率
（次数）
变量抽样 实质性测试
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估计总体总金额或者总体中的可接受的最大错误 金额
• 影响：①精确度越大（差错容许界限越大），则抽查的样本数越 少；即精确度(可容忍误差)的高低与抽取样本数成反比例关系。
抽样审计方法广为运用，社会审计范围进一步扩大。
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一、审计抽样的涵义95
指审计人员在实施测试时，从被审计 总体中选取若干项目组成一定数量的样本 进行审计，通过样本的审计结果来推断被 审计总体特征的一种审计技术方法。
不同于详细审计， 不能等同于抽查， 非适用于所有的审计程序
适用于：逆查、顺查、函证、盘点等审计方法， 不适用：询问、观察、分析性复核等方法。