内部控制制度有效性评价

浅论内部控制制度有效性的评价

摘要：中国财政部等五家政府部委联名下发了《五部委关于内部控制的通知》及《企业内部控制基本规范》，明确上市公司自2009年7月1日开始，需要对本公司的内部控制有效性进行评价，同时披露年度内部控制评价报告。作为世界经济大国之一中国，继美国、日本之后，把导入严谨的内部控制制度作为企业良好运营的先决条件。

关键词：内部控制制度有效性；判定；测试；建议

中图分类号：f270 文献标识码：a 文章编号：

1001-828x(2011)06-0024-01

内部控制制度的有效性是指内部控制制度应当有效实施、普遍有效、连续有效，它可以评价一个制度的好坏优劣。对于内部控制制度的评价应由谁来完成，国外的很多观点都认为，首先应由企业管理当局(或其指定人，如内部审计机构)定期对本单位内部控制设计的有效性和执行的有效性作出经济评估，提出评估报告，然后由注册会计师对其加以审核，提出内部控制审查报告。我国的《企业内部控制评价指引》(征求意见稿)明确规定企业董事会及其审计委员会负责领导本企业的内部控制的评价工作，监事会对董事会实施内部控制评价进行监督，企业可以授权内部审计部门负责组织和实施内部控制评价工作，具备条件的企业，可以设立专门的内部控制评价机构。

一、对于内部控制有效性的判定

对于为实现单个或整体控制目标而设计与运行的控制不存在重大缺陷的情行，企业应当认定针对这些整体控制目标的内部控制是有效的。对于为实现某一整体控制目标而设计与运行的控制存在一个或多个重大缺陷的情况，企业应当认定针对该项整体控制目标的内部控制制度是无效的。

对于因业务流程外包等原因造成企业无法评价特定业务，特点流程的内部控制有效性的情形，内部控制评价机构应当充分考虑该项业务流程及其相关控制的重要性，确定其对整体控制目标有效性评价的影响。

二、对于内部控制制度有效性的测试

对内部控制制度的有效性进行评价，主要是评价实际执行的内部控制制度的否有偏差，设置的控制点是否真正达到了控制的目的，并注意控制环境对整个内部控制制度有效性的影响。同时，对被审计单位是否设置了内部控制制度信息反馈环节进行审计并评价。及时有效的信息反馈是确保控制目标实现的关键环节，他们能及时地将在控制过程中偏离控制目标的偏差原因反馈给管理部门，以便采取必要的调节措施，实现有效性控制。

企业应当对于实现整体控制目标相关的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通内部监督等内部控制要素进行全面系统、有针对性的评价。企业集团对被评价单位内部控制的有效性进行评价，应当至少涉及下列内容。

1、被评价单位内部控制是否在风险评估的基础上涵盖了企业层

面的风险和所有重要的业务流程层面的风险。

2、被评价单位内部控制设计方法是否适当，内部控制设计和运行的组织是否有效，人员配备职责分工和授权是否合理。

3、被评价单位是否开展内部控制自查并上报有关自查报告。

4、被审计单位是否建立有利于促进内部控制政策措施落实和问题整改的机制。

5、被审计单位在评价期间是否出现过重大风险事故等。

三、对于内部控制制度有效性测试的几点建议

1、设计一套科学的内部控制有效性评价程序

管理层对内部控制的有效性评价可以分四个步骤来完成，即：计划、设计有效性评价、执行有效性评价、评估和报告。首先是计划阶段，主要内容包括：对高级管理人员进行教育；建立任务小组并明确责任；确定需要重点关注的内部控制。其次是对内部控制的设计有效性进行评价，内容包括：根据确定的标准，设计有效性评价；检查现存的内部控制文件。第三阶段是对执行有效性进行评价，具体的行动步骤有：管理层将所设计的内部控制责任分配到具体的岗位，并组织内部审计人员或第三方人员实施监控程序和评价活动，执行有效性评价；ceo和cfo对发现的内部控制缺陷的重要性进行评价，并就采取的对策达成一致意见；将得出的结论向审计委员会和外部审计人员报告。最后阶段是评估和报告阶段，内容有：发表管理层关于财务报告内部控制的声明，并将其作为公司年报的一部分予以公布；发现的重大控制缺陷和重要控制弱点以及采取的对

策，并向法律顾问和董事会报告。

2、明确内部控制制度有效性的时间

如果是采取特点时点，审计人员仅得到该时点内部控制运行有效性的审计证据，如果测试某一期间的内部控制，审计人员可获取控制在该期间有效性运行的审计证据。审计人员可能在期中实施控制测试，如果审计人员必须取得被审计财务报表所覆盖的整个年度里内部控制有效性的证据，从审计有效性的角度来看，内部控制测试应尽可能安排在其中的后期执行。

3、完善单位内部控制有效性的审计制度

完善的内部审计制度是现代企业治理结构科学化的重要标志之一，它既是企业内部控制制度的重要组成部分，也是内部控制的一种有效方式。它监督着企业内控系统的有效运行，是对内部控制的控制。内部审计自身的独立性和对本企业情况的了解，以及在长期审计工作中积累的经验，使它能够及时发现内部控制制度实施中存在的薄弱环节，并系统的有效运行，是对内部控制的控制。内部审计自身的独立性和对本企业情况的了解，以及在长期审计工作中积累的经验，使它能够及时发现内部控制制度实施中存在的薄弱环节，并通过分析问题产生的原因和影响，找出措施和办法来完善企业内部控制系统。

目前我国内部控制的评价体系尚未完全建立，已制定和出台的内部会计控制规范，这方面的内容尚未作为主要部分予以重视。而只有建立一套完善的、符合实际的、具有可操作性的评价指标体系，

内部控制制度在实践中才具有现实的可运行性与有效性。

参考文献：

[1]范秀娟.审计理论与实务[m].江西高校出版社，2007，8.

[2]肖振东，主编.新会计准则系列教材审计学[m].立信会计出版社，2007，8.