第四章-作业成本法
成本会计4-作业成本法
本钱会计4-作业本钱法一、作业本钱法概述作业本钱法是一种用于计算产品本钱的方法，适用于生产过程中每个作业或任务具有相对独立性的生产环境。
该方法基于对直接材料、直接劳动和制造费用的跟踪，并将这些本钱分配给相应的作业或任务。
作业本钱法的核心理念是将消耗的资源与特定的作业相关联，以便准确计算每个作业的本钱，并为决策提供有关本钱效益的信息。
二、作业本钱法的步骤使用作业本钱法来计算产品本钱的过程通常包括以下几个步骤：1.确定本钱驱动因素：首先需要确定哪些因素会驱动本钱的产生，例如直接材料的使用量、直接劳动的投入时间等。
2.追踪直接本钱：根据本钱驱动因素确实定，将直接材料、直接劳动和制造费用与每个作业或任务相关联。
3.分配间接本钱：除了直接本钱外，还存在一些间接本钱无法直接与作业相关联，需要将这些间接本钱按照一定的分配规那么分配给各个作业。
4.计算作业本钱：将追踪的直接本钱和分配的间接本钱加总，得出每个作业或任务的总本钱。
5.分析本钱效益：根据计算出的作业本钱，进行本钱效益分析，评估每个作业的利润决策性能。
三、作业本钱法的优点作业本钱法具有以下几个优点：1.准确计算本钱：作业本钱法跟踪和分配了每个作业或任务的直接本钱和间接本钱，因此可以相对准确地计算每个作业的本钱。
2.提供决策信息：作业本钱法的本钱分析结果为管理层提供了关于作业本钱效益的信息，有助于做出更明智的决策。
3.指导资源配置：通过对每个作业的本钱进行分析，可以更好地指导资源的配置和利用，从而提高生产效率和降低本钱。
四、作业本钱法的应用场景作业本钱法通常适用于以下几种生产环境：1.定制生产：在定制生产过程中，每个订单或作业都具有相对独立性，作业本钱法可以确保计算出每个订单的本钱，并为定价等决策提供依据。
2.批量生产：在批量生产环境中，每个批次可以看作一个作业，作业本钱法可以追踪和计算每个批次的本钱，帮助管理者进行本钱控制和分析。
3.效劳行业：作业本钱法不仅适用于制造业，还适用于效劳行业，如餐饮、酒店等。
作业成本法及其应用-PPT
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作业成本法举例（续2）Fra bibliotek根据成本动因为作业成本库计算各项制造费用的分配率：
装配与管理（240000+80000）/ 1600000=0.2
铸压与折旧（160000+20000）/ 100000=1.8
原料处理 180 000 / 1000=180
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按照
费用
订单次数
明细 订单处理成本
顾
的性 质
发运成本
发运次数
发票处理成本
发票数量
营销费用 推广费用
销售金额
客
销售金额
基于作业成本法对三大类顾客进行的获利能力分析
*注: 类别顾客营业利润 = 销售收入- 商品销售成本 – 可以追溯到类别顾客的销售费用(如折扣、佣金等）依据作业动因分摊到各类别顾客的间接销售费用。
研发
产品 设计
生产
营销
分销
客户 服务
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产品成本
顾客成本
顾客获利能力分析，简而言之，就是分 析“为什么同样的产品出售给不同的顾 客却带来不同的收益”，在此基础上作 出决策，以“管理”和“培育好顾客”。
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1、造成对不同的顾客有不同获利能力的原因
收入方面：
➢ 不同的顾客，售价有差异
➢ 不同的顾客，销售数量有差异
关注成本发生的前因后果,从根源入手进行成本控制：首先是采 用过程分析观来改进作业，然后再改进作业的效率来降低成本。
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作业成本法与会计系统的关系
作业成本计算系统是会计系统的转换者，并非替代者，在当前环 境下，能够起到更好的决策支持作用。
第四章作业成本法
第四章作业成本法一、单项选择题（下列每小题的备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
请将你选定的答案字母填入题后的括号中）1作业成本法诞生的年限是（ ）0A.1930年B.1940年C.1970年D.1988年)o A.生产加工 C.机器调整 B.产品检验D.产品设计3 .企业生产经营过程中各项独立并相互联系的活动是指（A.作业链B.价值链C.作业D.作业管理4 .设计与建立作业链的出发点是（）。
A.分析产品需求B.分析顾客价值C.分析利润D.分析订单5 .凡成本动因必须与成本的发生具有（）。
