第六章《管理会计》
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
可供选择，决策是有选择地作出决定。 （4）决策分析是面向未来的，它只对未来实践有意义，对过去的
实践并没有什么决策意义，但决策分析会受到过去实践经验的影响。 （5）决策分析本身正确与否，可通过决策的主观愿望与实践的客
观结果的相符程度来评价。 （6）决策分析不是瞬间的决定，而是一个提出问题、分析问题、
四 利润无差别点法
利润无差别点法是指利用调价后可望实现销量与利润无差别点 销量之间的关系进行调价决策的一种方法，也有人称其为价格 无差别点法。
利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价 后应至少达到的销售量指标。其公式为：
五 相关损益分析法
（一）相关损益分析法的含义
相关损益分析法是指在进行短期经营决策时，以相关损益指标 作为决策评价指标的一种方法。
建设项目决策、新增固定资产决策和更新改造决策等。 • （五）决策的其他分类：决策除按上述标准分类外，还可按其他标准进行
分类，如按决策者所处的管理层次不同，可分为高层决策、中层决策和基 层决策；按决策的内容不同，可分为生产决策、定价决策、存货决策、设 备更新改造决策等；按决策的侧重点不同，可分为计划决策与控制决策； 按决策任务出现的频率不同，可分为程序性决策和非程序性决策等。
（二）短期经营决策的内容
短期经营决策的具体内容较多，概括地说主要包括定价决策和 生产决策两大类。
三 短期经营决策方案的设计及相关假设
（一）决策方案的概念
如前所述，决策过程实质上就是通过对具体决策对象进行分析 并作出选择的过程。没有选择就没有决策，没有决策方案也就 没有选择的对象。决策方案是指在具体的经营问题已经明确、 决策目标已经确定的前提下，根据具体的决策条件而提出的各 种可供选择的未来行动方案的统称，又称备选方案。必须按照 不同的经营决策内容，设计不同的决策方案，但任何决策分析 至少应当具备或涉及某一个具体的备选方案。
为了简化短期经营决策的分析过程，在设计相关的决策方案时， 本书假定以下条件已经存在：
（1）决策方案不涉及追加长期项目的投资。 （2）经营问题已经明确，决策目标基本形成。 （3）所需预测资料齐备。 （4）各种备选方案均具有技术可行性。 （5）只有单一方案和互斥方案两种决策形式。 （6）凡涉及市场购销的决策，均以市场已具备提供材料或吸收有关产品的
七 单位资源贡献边际分析法
（三）单位资源贡献边际分析法的决策评价指标及评价标准
顾名思义，单位资源贡献边际分析法的决策评价指标就是单位 资源所能创造的贡献边际指标，该指标的计算公式为：
单位资源贡献边际=单位贡献边际/单位产品资源消耗定额 （6.3.3式）
一 短期经营决策的定义及目标
（二）短期经营决策的目标
从短期经营决策的定义中可以看出，该项决策以尽可能取得最 大的经济效益为直接目标。在其他条件不变的情况下，判定某 决策方案优劣的主要标志就是看该方案能否使企业在一年内获 得更多的利润。
二 短期经营决策的特点及内容
（一）短期经营决策的特点
短期经营决策的主要特点是：其决策目标可以在较短的时间内 得以实现，一般不超过一年。
解决问题的系统分析过程。
三 决策分析的原则
合法性、政策性原则 （一） （二） 责任性原则
效益性原则 （六）
（三） 民主性原则
科学性原则 （五） （四） 合理性原则
四 决策分析的程序
（一）调研经营形势，明确经营问题 （二）确定决策分析目标 （三）设计各种备选方案 （四）评价方案的可行性 （五）选择未来行动的方案 （六）组织决策方案的实施，跟踪反馈
七 单位资源贡献边际分析法
（一）单位资源贡献边际分析法的含义
单位资源贡献边际分析法是指以有关方案的单位资源贡献边际 指标作为决策评价指标的一种方法。
（二）应用单位资源贡献边际分析法的条件
在企业生产只受到某一项资源（如某种原材料、人工工时或机 器台时等）的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边 际和单位产品资源消耗额（如材料消耗定额、工时定额）的条 件下，可考虑采用单位资源贡献边际分析法进行短期经营决策。
三 微分极值法
