审计风险及重要性
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如果错报影响利润的变化趋势，则这种错报可能是 重要的。如过去五年中的利润每年递增3%，但是本 年度利润反而下降了1%，那么这种变化趋势可能是 重要的。
大多数实际工作者的重要性分配都是依据资产负债表账户进 行的，而不是依据利润表账户。
因为复式簿记系统使得大多数利润表错报都会对资产负债表 产生相等的影响。同时将重要性初步判断分配至资产负债表 与利润表，会导致重复计算。
本节主要内容 ❖重要性的含义 ❖重要性的确定 ❖重要性与审计风险的关系及其影响 ❖评价错报的影响 ❖形成审计工作底稿
重要性是对谁而言很重要？
审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定 环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 其在量上表现为审计重要性水平。
审计后的报表不可能做到100%正确，也就是说，如果审后的报表中存在的错漏报， 无论从金额还是性质上，都不影响报表使用人的判断决策，那它就是不重要的，反之 就是重要的。故CPA在编制审计计划时，就要考虑，该错漏报在什么程度时就不影响 报表使用人的判断决策，什么情况下就会影响。如果找到了这个分水岭，这个分界点。
例如，一套报表，如果CPA站在报表使用人的角度 认为，只要报表中含有的错漏报金额不超过20万， 使用者就不改变其判断决策，因此：
（一）财务报表层次的重要性水平 （二）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水
平
各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容 忍错报”。可容忍错报的确定以审计人员对财务报表层次重要 性水平的初步评估为基础。
如2万元的应收账款高估错报也就是2万元的销售收入高估错 报。
大多数审计中，资产负债表账户少于利润表账户，并且大多 数审计程序关注的是资产负债表。
每个账户余额分配的重要性初步判断金额，也就是“可容忍 错报”。
假设某公司的总资产构成如表所示，审计人员初步 判断的会计报表层次的重要性水平是资产总额的1 ％，为140万元，即资产账户可容忍的错报或漏报 为140万元。现审计人员按这一重要性水平分配给 各资产账户，如表所示。
账户中的错报分为两种类型：
已知错报和可能的错报。
已知错报：审计师所确定的某一账户的错报数额。 如在审计厂房设备时，经营性租赁支出本应费用化， 但审计师查出却已资本化。
可能的错报：一种是由审计师与被审来自百度文库位管理层就 账户余额估计分歧所引起的。还有一种时审计师根 据审计结果对总体的错报推断。
审计样本占总体的10% 样本错报金额假设1000元（已发现） 推断总体错报即为10000元 如果客户对已发现的错报进行调整，调整后，未调 整已发现的错报金额为500元，那么这时候，推断 总体错报金额应该为10000-500=9500
2、把对重要性的初步判断金额分配到审计的各个分块 1、对重要性作出初步判断
（一）财务报表层次的重要性水平 ①财务报表层次的重要性水平的计算方法主要
是采用固定比率法。 固定比率法，即在选定判断基准后，乘上一个
固定百分比，求出财务报表层次的重要性水平。
②计算方法 固定比率（参考数据举例）
净利润 5％－10％ 资产总额 0．5％－1％ 净资产的 0．5％1％ 营业收入 0．5％－1％ 变动比率；规模越大的企业，允许的错报金额就 较小，一般根据资产总额和营业收入两者较大一 项确定一个变动比率。
重要性水平的分配 单位：万元
项目 现金 应收账款 存货 固定资产 总计
金额 700 2100 4200 7000 14000
甲方案 7 21 42 70
140
乙方案 2.8 25.2 70 42 140
甲方案是按1％进行同比例分配的。 一般来说，这种分配方法存在较大的缺陷，审计人员
必须对其进行修正。由于应收账款和存货错报或漏报 的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审 计成本，如乙方案。
报表尚未编制完成时重要性水平的确定：应当根 据期中财务报表或上年度财务报表，进行推算或 做必要修正，得出年末财务报表数据，并据此确 定财务报表层次的重要性水平。
在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要 性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万 元，则A注册会计师应确定的财务报表层次重要性 水平为( )。
确定重要性水平基准 净利润（税前利润）
总资产 营业收入 净资产
百分比 5%—10% 0.5%—1% 0.5%—1% 0.5%—1%
如何选择百分比
利润较小时用10%，较大 时用5%
总资产较小时用1%,较大 时用0.5%
营业收入较小时用1%,较 大时用0.5%
净资产较小时用1%,较大 时用0.5%
根据不同的基准可能会计算出不同的重要性水平， 如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，审 计人员应当取其最低者作为财务报表层次的重要 性水平。
它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各 类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。
100万
将第一层次（报表层次的）分配到 第二层次（各个账户层、交易层、 披露层）
分配给原 材料10万
运用重要性概念的步骤
5、比较合并的错报金额和重要性的初步判断金额或 修正的判断金额
4、估计合并的错报金额 3、估计审计的各个分块的错报数
如果尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总 数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平，审计人员应 当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发 现的错报，以降低审计风险。
如果尚未更正错报的汇总数超过报表层次重要性水平，对 财务报表的影响可能是重大的。审计人员应当考虑采用两 种措施：一是扩大审计程序范围，以进一步确认汇总数是 否重要；二是提请被审计单位调整财务报表，以使汇总数 低于重要性水平。如果被审计单位拒绝调整财务报表，或 扩大审计程序范围后，审计人员应当发表保留意见或否定 意见审计报告。
A.100万元
B.150万元
C.200万元
D.300万元
1、重要性水平的初步判断
影响判断的因素： 重要性是相对的而非绝对的概念 上市的大公司 淘宝小店