A.依赖性B.可靠性C.相关性D.及时性6 .下列各项中，能够反映作业量与资源耗费之间因果关系的是A.资源动因B.作业动因C.产品动因D.成本动因7 .由同质的成本动因组成的成本费用是指（）。
A.作业B.作业链C.成本库C.成本管理8 .凡作业动因随单位产品数量变动而成正比例变动的作业称为A,单位层作业C.产品层作业)o C,成本与生产之间的关系 11.实施作业成本法的首要步骤是A.划分作业C.区分直接成本和间接成本 B.批量层作业D.公司层作业B.成本与业务量之间的关系 D.成本与作业之间的关系 ）oB.计算作业成本分配率 D.区分增值作业与非增值作业12 .作业成本法下，一定属于直接资源的是（A.保险费B.折旧费2.下列各项中，属于单位层作业的是（9.下列各项中，属于较难确定作业动因的是（ )oB.批量层作业 D.公司层作业A.单位层作业C.产品层作业10.作业成本法下，成本性态指的是（A.成本动因与成本之间的依存关系C.直接人工D.直接材料13.作业成本法的成本计算对象是（）。
A.产品B.作业中心和产品C.作业中心D.作业成本A.业务量C.成本动因15.作业成本法下进行盈利能力分析时，成本核算范畴拓展到了（二、多项选择题（下列每小题的备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。
请将你选定的答案字母按顺序填入题后的括号中）3 .成本动因按其在作业成本中体现的分配性质不同，可以分为（A.资源动因B.作业动因 D.需求动因E.价格动因4 .作业按其等级不同可以分为（）。
作业成本法的计算方法
作业成本法的计算方法摘要：一、作业成本法概述二、作业成本法的计算步骤1.确定作业中心2.确定成本动因3.计算作业成本4.计算产品成本三、作业成本法的应用领域四、作业成本法的优势与局限性五、提高作业成本法计算精度的方法正文：一、作业成本法概述作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种现代成本核算方法，它是以作业为核心，将成本对象的生产过程划分为各个作业环节，通过对各个作业环节的成本进行追踪、计算和控制，从而实现对产品成本的准确核算。
作业成本法与传统成本法相比，具有更强的可操作性和实用性。
二、作业成本法的计算步骤1.确定作业中心作业中心是作业成本法的基础，是指在生产过程中具有相同成本动因的环节。
确定作业中心有助于对企业内部的成本流动进行有效追踪和控制。
2.确定成本动因成本动因是导致成本发生的因素，如生产过程中消耗的原材料、人工等。
通过对成本动因的分析，可以找出成本波动的原因，为成本控制提供依据。
3.计算作业成本作业成本是指在作业中心中，单位成本动因所产生的成本。
计算作业成本时，需要对各个作业环节进行成本分析，包括直接成本和间接成本。
4.计算产品成本产品成本是指将各个作业成本按照成本动因分配到各个产品上的成本。
通过作业成本法计算产品成本，可以更加精确地反映产品实际成本，有助于企业进行产品定价和盈利分析。
三、作业成本法的应用领域作业成本法适用于生产过程复杂、产品种类多样的企业，尤其在制造业、服务业等领域具有广泛的应用前景。
四、作业成本法的优势与局限性1.优势- 提高成本核算精度：作业成本法可以对企业内部的成本流动进行细化分析，使成本核算更加精确。
- 促进成本控制：作业成本法有助于企业识别成本动因，从而实现对成本的有效控制。
- 优化资源配置：作业成本法可以揭示企业生产过程中的浪费现象，有助于优化资源配置。
2.局限性- 计算复杂度较高：作业成本法的实施过程较为复杂，对企业的管理水平要求较高。
《作业成本法》课件
计算作业成本分配率并分配成本
计算作业成本分配率
根据各作业中心的成本和相应的作业 动因数量，计算出各作业中心的成本 分配率。在计算作业成本分配率时， 应确保计算方法和结果的准确性。
分配成本
根据各产品所消耗的作业量和相应的 作业成本分配率，将作业成本分配到 各产品成本中。在分配成本时，应确 保成本的合理性和准确性。
发展
随着科技和管理理论的不断进步 ，作业成本法逐渐得到完善和应 用，成为现代企业成本管理的有 效工具。
作业成本法的基本概念
作业
作业是指企业为了某一特定 目的而进行的耗费资源的活 动。
资源
资源是指支持作业的成本、 费用来源。
成本动因
成本动因是指导致成本发生 的因素，是资源消耗和作业 之间的联系。
02 作业成本法的实施步骤
作业成本法的优势
A
提高成本核算准确性
作业成本法能够更准确地核算产品成本，特别 是对于间接费用较高的企业，能够避免传统成 本法下存在的成本信息失真问题。
C
优化资源配置
作业成本法能够帮助企业更好地了解资源消 耗情况，优化资源配置，提高企业的运营效 率和盈利能力。
有助于发现问题的根本原因
通过作业成本法，企业可以深入了解产品 或服务的成本构成，发现哪些作业导致了 成本增加，从而采取措施优化或消除这些 作业。