微分极值法是指将高等数学中的微分极值原理应用于短期经营决策而形
成的一种决策方法，主要适用于最优售价决策和最优批量决策。该法的基 本程序如下： 1.建立相关的数学模型：根据决策对象与相关变量之间的关系，建立数学 函数模型，假设y=f（x），并判断其是否连续可微。 2.对函数模型求一阶导数：即计算y′=f′（x）。 3.根据y′=f′（x）=0的等式求极值点［x0，f（x0）］ • 极值点［x0，f（x0）］中的x0必须满足以下关系： 有f（x）≤f（x0）或f（x）≥f（x0）成立； 若f″（x0）≠0，则当f″（x0）<0时，f（x0）为极大值；当f″（x0）>0 时，f（x0）为极小值。 4.根据决策方案的资料进行适当调整：也有人将这种方法称为边际分析法。
相关业务量 （relevant volume）是指 在短期经营决 策中必须认真 考虑的、与特 定决策方案相 联系的产量或 销量。
相关收入
相关收入 （relevant revenue）是指 与特定决策方 案相联系的、 能对决策产生 重大影响的、 在短期经营决 策中必须予以 充分考虑的收 入，又称有关 收入。
相关成本
相关成本（relevant cost）是指与特定 决策方案相联系的、 能对决策产生重大 影响的、在短期经 营决策中必须予以 充分考虑的成本， 又称有关成本。 1.增量成本、2.边际 成本、3.机会成本、 4.估算成本、5.重置 成本、6.付现成本、 7.专属成本、8.加工 成本、9.可分成本、 10.可延缓成本、11. 可避免成本
2.多方案
如果在决策过程中，决策者可以在 两个或两个以上的备选方案中作出 选择，那么这些相关方案则称为多 方案，对这些方案所作的决策称为 多方案决策。按照不同备选方案相 互之间的不同关系，又可将多方案 决策分为互斥方案决策、排队方案 决策和组合方案决策。
三 短期经营决策方案的设计及相关假设
（三）设计短期经营决策的假设
能力为前提。 （7）销量、价格、成本等变量均在相关范围内波动。 （8）各期产销平衡。
四 短期经营决策必须考虑的重要因素
1
2
3
4
生产经营能力
相关业务量
生产经营能力（capacity， 以下简称产能）是指在 一定时期（通常为一年） 内和一定生产技术、组 织条件下，企业内部各 个环节直接参与生产过 程的生产设备、劳动手 段、人力资源和其他服 务条件，能够生产各类 产品的产量或加工处理 一定原材料的能力。 1.最大产能 2.正常产能 3.剩余产能 4.追加产能
东北财经大学会计学系列教材
管理会计
（第5版）
吴大军 主编
东源自文库财经大学出版社
C目录 ONTENTS
01 第一章 管理会计概述 02 第二章 成本性态分析 03 第三章 变动成本法 04 第四章 本量利分析原理 05 第五章 预测分析 06 第六章 短期经营决策(上) 07 第七章 短期经营决策(下)
ONE
第一节
决策分析概述
一 决策分析的概念
所谓决策（decision⁃making），是指在充分考虑各种可能的前提下，人们基
于对客观规律的认识，对未来实践的方向、目标、原则和方法作出决定的过程。 管理会计中的决策分析是指针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理
人员作出有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。它是经营 管理的核心内容，是关系到企业未来发展兴衰成败的关键所在。 在市场经济条件下，企业必须根据市场需求来决定应该如何组织生产、生产什 么以及生产多少、价格怎样确定等经营方向与方针。企业应时刻关注市场动态， 根据需求变化正确地进行决策，组织经营，合理安排人财物资源的投放与利用， 按市场经济的规律办事。 经营决策的正确与否往往直接体现在企业效益上，甚至会影响到企业未来的长 期发展。
CHAPTER
TWO
第二节
短期经营决策的相关概念
一 短期经营决策的定义及目标
（一）短期经营决策的定义
短期经营决策是指决策结果只会影响或决定企业近期（一年或 一个运营周期）运营实践的方向、方法和策略，侧重于从资金、 成本、利润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营环境来 取得尽可能大的经济效益而进行的决策，简称短期决策 （short⁃term decision）。