性质因素也影响重要性
涉及舞弊的金额被认为比相同金额的无意差错更重 要；
如果错报可能引发合同上的责任后果，则这种情况 的错报可能是重要的；
大多数实际工作者的重要性分配都是依据资产负债表账户进 行的，而不是依据利润表账户。
因为复式簿记系统使得大多数利润表错报都会对资产负债表 产生相等的影响。同时将重要性初步判断分配至资产负债表 与利润表，会导致重复计算。
本节主要内容 ❖重要性的含义 ❖重要性的确定 ❖重要性与审计风险的关系及其影响 ❖评价错报的影响 ❖形成审计工作底稿
重要性是对谁而言很重要？
审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定 环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 其在量上表现为审计重要性水平。
审计后的报表不可能做到100%正确，也就是说，如果审后的报表中存在的错漏报， 无论从金额还是性质上，都不影响报表使用人的判断决策，那它就是不重要的，反之 就是重要的。故CPA在编制审计计划时，就要考虑，该错漏报在什么程度时就不影响 报表使用人的判断决策，什么情况下就会影响。如果找到了这个分水岭，这个分界点。
例如，一套报表，如果CPA站在报表使用人的角度 认为，只要报表中含有的错漏报金额不超过20万， 使用者就不改变其判断决策，因此：
（一）财务报表层次的重要性水平 （二）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水
平
各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容 忍错报”。可容忍错报的确定以审计人员对财务报表层次重要 性水平的初步评估为基础。
如2万元的应收账款高估错报也就是2万元的销售收入高估错 报。
大多数审计中，资产负债表账户少于利润表账户，并且大多 数审计程序关注的是资产负债表。
每个账户余额分配的重要性初步判断金额，也就是“可容忍 错报”。
假设某公司的总资产构成如表所示，审计人员初步 判断的会计报表层次的重要性水平是资产总额的1 ％，为140万元，即资产账户可容忍的错报或漏报 为140万元。现审计人员按这一重要性水平分配给 各资产账户，如表所示。
账户中的错报分为两种类型：
已知错报和可能的错报。
已知错报：审计师所确定的某一账户的错报数额。 如在审计厂房设备时，经营性租赁支出本应费用化， 但审计师查出却已资本化。
可能的错报：一种是由审计师与被审来自百度文库位管理层就 账户余额估计分歧所引起的。还有一种时审计师根 据审计结果对总体的错报推断。
审计样本占总体的10% 样本错报金额假设1000元（已发现） 推断总体错报即为10000元 如果客户对已发现的错报进行调整，调整后，未调 整已发现的错报金额为500元，那么这时候，推断 总体错报金额应该为10000-500=9500
2、把对重要性的初步判断金额分配到审计的各个分块 1、对重要性作出初步判断
（一）财务报表层次的重要性水平 ①财务报表层次的重要性水平的计算方法主要
是采用固定比率法。 固定比率法，即在选定判断基准后，乘上一个
固定百分比，求出财务报表层次的重要性水平。
②计算方法 固定比率（参考数据举例）
净利润 5％－10％ 资产总额 0．5％－1％ 净资产的 0．5％1％ 营业收入 0．5％－1％ 变动比率；规模越大的企业，允许的错报金额就 较小，一般根据资产总额和营业收入两者较大一 项确定一个变动比率。
重要性水平的分配 单位：万元
项目 现金 应收账款 存货 固定资产 总计
金额 700 2100 4200 7000 14000
甲方案 7 21 42 70
140
乙方案 2.8 25.2 70 42 140
甲方案是按1％进行同比例分配的。 一般来说，这种分配方法存在较大的缺陷，审计人员
必须对其进行修正。由于应收账款和存货错报或漏报 的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审 计成本，如乙方案。
报表尚未编制完成时重要性水平的确定：应当根 据期中财务报表或上年度财务报表，进行推算或 做必要修正，得出年末财务报表数据，并据此确 定财务报表层次的重要性水平。
在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要 性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万 元，则A注册会计师应确定的财务报表层次重要性 水平为( )。
确定重要性水平基准 净利润（税前利润）
总资产 营业收入 净资产
百分比 5%—10% 0.5%—1% 0.5%—1% 0.5%—1%
如何选择百分比
利润较小时用10%，较大 时用5%
总资产较小时用1%,较大 时用0.5%
营业收入较小时用1%,较 大时用0.5%
净资产较小时用1%,较大 时用0.5%
根据不同的基准可能会计算出不同的重要性水平， 如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，审 计人员应当取其最低者作为财务报表层次的重要 性水平。
它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各 类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。
100万
将第一层次（报表层次的）分配到 第二层次（各个账户层、交易层、 披露层）
分配给原 材料10万
运用重要性概念的步骤
5、比较合并的错报金额和重要性的初步判断金额或 修正的判断金额
4、估计合并的错报金额 3、估计审计的各个分块的错报数
如果尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总 数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平，审计人员应 当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发 现的错报，以降低审计风险。
如果尚未更正错报的汇总数超过报表层次重要性水平，对 财务报表的影响可能是重大的。审计人员应当考虑采用两 种措施：一是扩大审计程序范围，以进一步确认汇总数是 否重要；二是提请被审计单位调整财务报表，以使汇总数 低于重要性水平。如果被审计单位拒绝调整财务报表，或 扩大审计程序范围后，审计人员应当发表保留意见或否定 意见审计报告。
A.100万元
B.150万元
C.200万元
D.300万元
1、重要性水平的初步判断
影响判断的因素： 重要性是相对的而非绝对的概念 上市的大公司 淘宝小店
性质因素也影响重要性
涉及舞弊的金额被认为比相同金额的无意差错更重 要；
如果错报可能引发合同上的责任后果，则这种情况 的错报可能是重要的；