确定资源动因和作业动因
确定资源动因
资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因，反映了作业 对资源的消耗情况。在确定资源动因时，应尽量选择与资源 消耗情况相关性高的动因，以确保资源费用的合理分配。
确定作业动因
作业动因是指作业被最终产品消耗的方式和原因，反映了产 品对作业的消耗情况。在确定作业动因时，应充分了解产品 的设计和生产过程，以合理确定作业动因，确保产品成本的 准确核算。
高级会计实务-作业成本法
第四节作业成本法一、作业成本法概述（理解）作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。
（一）作业成本法与传统成本方法作业成本法又美国会计学家罗伯特▪卡普兰教授和汤▪约翰逊教授共同创立。
这是一种基于传统成本计算制度下间接成本分配不真实而提出来的成本计算和控制方法。
传统成本法下，以产品作为成本分配的对象，以单位产品耗用某种资源占当期该类资源消耗总额的比例（如人工小时、机器小时）作为所有间接制造成本分配依据，在品种少或间接成本数额不大的情形下较适用。
但随着生产环境等因素的不断变化，直接人工成本的比重大大下降，产品成本中“制造费用—间接成本”的比重却逐渐增加，与此同时，制造费用的发生与直接人工成本、机器小时、直接人工小时等传统成本分摊标准的相关性越来越小，如果仍然按照原有单一标准分摊制造费用，则所得的成本核算结果必然失真，而这种成本信息扭曲严重时甚至会导致经营决策的失误。
作业成本法的逻辑依据是生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，资源消耗产生成本。
作业成本法不仅大大提高了成本计算结果的精度，还引导企业经营者高度关注成本动因，从而克服传统成本法中间接费用责任不清的不足，使传统成本法下的很多不可控的间接费用，都能在新的核算系统中找到相关责任人，并施加必要的成本控制。
（二）与作业成本法相关的概念（理解）1.资源含义资源是指在作业进行中被运用或使用的经济要素。
所有进入企业作业系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴，它是企业生产耗费的最原始形态资源费用既包括房屋及建筑物、设备、材料、商品等有形资源的耗费，也包括信息、知识产权、土地使用权等各种无形资源的耗费，还包括人力资源耗费以及其他各种税费支出等分类产量级资源包括为单个产品（或服务）所取得的原材料、零部件、人工、能源等批别级资源包括用于生产准备、机器调试的人工等品种级资源包括为生产某一种产品（或服务）所需要的专用化设备、软件或人力等顾客级资源包括为服务特定客户所需要的专门化设备、软件和人力等设施级资源包括土地使用权、房屋及建筑物，以及所保持的不受产量、批别、产品、服务和客户变化影响的人力资源等2.作业（1）多样化；（2）相关性；（3）计量成本4.作业中心作业中心是指具有同质作业动因的作业集合。
《作业成本法》课件2
在计算产品或服务成本时，需要将直接成本和间接成本都纳入考虑范围。直接成本是与产品或服务直接相关的成本，如原材料、人工等；间接成本则是与产品或服务间接相关的成本，如管理费用、销售费用等。最终的产品或服务成本是通过将直接成本和间接成本汇总并分摊到各个产品或服务中来计算的。通过实施作业成本法，企业可以更准确地计算产品或服务的成本，从而提高决策的准确性和有效性。
提高成本意识
作业成本法强调从作业层次理解成本，有助于提高员工的成本意识，减少浪费并提高效率。
作业成本法的实施需要大量的数据收集和整理工作，而且需要员工具备较高的专业知识和技能，因此实施难度较大。
实施难度大
作业成本法的实施需要投入大量的人力、物力和财力，因此成本较高。对于一些小型企业来说，可能难以承受这些成本。
总结词
计算作业成本是作业成本法的核心步骤之一，需要根据确定的作业成本动因和分配标准来计算每个作业活动的成本。
详细描述
在这一步中，需要收集相关数据，包括资源消耗量、成本动因数量等，并按照相应的分配标准计算出每个作业活动的成本。这些成本将成为后续计算产品或服务成本的基础。
总结词
计算产品成本是作业成本法的最终目的，需要根据计算出的作业成本以及其他相关成本来计算最终产品或服务的成本。
总结词
作业成本法起源于20世纪80年代的美国，当时传统成本会计制度在制造企业中暴露出许多局限性，如间接费用分配不合理、成本信息失真等。为了解决这些问题，美国会计学者提出了作业成本法，通过分析企业生产经营过程中的作业和资源消耗，将成本分配到产品或服务中。随着计算机技术的发展和应用，作业成本法的实施变得更加容易和高效，逐渐得到了广泛应用和认可。
总结词