三 短期经营决策方案的设计及相关假设
（二）决策方案的种类
1.单一方案
如果在决策过程中，人们根据具体 的决策任务只设计了一个决策方案， 决策者必须对该方案作出要么接受 要么拒绝的选择，这个决策方案就 是所谓的单一方案，对该方案所作 的决策称为单一方案决策。如简单 条件下的亏损产品决策、简单条件 下的追加订货决策、简单条件下的 深加工决策等，都属于这类决策。
因此，企业经营管理者面临的不是是否应该进行决策的问题，而是如何作 出正确的决策、如何进行科学决策的问题。
二 决策分析的特点
（1）决策分析是人（个人或集体）的主观能力的体现。 （2）决策分析并非先验的臆断或单纯的空想，而要以对客观必然
性的认识为根据。 （3）在进行决策分析之前，应至少有两种或两种以上的行动方案
（二）相关损益分析法的决策评价指标及评价标准
某方案的相关损益是指该方案相关收入与相关成本之差。 应用相关损益分析法通常需要编制相关损益分析表，其格式见
表6-1。
五 相关损益分析法
（三）相关损益分析法的特点及适用范围
此法可以同时用于两个以上方案的排队决策，但无法直接反映 中选的方案比放弃的方案多获得的利润。
五 决策分析的分类
决策分析贯穿于生产经营活动的始终，涉及的内容较多，按照不同的标准 可将其分为若干不同的种类，主要有：
• （一）按决策的重要程度分类：决策可分为战略决策与战术决策。 • （二）按决策条件的肯定程度分类：决策可分为确定型决策、风险型决策
和不确定型决策。 • （三）按决策规划时期的长短分类：决策可分为短期决策与长期决策。 • （四）按决策解决的问题内容分类：可将决策分为定价决策、生产决策、
六 差别损益分析法
（一）差别损益分析法的含义
差别损益分析法是指在进行两个相互排斥方案（以下简称互斥 方案）的决策时，以差别损益指标作为评价方案取舍标准的一 种决策方法。
（二）应用差别损益分析法的条件
应用该法要求将掌握的有关方案的相关收入和相关成本作为基 本数据，一旦相关收入和相关成本的内容界定得不准确、不完 整，就会直接影响决策质量，甚至会得出错误结论。因此，必 须进行细致的相关分析，尤其对相关成本项目必须逐一列出具 体的明细项目。
08 第八章 长期投资决策(上) 09 第九章 长期投资决策(下) 10 第十章 战略地图与全面预算 11 第十一章 成本控制（上） 12 第十二章 成本控制（下） 13 第十三章 责任会计 14 第十四章 企业绩效评价 15 第十五章 作业成本法
CHAPTER
06
第六章 短期经营
决策 （上）
CHAPTER
CHAPTER
THREE
第三节
短期经营决策的一般方法
一 短期经营决策一般方法的含义
短期经营决策一般方法是指在决策过程中通过计算、分析和比 较有关短期经营决策方案的评价指标，据以作出选择的一系列 方法的统称。
二 短期经营决策一般方法的类型
短期经营决策的一般方法包括微分极值法、利润无差别点法、 相关损益分析法、差别损益分析法、单位资源贡献边际分析法、 贡献边际总额分析法、相关成本分析法、成本无差别点法、直 接判断法和线性规划法等类型。
六 差别损益分析法
（三）差别损益分析法的决策评价指标及评价标准
差别损益分析法的决策评价指标是差别损益，需要通过编制差 别损益分析表才能求得该指标。差别损益分析表的一般格式见 表6-2。
六 差别损益分析法
（四）差别损益分析法的特点及适用范围
差别损益分析法比较科学、简单、实用，能够直接揭示中选的 方案比放弃的方案多获得的利润或少发生的损失（即差别损益 的绝对值）。通常适用于单一方案决策或只有两个备选方案的 互斥决策，但要按此法对两个以上互斥方案作出决策，就必须 逐个筛选，故比较麻烦。
实践并没有什么决策意义，但决策分析会受到过去实践经验的影响。 （5）决策分析本身正确与否，可通过决策的主观愿望与实践的客
观结果的相符程度来评价。 （6）决策分析不是瞬间的决定，而是一个提出问题、分析问题、
四 利润无差别点法
利润无差别点法是指利用调价后可望实现销量与利润无差别点 销量之间的关系进行调价决策的一种方法，也有人称其为价格 无差别点法。
