成本管理之思维(精)

工廠1號 12月31日 至會計長 （對等帳戶）
418,166
合計
418,166
成本計算之發展

紡織業之成本計算 鋼鐵業之成本計算


鐵路運輸業之成本計算
流通業之成本計算
紡織業之成本計算

西方早期的紡織公司，1800年以後的紡織業者就知道賺 取更多利潤的原始方法是控制人力來增加銷售量，主要 是藉由控制生產動作與時間提高生產附加價值。 後來的經理人更注意到：提高利潤最有效而且較為可行 （可控制）的方式之一，就是降低成本，藉此可以有效 提高生產力。
授課大綱


成本計算之起源與發展
鐵路運輸業之成本計算 流通業之成本計算 成本管理與會計制度之比較 成本管理所面臨的困境
重新發現成本管理
問題與討論
成本計算之起源
百度文库
會計報告之發現

經過歷史學家證實，會計報告早已存在人類社會中有數千年之久 除了發現刻在石板上古代的會計紀錄之外，五百年前威尼斯傳教 士 Fra Pacioli 就曾描述複式簿記的基本原理 由此可知人類稍早進行市場交易時，對商業交易資訊的需求就已 經存在。 在1800年代，歐美國家部份地區的企業就已經開始使用會計制度 Andrew Carnegie是卡內基鋼鐵公司的負責人，他於1872年至1902 年之間，使用成本報告來管理他的企業：「只要將成本控制得宜 ，就不需要太擔心利潤的問題」 用來檢視營運的成本資訊，而非用來編製財務報表 至於詳細的成本資訊則是不需要，因為當時產業的產品組合不若 現今的複雜，所以經理人對於成本的控制，主要憑藉著直覺與信 心就足夠了


卡內基為了取得公司所需的成本資料，設計出應付憑單 制（Voucher System）。在此種方法之下，各部門會將 其所花費的每一單項，例如原物料、人工相關資料等編 入定期的報表之中，匯總而成成本報告單，這是該公司 的主要成本控制工具之一
事前提供企業經營所需的成本資訊，而非只是事後用來 編製財務報表。
Ch1. 成本管理之思維
VI. 未來發展
第十三章 成本管理之未 來發展 第十四章 運籌產業之成 本管理課題
策略性規劃（做對事情） II. 成本企劃
第四章 目標成本與 價格制定 第五章 年度營運計劃 與技術資料 第六章 建構技術成本 目 標 設 定
營運合理化（做好事情） III. 成本維持
第七章 預算編製 第八章 績效管理 第九章 決策管理 目 標 達 成
表1.1
合計
522,144
18xy年 1月 1日 餘額
176,908
14,655
B. 工廠分類帳帳戶（18XX下半年） Holyoke工廠分類帳 （與總公司分類帳相同）
棉花1號
Holyoke工廠分類帳 18XX年 7~12月 78,361 製造人工薪資 12月31日 296,950 棉花耗用量 12月31日 42,855 製造費用 418,166 合計


會計制度之使用


當時經理人對於成本計算的看法

波士頓 公司的基本分類帳
A. 波士頓公司分類帳帳戶（18XX下半年） 波士頓總分類帳 棉花1號 18XX年 18XX年 6月30日 12月31日 92,093 運費調整、廢棄棉花 餘額 11,843 7~12月 出售等 365,768 12月31日 訂購棉花 176,908 12月31日 餘額 運費支出及 12月31日 27,840 棉花耗用量 各種調整事項 （轉至工廠帳戶1號） 296,950 485,701 合計 485,701 合計 波士頓總分類帳 18XX年 6月30日 1,904 餘額 7~12月 78,361 製造人工薪資 7~12月 27,989 非製造人工薪資 12月31日 棉花耗用量 （由棉花1號轉入） 296,950 12月31日 廠房設備、製造費 50,585 用銷貨折扣等 12月31日 42,855 製造費用 12月31日 23,500 淨利或損失 522,144 合計 18xy年 1月 1日 餘額 工廠1號 18XX年 7~12月 銷貨 7~12月 其它貨項 12月31日 餘額 506,899 590 14,655

8
鐵路運輸業之成本計算

大型企業的管理問題

1900年代以後，產業中的大型企業所面臨到的管理問 題，已經不能像18世紀時代的企業體一般，光憑信心 與直覺就可以處理

19世紀鐵路管理
鐵路運輸業的科層體系
發現新成本計算單位
19世紀鐵路管理

根據Alfred Chandler, Jr. 對19世紀鐵路管理的研究
IV. 成本改善
第十章 價值分析 (VA/VE) 第十一章 成本減半 (VRP) 第十二章 流程改善工具 標準化
I. 成本概論
第一章 成本管理 之思維 第二章 成本管理 基礎與理論 第三章 數量與作業 基礎成本制度
本章摘要





成本計算是為了管理上便於評估績效 成本會計之主要目的不是為了成本管理，而是為了編製財務報表用以評 估存貨 基於公正性的需求，財務報表是以整體營運的角度來編製，對於產品成 本的平均攤派方式造成了成本管理上的困擾 過度的相信財務報表所提供的數據，甚至誤導成本管理的走向，許多學 者因而重新思考成本管理的內容與程序。 會計制度對於成本管理有一定的幫助，兩者具有高度的相關性。可是， 成本並不是由會計部門產生，未來產業需要精確的成本管理科學，建立 新成本管理典範。 現代成本管理應該透過系統化的方式，整合「策略性規劃」與「營運合 理化」的思考，再根據成本管理三部曲，成本企劃、成本維持與成本改 善，達成有效管理成本的目標 成本管理必須有邏輯、有方法、有理論依據，在營運過程中更需要有系 統地事前蒐集資料與分析，才能提供有用的管理資訊，作為決策的依據 。


單一活動的經理人創造了全新的管理會計制度來監督並 評估企業內部各作業程序的產出，這也是成本計算最初 發展的構想。
7
鋼鐵業之成本計算

到了19世紀後期，西方工業國家較興盛的產業為鋼鐵業 、食品業、石油業與化學工業等，這些產業的營運狀況 比19世紀初的新英格蘭的紡織工業還複雜，並且規模也 更大。 卡內基於1872年至1902年之間，使用成本報告來管理他 的企業：只要將成本控制得宜，就不需要太擔心利潤的 問題。