作业成本法是一种以作业为基础的成本计算和管理方法，它通过识别和计量企业生产经营过程中的资源消耗，将成本分配到各个作业中，并利用作业动因将成本追溯到产品或服务。与传统成本计算方法相比，作业成本法能够更准确地分配间接费用，提高成本计算的准确性和可靠性。
《作业成本法》PPT课件_OK
包括
1、作业效率计量： 由作业的产出 量和作业所耗 的资源决定的
2、完成作业所需 的时间计量
3、质量计量
8
8、二维作业成本法
成 本 核 算 成本分析
• 以作业为纽带， 将成本核算和 成本管理结合 起来形成了独 特的二维模式
• 既能提供准确 的成本核算信 息；又能提供 与企业管理和 经营决策相关 的非财务信息
分配作业成本 到产品的依据
解释了作业发 生的原因
搬运工人的数 量
产品的数量或 搬运此产品所 耗的工时
距离
7
7、作业成本分析法
前一作业的业绩计量就是下一作 业的成本动因；
例如：企业有两作业：设计新工 具和制造新工具。新图纸的数量 是衡量设计新工具效率的业绩计 量，同时它又是生产新工具的成 本动因，因为新图纸越多，则需 要生产的新工具越多。
比例变动； • 维持水平作业：为维持工厂生产而从事的作业，如照明及厂房折旧等。
6
6、作业成本法的几个重要概念
定义
作用
举例 搬运工作
成 资源 本 动因 计 算 作业
动因
成
本 分 析
成本 动因
资源消耗量与 资源成本分配 作业间的关系 到作业的依据
反映产品对作 业消耗的逻辑 关系
决定作业所需 的工作量、工 作耗费的因素
10
10、作业成本法可能带来的收益
• 提供更为精确的产品成本； • 为定价策略提供相应的成本信息； • 加强对成本有效的管理和控制； • 坚持改善市场营销策略； • 提高产品的盈利性； • 确保可标识的成本动因； • 产品盈利性的有效分析； • 改善成本控制； • 提供准确的业绩指标。
11
谢谢！
2
管理会计——作业成本法及案例分析
50
30
30
生产协 价 值ຫໍສະໝຸດ 调厂部其它批
38 28 0 0 0 0 0
+ 1 将资源耗费归集到资源账户
+ 2 汇集资源到资源账户，用资源动因分配到 各个作业户、
+ 3 利用成本动因将作业成本汇集到各个批别 产品的成本账户
五步骤：
+ 1 确定作为成本对象的工作批次；
+ 2 确定该工作批次的直接成本项目；
50000 18000 295000
表10—7 主要参数及专属费用表
作业 参数 或费用
定 生产 采购 剪裁 缝纫 平整 生产 厂部 编外 合计
单 规划
协调
人员定编
46
3
2
10
8
7 82
耗电度数
400 1000 100 1000 2500 3000 500 1500
001号未完
200 800
工状态
0% 0%
利润 -1.15 -0.93 -7.6 -9.68
+ 作业成本法下计算盈利情况
+ 1、确认资源消耗。各项间接资源消耗为工资42800元，装卸费40000元、 保管费100000元，招待费87000，合计269800元。
+ 2、划分作业中心。粮食流通企业业务流程，一般划分为订单处理、购销 作业、调运作业、仓储作业、结算作业。
第4章 作业成本法(经典)(暨大)
2013-8-7
暨南大学会计学系 丁友刚
14
成本动因类型
• 处理次数动因（transaction driver）：某种 作业的执行次数，如生产准备的次数、收 款的次数、生产调度的次数。
• 假设：每次处理的成本基本相同 • 优点：运用的成本低 • 缺点：准确性低
2013-8-7 暨南大学会计学系 丁友刚 15
产品盈利能力 客户盈利能力
暨南大学会计学系 丁友刚
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作业成本法的步骤
第一阶段：将资 第一步、开发作业词典 源分配到作业
第二步、建立作业成本库，确定每项作 业上的总成本 第二阶段：将作 第三步、确定作业的产品 业成本归集到产 品 第四步、选择作业与产品相联系的成本 动因，计算产品成本
2013-8-7 暨南大学会计学系 丁友刚 31
• 对服务性企业来说，由于没有直接材料和易追溯 的直接人工，生产性作业很少，几乎所有作业都 是辅助性作业。
2013-8-7 暨南大学会计学系 丁友刚 6
4.1 分配服务部门成本到作业
• 服务部门的许多成本不能通过直接分配率 或反映服务部门与生产部门因果关系的成 本驱动率分配到生产部门。
• 作业成本计算法为各种费用之间建立了因 果关系，而这些费用在传统的成本系统下 必须被视为共同成本或联合成本。
600
1350 1000
产品单位成本
产品单位售价
2013-8-7
1.3
1.5
1.3
1.5
暨南大学会计学系 丁友刚
1.32
1.55
1.35
1.65
29
ABC vs ABM
资源
资源动因 A1 A2
作业
流程观 (ABM)
第四章-作业成本法PPT课件
.
