成本会计学 第二章 第六、七节

生产费用的核算到目前为止，我们知道不可 修复废品的成本与其他的合格品成本一起， 都归集在基本生产帐户中的，也就是说需要 将基本生产帐户中归集的全部生产费用，在 不可修复废品和合格品之间进行分配，才能 确定不可修复废品的成本。在成本会计上解 决此问题的方法有以下两类三种具体的方法。 （ 1 ）按照定额 ( 或者计划 ) 成本计算不可修复 废品的成本
生产费用在完工产品与月末在产品之间的分 配 —— 成本计算程序的第三步即结合当月产 品的生产情况，计算完工产品的总成本和单 位成本，从而结束成本计算。 重点和难点 一、生产费用在完工产品与月末在产品之间 分配的方式或者基本原理 就当月的生产情况而言，有三种状况，即：
当月投入的产品全部完工 生产情况 当月投入的产品全部未完工 当月投入的产品部分完工、 部分未完工？！

生产工艺
简单生产或者 单步骤生产
2、 完工程度及确定方法 完工程度也叫完工比例或者完工率 ，是指在 产品已完成的加工过程相对于完工产品（产 成品）的加工过程而言已经完成的加工幅度 或者比例。由于加工过程在实际工作中一般 都是用生产工时反映的，因此，其基本的计 算公式可表示为：
完工程度% = 在产品已完工工时 X 100% 完工产品工时
生产费用核算的结果 ——要素费用、跨 期摊提费用、辅助生产费用、制造费用 和生产损失等各项生产费用核算，可以 参考教材P58的图示：
要素费用 （1）
基本生产 辅助生产 （3） 制造费用 （4） （6）？ 产成品
跨期摊提费用 （2）

生产损失 （5）
注：（1）、要素费用的核算 （2）、跨期摊提费用的核算 （3）、辅助生产费用的核算 （4）、制造费用的核算 （5）、生产损失的核算
产品和月末在产品的数量。 二、在产品及其数量的核算 1、在产品：是指正在加工中的产品，没有完 成全部加工过程的、不能作为商品产品对外 销售的产品，包括在制品、半成品。 在产品是企业存货中非常重要的组成部分， 其占用的资金就是企业的流动资金，所以应 加强在产品实物的管理和数量的核算。
废品。在计算计件工资时应作为计件产量计 算工资。 “工废”：由于工人或者操作者自身的原因 产生的废品。在计算计件工资不但不能计算 工资，还要要求赔偿。 （2） 按照修复的技术可能性和经济性划分 可修复废品：是指技术上可以修复再用、经 济上合算的废品。 不可修复废品：是指技术上不能修复再用或 者是指技术上可以修复再用但经济上不合算 的废品。即与其修复不如直接报废。