利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价 后应至少达到的销售量指标。其公式为：
五 相关损益分析法
（一）相关损益分析法的含义
相关损益分析法是指在进行短期经营决策时，以相关损益指标 作为决策评价指标的一种方法。
建设项目决策、新增固定资产决策和更新改造决策等。 • （五）决策的其他分类：决策除按上述标准分类外，还可按其他标准进行
分类，如按决策者所处的管理层次不同，可分为高层决策、中层决策和基 层决策；按决策的内容不同，可分为生产决策、定价决策、存货决策、设 备更新改造决策等；按决策的侧重点不同，可分为计划决策与控制决策； 按决策任务出现的频率不同，可分为程序性决策和非程序性决策等。
（二）短期经营决策的内容
短期经营决策的具体内容较多，概括地说主要包括定价决策和 生产决策两大类。
三 短期经营决策方案的设计及相关假设
（一）决策方案的概念
如前所述，决策过程实质上就是通过对具体决策对象进行分析 并作出选择的过程。没有选择就没有决策，没有决策方案也就 没有选择的对象。决策方案是指在具体的经营问题已经明确、 决策目标已经确定的前提下，根据具体的决策条件而提出的各 种可供选择的未来行动方案的统称，又称备选方案。必须按照 不同的经营决策内容，设计不同的决策方案，但任何决策分析 至少应当具备或涉及某一个具体的备选方案。
为了简化短期经营决策的分析过程，在设计相关的决策方案时， 本书假定以下条件已经存在：
（1）决策方案不涉及追加长期项目的投资。 （2）经营问题已经明确，决策目标基本形成。 （3）所需预测资料齐备。 （4）各种备选方案均具有技术可行性。 （5）只有单一方案和互斥方案两种决策形式。 （6）凡涉及市场购销的决策，均以市场已具备提供材料或吸收有关产品的
七 单位资源贡献边际分析法
（三）单位资源贡献边际分析法的决策评价指标及评价标准
顾名思义，单位资源贡献边际分析法的决策评价指标就是单位 资源所能创造的贡献边际指标，该指标的计算公式为：
单位资源贡献边际=单位贡献边际/单位产品资源消耗定额 （6.3.3式）
一 短期经营决策的定义及目标
（二）短期经营决策的目标
从短期经营决策的定义中可以看出，该项决策以尽可能取得最 大的经济效益为直接目标。在其他条件不变的情况下，判定某 决策方案优劣的主要标志就是看该方案能否使企业在一年内获 得更多的利润。
二 短期经营决策的特点及内容
（一）短期经营决策的特点
短期经营决策的主要特点是：其决策目标可以在较短的时间内 得以实现，一般不超过一年。
解决问题的系统分析过程。
三 决策分析的原则
合法性、政策性原则 （一） （二） 责任性原则
效益性原则 （六）
（三） 民主性原则
科学性原则 （五） （四） 合理性原则
四 决策分析的程序
（一）调研经营形势，明确经营问题 （二）确定决策分析目标 （三）设计各种备选方案 （四）评价方案的可行性 （五）选择未来行动的方案 （六）组织决策方案的实施，跟踪反馈
七 单位资源贡献边际分析法
（一）单位资源贡献边际分析法的含义
单位资源贡献边际分析法是指以有关方案的单位资源贡献边际 指标作为决策评价指标的一种方法。
（二）应用单位资源贡献边际分析法的条件
在企业生产只受到某一项资源（如某种原材料、人工工时或机 器台时等）的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边 际和单位产品资源消耗额（如材料消耗定额、工时定额）的条 件下，可考虑采用单位资源贡献边际分析法进行短期经营决策。
三 微分极值法
微分极值法是指将高等数学中的微分极值原理应用于短期经营决策而形
成的一种决策方法，主要适用于最优售价决策和最优批量决策。该法的基 本程序如下： 1.建立相关的数学模型：根据决策对象与相关变量之间的关系，建立数学 函数模型，假设y=f（x），并判断其是否连续可微。 2.对函数模型求一阶导数：即计算y′=f′（x）。 3.根据y′=f′（x）=0的等式求极值点［x0，f（x0）］ • 极值点［x0，f（x0）］中的x0必须满足以下关系： 有f（x）≤f（x0）或f（x）≥f（x0）成立； 若f″（x0）≠0，则当f″（x0）<0时，f（x0）为极大值；当f″（x0）>0 时，f（x0）为极小值。 4.根据决策方案的资料进行适当调整：也有人将这种方法称为边际分析法。