29
二、作业成本法的目标*
1.区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业 并最小化增值作业成本 2.引入效率与效果，使低增值作业向高增值作业 转换，衔接增值活动，改善产出 3.发现造成问题的原因并加以改正 4.根除由于不合理假设与错误的成本分配造成的 价格扭曲
.
2
导入案例—定价失误在哪里？
反常现象归纳--B产品产量高，但价格似 乎定得偏高，面临下行压力和巨大的市场 竞争压力；C产品价格已经很高了，但似 乎仍有提升空间
.
3
导入案例—定价失误在哪里？
寻求原因—公司按照产量分配间接生产成本 ，高估了产量高但制造工艺相对简单的B产品 的成本，却大大低估了产量低但制作工艺相对 复杂的C产品的成本，也即制造费用（间接生 产成本）在B、C产品之间未得到合理分配
第四章 作业成本法
.
1
导入案例—定价失误在哪里？
问题提出--甲公司产销A、B、C三种产品， 其中B产品产量最高，一直是CEO期待的利润 的主要来源。令CEO纳闷的是：竞争对手B类 产品的价格总是低于本公司的B产品价格，按 理说由于刚刚引进了一套程控制造系统，B产 品的生产效率相对较高。另一方面，虽然C产 品价格一再提高，但客户依然络绎不绝，C产 品成为公司获利的主要来源。
经济后果—基于错误成本信息的价格决策失 误
.
4
本章内容体系
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法基本理论 第三节 作业成本法计算及应用
.
5
本章重点问题
作业成本法的产生背景 作业成本法的相关概念 成本动因的种类 作业管理与传统成本控制的区别
.
6
第一节 作业成本法的定义及背景P60
第四章 作业成本计算法
4.1作业成本计算法概述
4.1.2作业成本计算法的相关概念
【练习】DBX公司的主要业务是生产服装服饰。 该公司的服装生产车间生产夹克衫和休闲西服。 夹克衫和西服分别由两个独立的生产线进行加 工。区分以下四项作业的类别。
作业 生产设备调整 夹克产品生产流程 西服产品生产流程 行政管理
4.1作业成本计算法概述
第四章 作业成本计算法
目录
1 4.1作业成本计算法概述
2 4.2作业成本计算法的应用
3 4.3作业成本管理
学习目标：
了解作业成本法的产生 理解作业成本计算法、作业成本管理的概念 熟悉作业成本计算的步骤 掌握作业成本计算法
第一节
作业成本计算法概述
4.1作业成本计算法概述 4.1.1作业成本计算法的产生和发展
分配率 2000 10.5
26 1.8 1215
分配作业成本 甲产品 乙产品
16000 32000
21000 5250
520000 117000
72000 13500
24300 653300
36450 204200
4.2作业成本计算法的应用
4.2.2作业成本计算法举例
甲产品的单 位产品成本
=
250000 10000
某月生产甲、乙两种产品发生的直接材料分别为： 250000元、30000元；发生的直接人工分别为：150000元、 72000元，发生的其他资源耗费情况如下：电费67000元、 水费130000元，折旧费623000元，办公费37500元。
要求：采用作业成本法计算甲、乙两种产品的单位产品成本。
4.2作业成本计算法的应用 4.2.2作业成本计算法举例
4.1作业成本计算法概述
《作业成本法原理》课件
随着企业生产经营的复杂性和市场竞 争的加剧，作业成本法逐渐受到广泛 欢迎和应用，成为现代企业成本管理 和竞争优势的重要工具。
作业成本法的基本概念
作业
作业是指企业生产经营过程中消耗资源的活动或工作。它是连接资源和产品的桥梁，是成本计算和管理的最小单元。
成本动因
成本动因是指导致成本发生的因素，是分配成本的标准。常见的成本动因包括资源动因和作业动因。资源动因用于将 资源分配到作业中，作业动因用于将作业成本追溯到产品或服务中。
资源动因
资源动因是指作业中消耗资源的 比例或数量，是确定资源消耗的 关键因素。
确认作业
作业
是指企业中为了完成某一目标或任务所进行的一系列活动 。
作业分类
根据作业的性质和特点，将作业分为直接作业和间接作业，直接 作业是与产品或服务直接相关的作业，而间接作业则是与多个产
