审计抽样

审计抽样

审计抽样

科目F8，审计和鉴证业务以及科目FUA，审计基础要求学生进一步了解审计抽样。当然，你不会被要求实行抽样，但必须了解各种抽样原理是如何作用的。本篇文章将会解释科目F8和FUA中的各种抽样原理。

本文根据国际审计准则（以下都用ISA表示）530号，审计抽样撰写。审计抽样的定义是:运用审计程序队少于总体相关审计样本100%的项目进行随机选择，从而为审计师提供一份对总体样本进行总结的合理基础。

换而言之，准则认可审计师不需要对所有有效地审计信息都进行测试，因为那样既不切合实际也不经济划算。相反，审计师运用抽样作为审计手段得出结论。有一点很重要，那就是在开始就应当明白有些审计步骤是不适合审计抽样的，应当100%对总体项目进行测试。例如，审计师认为当总体样本是由少量却高价值的事项构成的时候就当进行百分之百的测试，或者有重要的错报风险以及其他审计方法并不能够提供足够的审计证据时。然而，考生可能更偏好于在控制测试中并不太可能的100%测试；这样的抽样在实质性测试中更常见。

抽样广泛应用与审计工作中，因为它提供给了审计师获取最少量但又充分并合适的证据从而形成对总体来说有效地概括的机会。审计抽样也被广泛认为是减少过度审计风险的的方法，确保了一个审查阶段有一个更充分有效的审计工作稿。

在设计样本时，审计师必须确保样本选择能够代表总体。如果样本不能够代表总体，审计师就不能对总体形成总结。比如，如果在报告日审计师只对存在的20%的应收账款进行测试用于确定报表日后现金，这是很难代表总体的，然而，测试75%的事项更具代表性。

抽样风险

抽样风险是指，审计师在同样的审计步骤下审计基于抽样审计得出的结论不同于对全体样本审计得出结论的风险。

ISA530认为抽样风险会导致两种形式的错误总结：

1.审计师认为控制运行是有效的，但是实际上不是。在实质性测试情况下（主要用于对重大错报的测试），审计师得出错报不存在的结论，但是实际存在。这些错误的结论更可能导致审计师形成不正确的观点。

2.审计师认为控制运行是无效的，但是实际上是有效的。在实质性测试中审计师可能认为有重大错报存在，可实际上没有。相反，导致了一个不正确的观点，这些错误结论会导致没必要的工作量增加，使得审计无效率。

非抽样风险是指审计师形成的错误结论与抽样无关的风险。例如，审计师采取了不合适的审计步骤或者没有确认一个控制误差。

抽样方式

ISA530认为选取样本有许多方式，但是它介绍5种主要的审计抽样方式如下：

·随机抽样

·系统性抽样

·货币单位抽样

·随意抽样

·区域抽样

随机抽样

这种抽样方法确保了总体样本在使用随机数表或者随机数发生器的情况下都有均等的被抽中概率。抽样单位应当是事物事项，如销售发票或货币单位

系统抽样

这种方法是在总体范围内按样本单位将其分成几个抽样样本产生一个抽样间隔。抽样起点可随机选择，但是ISA530认为用随机数表或者随机数发生器选择更加真实。

货币单位抽样

这种抽样方法是通过对样本大小进行价值加权的抽样方法，抽样和估价会产生一个货币数量结论。货币单位抽样的目的是为了准确的验证财务科目。货币单位抽样涉及一下步骤：·确定一个样本大小

·选择样本

·实施审计步骤

·评估结果，对总体样本进行概括

货币单位抽样是基于抽样技术的特性，同样经常用在控制测试，在每个样本都被分置在例外或者不例外的一方是这个也很合适。

随意抽样

当审计师实用这种抽样方式，他并没有遵循框架知识。ISA530认为这种抽样方式在使用统计抽样时并不合适，审计师必须注意在采用随意抽样时应当避免偏见或者预测。审计抽样的目的就是确保总体的所有单位都能有均等的被抽样机会。如果审计师故意的避免一些难以处理或者一些显然的事项，那么这个目的就无法达到。

区域抽样

这种方法涉及在总体中选定一个连续样本的区域。区域抽样很少在现在审计中用到，因为区域外的有效的参照被检测。如果审计师采取区域抽样作为抽样技术的话，那么需要抽取很多区域来降低抽样风险。

统计抽样VS 非统计抽样

科目F8的考生需要能够辨别统计和非统计抽样技术的区别。ISA530给出的统计抽样定义如下:

“一种具有如下特点的抽样方式：

1.随机抽取样本

2.运用概率原理来估计抽样结果，包括计算抽样风险。

ISA继续指明一种不具备以上两种特点的抽样的抽样方式，那就是非统计抽样。

之前的抽样方法按统计和非统计抽样可划分为：

统计抽样：1.随机抽样

2.系统性抽样

3.货币单位抽样

非统计抽样：1.随意抽样

2.区域抽样

统计抽样要求每个抽样单位都有均等被抽中机会。审计中非系统抽样的实质在于消除了概率原理，完全依赖审计师的独立判断。为了确保抽样目标，审计师应当采取合理的方式，从而得出有效结论并且确保所有抽样对于总体都具有代表性，这样才能避免偏颇。

总结

科目F8和FAU的学生必须保证完全了解了审计师的不同审计方法。现实中有许多的抽样方式符合ISA530要求，但准则中只阐述了主要方式。

学生必须保证能评价审计抽样的结果并且能得出是否需要额外的工作来减少重大错报风险的结论。