《固定资产处置》PPT课件

贷：固定资产清理
15900
• 【例5-16】夏海公司现有一仓库因遭洪水而毁损，原值为150000元，已提折旧60000元， 已入库的残料变价收入估计为11000元，由银行支付清理费用3000元，经保险公司核定应 赔偿的损失额为58000元，赔偿款尚未收到。
借：固定资产清理
16800
累计折旧
30000
贷：固定资产——×设备
40000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
6800
（2）收回残料变价收入款时：
借：银行存款
1500
贷：固定资产清理 1500
（3）支付清理费用时：
借：固定资产清理 600
贷：银行存款
600
（4）结转报废固定资产发生的净损失时：
借：营业外支出——处置固定资产净损失 15900
• 【例5-13】 合安公司在固定资产清查中，发现长期未用的 录像机缺少一台。该录放机的账面原值4000元，已提折旧 2000元，原已抵扣的税额为680元。盘亏录放机后经批准 转作企业损失。
• （1）盘亏固定资产时：
• 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2680
•
累计折旧
2000
•
贷：固定资产——录像机
移送时：
• 借：长期股权投资——其他股权投资（投资成本） 83655
•
贷：主营业务收入
71500
•
应交税费——应交增值税（销项税额）
12155
• 借：主营业务成本
71500
•
累计折旧
58500
•
贷：固定资产
130000
• 借：销售费用
1500
•
贷：银行存款
1500
三、盘亏的固定资产
虽然盘亏的固定资产是一种内部经济业 务，但是由于该固定资产的进项税额在购置 时已经抵扣，而盘亏后其使用价值和价值不 再存在，不能为企业增加价值，因此，盘亏 的固定资产要将原已抵扣的税额从进项税额 中转出，其会计处理与存货的进项税额转出 类似。
第五节固定资产的处置
一、固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（1）该固定资产处于处置状态。固定资产处置 包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外 投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处 置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、 出租或经营管理，因此，不再符合固定资产定义， 应予以终止确认。 （2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经 济利益。
4000
•
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
680
• （2）盘亏固定资产经批准转作企业损失时：
•
借：营业外支出——固定资产盘亏损失
2680
•
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
2680
四、转入清理的固定资产
（一）固定资产清理的核算程序
企业因出售、报废、毁损等减少的固定资产，均应通过 “固定资产清理”账户核算。本账户核算企业出售、报废、 毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中发生 的清理费用和清理收入等。
• 小知识：
• 现行税法规定，对非正常损失的购进货物的进项税额和非 正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 的进项税额不准予以从销项税额中抵扣，即在不得抵扣进 项税额中，非正常损失只限于因管理不善造成被盗、丢失、 霉烂变质的损失。而属于非正常损失中的自然灾害损失和 其他非正常损失（如盘亏、购进短缺有赔偿的部分）则允 许作为进项税额抵扣，但是要求必须由外单位或者鉴定单 位提供损失的证明，才能允许企业将所产生的损失部分的 进项税额加以抵扣。
• 在这种情况下，企业应按盘亏固定资产的账 面价值，借记“待处理财产损溢——待处理 固定资产损溢”账户；按已提折旧，借记 “累计折旧”账户；按固定资产原值，贷记 “固定资产”账户；按原已抵扣的税额，贷 记“应交税费——应交增值税（进项税额转 出）”账户。盘亏固定资产的账面价值经批 准转作企业损失时，借记“营业外支出—— 固定资产盘亏”账户，贷记“待处理财产损 溢——待处理固定资产损溢”账户
• 应交纳营业税额=260000×5%=13000（元）
• 借：固定资产清理
13000
•
贷：应交税费—应交营业税
• （4）结转出售固定资产实现的净收益：
• 借：固定资产清理
•
贷：营业外收入—处置非流动资产利得
13000
47000 47000
（三）报废或毁损的固定资产
企业对那些由于使用而不断磨损直到最终 报废，或由于技术进步等原因发生提前报废， 或由于遭受自然灾害等非正常损失的固定资 产应及时进行清理。
当固定资产（动产）出现报废、毁损时， 原已抵扣的进项税额应转出。
【例5-15】中日公司为一般纳税人，现将一台被新技术淘汰的A设备提前报废。该 设备的账面原值40000元，已提折旧30000元。报废时残料变价收入1500元收 存银行，另以银行存款支付报废清理费用600元。
（1）将报废设备转入清理时：
固定资产清理的主要核算程序如下： 1.固定资产转入清理 2发生相关费用 3计算应交纳的税金 4出售收入和残料等的处理 5保险赔偿的处理 6清理净损益的处理
• （二）出售的固定资产
• 企业因调整经营方向或考虑技术进步等因素，可 以将闲置或不许用的固定资产对外出售。
• 【例5-14】合安公司将富余的建筑物出售，原值300000原， 已提折旧100000原，实际出售价格为260000元，价款已 收存银行。
二、投资转出的固定资产
将自产、委托加工或购买的固定资产作为投 资，提供给其他单位或个体经营者应视同销 售货物，计算应交增值税。借记“长期股权 投资”账户；按货物公允价格，贷记“主营 业务收入”等账户；按销售价格和规定的增 值税税率计算的销项税额，贷记“应交税 费——应交增值税（销项税额）”账户。同 时结转成本。
• （1）固定资产转入清理：
• 借：固定资产清理
200000
Байду номын сангаас
•
累计折旧
100000
•
贷：固定资产—×建筑物
300000
• （2）出售固定资产的价款存入银行：
• 借：银行存款
260000
•
贷：固定资产清理
260000
• （3）计算出售固定资产应交纳的营业税（出售不 动产固定资产交纳营业税使用的营业税率为5%）：
【例5-12】合安公司将一台甲设备用于对黄海公司的投资。 甲设备的账面原值为130000元，已折旧58500元。该固定 资产取得时，其进项税额22100元计入了“应交税费—— 应交增值税（进项税额），转出时以银行存款支付拆卸费 300元、包装费1000元、运输费200元。
由于没有确定的销售额，因此根据现行税法规定，对已使用过的固定 资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。