品或服务相关的作业。
作业动因
作业动因是指作业中消耗资源的比例或数量，是确定作业 消耗的关键因素。
04
作业成本法在企业中的应 用
应用场景
间接费用占比重较大的企业
作业成本法能够更准确地分配间接费用，提高 成本核算的准确性。
生产流程复杂的企业
作业成本法能够更好地反映生产流程中的资源 消耗和成本动因，帮助企业优化生产流程。
需要精细化管理的企业
作业成本法能够提供更准确的成本信息，帮助企业实现精细化成本管理。
05
作业成本法的前景展望
技术发展对作业成本法的影响
自动化与智能化技术的应用
随着自动化和智能化技术的不断发展，企业可以更精确地追踪和计量资源消耗，提高作 业成本法的实施效果。
大数据与云计算的运用
大数据和云计算技术能够处理海量数据，提供更准确的成本信息，有助于企业更全面地 了解产品或服务的成本构成。
《作业成本法》PPT课件
(1)成本信息应有助于相对准确地确定 期末存货的价值，从而有助于提供企业的 财务状况；
(2) 成本信息应有助于相对准确地确 定已销商品成本，从而有助于核定企业的 期间损益；
(3)在企业按照不同需求层次组织多品 种产品生产时，成本信息应有助于确定某 些特殊用户订货产品的价格；
(4)成本信息应有助于考核企业的业绩， 衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步 为降低产品成本提供依据。
现有两个因素正影响公司的获利： 一是行业竞争加剧，收费降低； 二是市场规模扩大，预计居民户上升 50%，商业户上升10%。
目前公司正在满负荷运转，想要增 加利润,需有良策对应。
有何良策?
44
良策一 通过投资,扩大规模,增加利润
投资成功的关键是?
经分析PPC公司认为：通过投资扩大规 模有两个不确定因素：一是增加的市场规 模中本公司所占有的份额,二是增加的产能 是否能达到保本点的要求。因而:
相对于传统的生产方式而言，适时制的 生产方式要更多地组织、协调产品的生产 工作，并为此发生资源耗费，增加企业间 接费用；同时也要求企业内部不同工序和 环节紧密相扣、适时相接。
这一切都要求成本管理深入到作业层 次，把企业生产工序和环节视为对最终产 品提供服务的作用，把企业看成是为最终 满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。
因此管理当局认为应提高成本信 息的决策有用性，釆用作业成本计算 法。
首先，管理局为开单部确定了四 个作业:
作业
帐户开单 单据审核 帐户查询 通信
成本动因
行数 帐户 数 人工小时数 发信数量
成本动因必须按两个标准选择： 1、成本动因与资源消耗及（或）支持
业务的发生之间必须具有合理的因果关系。 2、有关成本动因的数据必须是可获得
通俗理解作业成本法
通俗理解作业成本法一、什么是作业成本法1.1 作业成本法的定义作业成本法是一种会计核算方法，用于计算和分配企业生产过程中产生的成本。
它通过将成本分配到不同的作业或生产活动上，帮助企业了解每个作业的成本构成，从而更好地进行成本控制和决策。
1.2 作业成本法的原理作业成本法的核心原理是将企业的成本分配到不同的作业上，以便准确计算每个作业的成本。
这种方法通过跟踪和记录每个作业的直接和间接成本，将成本分配到各个作业，从而提供作业成本的详细信息。
作业成本法的核心概念是作业，也称为成本对象，它可以是产品、项目或服务。
二、作业成本法的主要步骤2.1 作业成本法的基本步骤作业成本法的实施通常包括以下基本步骤： 1. 识别成本对象：确定需要计算成本的作业或活动，可以是产品、项目或服务。
2. 确定成本池：将相关的成本归入成本池，例如直接材料成本、直接人工成本和制造费用等。
3. 计算成本驱动因素：确定用于分配成本的驱动因素，例如直接材料的重量、直接人工的工时等。
4. 分配直接成本：将直接成本直接分配给成本对象，例如直接材料和直接人工成本。
5. 分配间接成本：使用成本驱动因素将间接成本分配给成本对象，例如制造费用。
6. 计算作业成本：将直接成本和间接成本相加，得到每个作业的总成本。
7. 分析作业成本：对每个作业的成本进行分析和解释，评估成本效益和效率。