三、生产费用在完工产品与月末在产品之间 分配的方法 （一）、约当产量比例法 1、 在产品约当产量：是指在产品大约相当 于完工产品的数量，也就是将月末在产品数 量按照其完工程度折合成完工产品的数量。 可以用公式表示为： 在产品约当产量 = 在产品数量 × 完工程度% 那么，什么是完工程度？这样确定完工程度？
那么： 不可修复废品的净损失 = 废品成本 – 索赔金 额 – 残值 可以参考教材上的例题。 至于不可修复废品的定额或者计划成本与实 际成本之间的差异，在实际工作中则全部由 合格品成本承担。 （2）按照实际成本或者费用计算不可修复废 品的成本
计算不可修复废品成本时应根据不同的 情况，分别计算： 1 ） 如果废品产生于产品完工检验入库 时：直接按照数量比例进行分配，即： 生产费用合计 产品单位成本 = 废品数量 + 合格品数量
2、在产品的种类：在成本会计上在产品有广 义和狭义在产品之分： 所谓广义、狭义不外呼就是指在产品存在的 范围大小不同罢了。 狭义在产品 是指对生产车间而言，没有完成 本车间生产工艺加工过程的产品，即在制品 广义在产品 则是指相对于产品的整个生产工 艺过程而言，没有完成全部加工过程成为产 成品以前的产品，包括在制品和半成品。
生产损失的内容包括废品损失和停工损失 2、生产损失核算的经济意义 按照有关制度规定：因生产原因造成的 损失，应该计入合格产品成本，最终都将会 提高产品的单位成本。 其经济意义可以用下面的式子表示： 总成本 单位成本 = 合格产品产量
二、废品和废品损失的核算 （一）、废品和废品的种类 1、废品：是指报废了的、不能使用的、不能 作为商品产品出售的产品，包括在产品、在 制品和产成品。 参考教材上的说明 2、废品的种类：在成本会计上对废品的分类， 主要采用了以下两种方法 （1） 按照废品产生的原因划分 “料废”：由于材料或者半成品的原因产生 的
1、同时计算法即按照一定的标准将生产费用 在完工产品与月末在产品之间进行分配，同 时计算出完工产品成本和在产品成本。 2、先确定月末在产品成本，然后计算确定完 工产品成本 月末在产品成本 = 月末在产品数量 X 计价标 准（定额、计划成本） 完工产品成本 =月初在产品成本 + 本月生产 费用 -月末在产品成本 这种方式在实际工作也叫“倒算”、“倒 扎”。
第六节
生产损失的核算
制造费用核算结束以后的结果 生产损失及其核算（管理需要）
一、生产损失的内容和核算的经济意义 1 、 生产损失：损失是指资产或者资源 的消耗、流失。 生产损失 ：因为生产原因造成的各 种损失，包括废品损失和停工损失。 非生产损失 ：不是生产原因造成的 各种损失，比如坏帐损失、非常损失等。
若废品产生于产品生产过程中，材料一次投 入： 直接材料项目： 材料费用合计 产品单位材料成本 = 废品数量 +合格品数量 不可修复废品的材料成本 = 废品数量 X产品 单位材料成本 其他成本项目，则按照生产工时（实际或者 定额）比例进行分配，即：
某成本项目的费用合计 某成本项目分配率 = 废品工时 + 合格品工时 不可修复废品成本 = 废品工时X产品单位成本 若废品产生于产品生产过程中，材料分次投 入或者逐步投入： 需要将废品数量按照其完工程度或者完工比 例折合换算为“约当产量”计算，即：
那么，就其分配的方式或者原理而言，有下 列公式： 月初在产品成本 + 本月生产费用 = 完工产品 成本 + 月末在产品成本 等式左边的两项的和也叫 生产费用合计 ，而 等式右边的完工产品成本和月末在产品成本 则是两个未知数，势必要解一个二元一次方 程，在成本会计上解决这个问题的方式有三 种：
（二）、废品损失及其内容 1、 废品损失：是指在生产过程中产生 各种废品所造成的损失。 2、 废品损失的内容： 可修复废品损失和不可修复废品的净损 失
可修复废品损失是指修复废品产生的修复费 用。 不不可修复废品的净损失可用式子表示为： 不可修复废品的净损失 = 废品成本 – 索赔 金额 – 残值
一次投入： 所谓的一次投入是指在产品生产 开工时将所需要的材料一次性投入或者投足， 随着生产过程的进行不再追加投入材料。 其结果是：在产品生产过程中的每一个时点 或者工艺阶段上，产品对材料的消耗或者耗 用程度是一致的。 一件不可修复废品的材料成本与一件合格品 的材料成本是一样的。
分次投入或者逐步投入：所谓的分次投入或 者逐步投入，是指在产品生产过程中随着生 产过程的不断进行分次或者逐步追加投入材 料。 其结果是：在产品生产过程中的每一个时点 或者工艺阶段上，产品对材料的消耗或者耗 用程度是不一致的。 一件不可修复废品的材料成本与一件合格品 的材料成本不一样。
不可修复废品成本 = 废品数量 X产品单位成 本 2）如果废品产生于产品生产过程中： 考虑材料的投入方式，由于材料的投入方式 不同计算方法就有所不同。 所谓的 材料的投入方式 是指材料企业的材料 进入生产过程的具体形式或者方式。 一般工业企业或者制造业材料的投入方式包 括 “一次投入” 和 “分次投入或者逐步投入” 两种。
3、在产品数量的核算： 在产品数量的核算包括两个方面的内容： 其一，在产品数量的日常核算，可以设置 “自制半成品”或者“半成品”帐户对在产 品数量的增减变动、收发结存进行核算；也 可以通过设置“在产品台帐”（统计台帐） 提供在产品的数量。 其二，在产品数量清查的核算，包括清查的 方法和帐务处理。可以参考教材的说明。
归集修复费用 结转修复费用
基本生产—XXX
应付工资
现金、银行存款
其他应收款
（四）、不可修复废品损失的核算 1、不可修复废品成本的计算 不可修复废品的净损失 = 废品成本 – 索 赔金额 – 残值 从上述式子可知，要计算不可修复 废品的净损失，关键是需要确定不可修 复废品的成本。 怎样确定不可修复废品的成本？
（三）、可修复废品损失的核算 1、 帐户的设置：“废品损失”帐户及其明 细帐的设置，参考教材P56
废品损失—XXX 修复费用 索赔金额 废品成本 残值 净损失 2、 可修复废品损失核算的帐务处理程 序，可图示如下：

废品损失—可修复废品损失 原材料
完工程度的确定方法： 完工程度的确定可以采用两种方法： 其一，一律按 50% 计算，即视同所有的在产 品均完成了50%的加工过程； 其二，技术测算法，即根据在产品的生产工 艺过程的特点计算确定。 所谓生产工艺过程是指产品生产材料进入生 产过程开始到产品生产完成为止所经历的加 工过程。
废品约当产量 =废品数量 × 完工程度% 关于约当产量和完工程度或者完工比例 问题，在这里我们先暂时放一下，在下 一节里再详细介绍。
2、 不可修复废品损失的核算：我们依然用图 示说明
基本生产 废品损失—不可修复废品 原材料 （1）结转废品成本 （2）残值 其他应收款 （3）结转不可修复废品的净损失 赔款
3、先确定完工产品成本，然后计算确定月末 在产品成本 完工产品成本 = 完工产品数量 X 计价标准 （定额、计划成本） 月末在产品成本 =月初在产品成本 + 本月生 产费用 -完工产品成本 这种方式在实际工作也叫“顺算”。 另外，大家还需要明确一点，那就是以上三 种计算方式可以相互转化。还有三种计算方 式有一个共同的前提，就是必须要知道完工