2.2 作业成本法的优势和局限性作业成本法有以下优势： - 提供详细的成本信息：作业成本法能够提供每个作业的详细成本信息，帮助企业了解成本构成，有助于成本控制和决策。
- 可追溯性强：作业成本法能够追踪和记录每个作业的成本来源，使成本计算更加准确。
-适用于复杂生产过程：作业成本法适用于复杂的生产过程，可以对不同的作业进行精确的成本分配。
然而，作业成本法也存在一些局限性： - 成本分配难度：作业成本法需要确定合适的成本驱动因素，并进行成本分配，这可能会涉及到主观判断和估计，存在一定的难度。
04作业成本法2
作业成本法（ABC）
Activity-Based-Costing ▪ 作业成本计算 ▪ 作业成本管理
7
一、作业成本计算
产生的背景
▪ 制造费用的比例小
大
▪ 产品结构相似、品种单一 产品个性化
▪ 传统分配基础不影响决策 影响决策
关键：成本动因不准确/因果关系不恰当
8
作业成本法下的成本关系
▪ 产品消耗作业、作业消耗资源
27
▪ RND的工程经理很高兴运用了作业成本法。它在 很大程度上影响了新产品的设计。比如，它能够 显示出人工插孔的费用比机械插孔高三倍，那么 设计就应该包括更多的机械插孔。
▪ 成本动因数量的增加是因为会计人员和管理者对 于设计和生产流程的经济性有了更好的理解。运 用作业成本核算系统对产品设计者产生了正面的 影响。
▪ 制造时间——增值作业 ▪ 检验时间 ▪ 运送时间 非增值作业 ▪ 闲置时间
——无法避免 ——部分可避免 ——可避免
措施：作业消除 作业选择 作业减少 作业共享
20
三、作业成本管理
▪ 瑕疵产品返工 ▪ 返工数量 ▪ 设计缺陷、材料质量、工人技术、机器故障
21
案例：惠普公司的作业成本法
▪ RND（网络设备制造部门）是惠普公司第一批使 用作业成本法的部门。
服务部门1
服务部门2
服务部门3
生产部门甲
生产部门乙
产品A
产品B
产品C
3
项目 生产数量 直接材料 直接人工 制造费用
产品A
产品B
6000件
2000件
540 000元
120 000元
9000×30元 2000×30元
550 000元
如果按照人工工时分配制造费用：
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作业成本法的资源及资源动因举例
资源
材料费 动力费 电力费 折旧费 检验费
资源动因
特定产品 各作业环节的职工人数 各作业环节的用电度数 专属性，特定固定资产由特定作业使用 检验工时
作业成本计算的作业及作业动因举例
作业
订单处理 初加工设备整理
初加工 精加工 质量检验 交易票据管理
从费用分配率 来看
随着制造费用比重的明显增长，引起制造 费用发生的动因各异，仍采用单一的分配率 （如工时）标准分配制造费用就会使制造费 用的分配不准确
从费用分配过 程来看
如果按照传统制造费用分配方法分配费用， 会使生产数量多的产品承担较多的制造费用， 而生产数量少的产品则承担较少的制造费用， 这与事实可能不符。
经济后果—基于错误成本信息的价格决策失 误
本章内容体系
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法基本理论 第三节 作业成本法计算及应用
本章重点问题
作业成本法的产生背景 作业成本法的相关概念 成本动因的种类 作业管理与传统成本控制的区别
第一节 作业成本法的定义及背景P60
作业成本法的内涵 作业成本法产生的时代背景 作业成本法的形成
导入案例—定价失误在哪里？
反常现象归纳--B产品产量高，但价格似 乎定得偏高，面临下行压力和巨大的市场 竞争压力；C产品价格已经很高了，但似 乎仍有提升空间
导入案例—定价失误在哪里？
寻求原因—公司按照产量分配间接生产成本， 高估了产量高但制造工艺相对简单的B产品的 成本，却大大低估了产量低但制作工艺相对复 杂的C产品的成本，也即制造费用（间接生产 成本）在B、C产品之间未得到合理分配
关于卡普兰教授 你还知道多少？
第二节 作业成本法的基本理论P62
作业成本法中的重要概念 作业成本法的基本原理
作业成本法的理论依据P62
作业成本法的主要理论依据** 作业消耗资源，产品消耗作业，生
产导致作业发生，作业导致成本发生 作业成本法下的两个重要概念
◦ 资源 ◦ 作业
一、作业成本法的相关概念
时代背景二
--变动成本法面临挑战
在变动成本法下，产品成本只包括变动生 产成本，而将固定成本全部计入期间成本。 在新的生产条件下，随着间接费用逐渐增加、 直接人工成本的降低，变动成本的比重越来 越少。在这种情况下，若仍将固定制造费用 列入期间费用是不合理的，变动成本法由此 失去了存在的基础。
作业成本法的产生
资源
是企业从事各项作业所必需的经济要素。包 括：货币资金、原材料、人力、动力和厂房设 备等。
资源将被作业消耗。为此，一要需区分有用 消耗和无用消耗；二要区别消耗资源的作业状 况，即找到资源动因
一、作业成本计算法的相关概念
作业P63
➢是企业生产经营过程中各项独立并相 互联系的活动，或基于一定目的、以 人为主体、消耗一定资源的特定范围 的工作
➢作业是汇集资源耗费的对象 ➢作业可以被区分为增值作业和非增值
作业
作业的分类
单位水平作业 批别水平作业 产品水平作业 设施水平作业
一、作业成本计算法的相关概念
作业链
是指企业为了提供满足顾客需要的产品 而设立的一系列前后有序的作业的集合体， 通过一个完整的作业链形成最终产品。
价值链
是指作业链的价值表现，作业链上每一 项作业都形成一定价值，并形成最终产品 价值。
第四章 作业成本法
导入案例—定价失误在哪里？
问题提出--甲公司产销A、B、C三种产品， 其中B产品产量最高，一直是CEO期待的利润 的主要来源。令CEO纳闷的是：竞争对手B类 产品的价格总是低于本公司的B产品价格，按 理说由于刚刚引进了一套程控制造系统，B产 品的生产效率相对较高。另一方面，虽然C产 品价格一再提高，但客户依然络绎不绝，C产 品成为公司获利的主要来源。
作 业动因
订单处理份数 初加工设备调试次数 开动机器工时数 工作小时数 检验产品件数 计算机时数
➢ 可分为中间成本对象和最终成本对象
一、作业成本计算法的相关概念
成本动因亦称成本驱
动因素，是指导致成本 发生的事项或活动。
成本动 因有资 源动因 和作业 动因两
类
举例说明两者 有何区别
资源动因反映作业量与资源耗费之间的因果
关系，即资源被各作业消耗的方式和原因。
作业动因反各项作业被企业最终产品消耗的
一、作业成本法的内涵P60
作业成本法的内涵**
作业成本简称ABC（activity-based costing），是指以作业（activity）为计算产品 成本的中间桥梁，通过作业动因（activity driver） 来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动因 为基础来分配间接费用（indirect cost）的一种 成本计算方法。
作业链的连结价值
如何将现实转 为理想状态
作业1 作业2
作业3
……
作业n-1
现实作业链中各项作业连结状况示意图
作业n
作业1
作业2
作业3况示意图
一、作业成本计算法的相关概念
成本对象P64
➢ 需要对成本进行单独测定的一项活动，可以 是一件产品、一项设计、一个客户
二、作业成本法产生的时代背景
1970年代以后，以计算机技术为代表的高 科技广泛用于企业，随着企业生产条件的转 化，产品成本中的制造费用比重急剧增长， 而直接人工比重则相对下降。导致： 1.传统成本计算中制造费用分配方法面临挑 战 2.管理会计中的变动成本法面临挑战
时代背景一 --传统制造费用分配方法面临挑战
动因是合理 分配制造费
用
为确保产品成本计算结果的精确性，避免 由此导致的产品定价决策失误乃至市场竞 争失败，作业成本计算法随之产生。
作业成本法的产生
作业成本计算真正在实践中得以应用是从 20世纪80年代开始的。
美国哈佛大学的库珀（R.Coper）和卡普兰 （R.Kaplan）两位教授是作业成本计算的推动 者。
为直接人工的 4-5倍
生产 条件 变动
制造费用比重上升 间接费用结构变化
直接人工比重下降
约占产品成本比 重10-20％
时代背景一
--传统制造费用分配方法面临挑战
传统分配制造费用的方法，无论从费用分配 率来看，还是从费用分配过程来看，都会使产 品成本由于制造费用分配不准确而失真，这不 利于企业进行正确的价格决策。