相关业务量 （relevant volume）是指 在短期经营决 策中必须认真 考虑的、与特 定决策方案相 联系的产量或 销量。
相关收入
相关收入 （relevant revenue）是指 与特定决策方 案相联系的、 能对决策产生 重大影响的、 在短期经营决 策中必须予以 充分考虑的收 入，又称有关 收入。
相关成本
相关成本（relevant cost）是指与特定 决策方案相联系的、 能对决策产生重大 影响的、在短期经 营决策中必须予以 充分考虑的成本， 又称有关成本。 1.增量成本、2.边际 成本、3.机会成本、 4.估算成本、5.重置 成本、6.付现成本、 7.专属成本、8.加工 成本、9.可分成本、 10.可延缓成本、11. 可避免成本
2.多方案
如果在决策过程中，决策者可以在 两个或两个以上的备选方案中作出 选择，那么这些相关方案则称为多 方案，对这些方案所作的决策称为 多方案决策。按照不同备选方案相 互之间的不同关系，又可将多方案 决策分为互斥方案决策、排队方案 决策和组合方案决策。
三 短期经营决策方案的设计及相关假设
（三）设计短期经营决策的假设
能力为前提。 （7）销量、价格、成本等变量均在相关范围内波动。 （8）各期产销平衡。
四 短期经营决策必须考虑的重要因素
1
2
3
4
生产经营能力
相关业务量
生产经营能力（capacity， 以下简称产能）是指在 一定时期（通常为一年） 内和一定生产技术、组 织条件下，企业内部各 个环节直接参与生产过 程的生产设备、劳动手 段、人力资源和其他服 务条件，能够生产各类 产品的产量或加工处理 一定原材料的能力。 1.最大产能 2.正常产能 3.剩余产能 4.追加产能
东北财经大学会计学系列教材
管理会计
（第5版）
吴大军 主编
东源自文库财经大学出版社
C目录 ONTENTS
01 第一章 管理会计概述 02 第二章 成本性态分析 03 第三章 变动成本法 04 第四章 本量利分析原理 05 第五章 预测分析 06 第六章 短期经营决策(上) 07 第七章 短期经营决策(下)
ONE
第一节
决策分析概述
一 决策分析的概念
所谓决策（decision⁃making），是指在充分考虑各种可能的前提下，人们基
于对客观规律的认识，对未来实践的方向、目标、原则和方法作出决定的过程。 管理会计中的决策分析是指针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理
人员作出有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。它是经营 管理的核心内容，是关系到企业未来发展兴衰成败的关键所在。 在市场经济条件下，企业必须根据市场需求来决定应该如何组织生产、生产什 么以及生产多少、价格怎样确定等经营方向与方针。企业应时刻关注市场动态， 根据需求变化正确地进行决策，组织经营，合理安排人财物资源的投放与利用， 按市场经济的规律办事。 经营决策的正确与否往往直接体现在企业效益上，甚至会影响到企业未来的长 期发展。
CHAPTER
TWO
第二节
短期经营决策的相关概念
一 短期经营决策的定义及目标
（一）短期经营决策的定义
短期经营决策是指决策结果只会影响或决定企业近期（一年或 一个运营周期）运营实践的方向、方法和策略，侧重于从资金、 成本、利润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营环境来 取得尽可能大的经济效益而进行的决策，简称短期决策 （short⁃term decision）。
三 短期经营决策方案的设计及相关假设
（二）决策方案的种类
1.单一方案
如果在决策过程中，人们根据具体 的决策任务只设计了一个决策方案， 决策者必须对该方案作出要么接受 要么拒绝的选择，这个决策方案就 是所谓的单一方案，对该方案所作 的决策称为单一方案决策。如简单 条件下的亏损产品决策、简单条件 下的追加订货决策、简单条件下的 深加工决策等，都属于这类决策。
因此，企业经营管理者面临的不是是否应该进行决策的问题，而是如何作 出正确的决策、如何进行科学决策的问题。
二 决策分析的特点
（1）决策分析是人（个人或集体）的主观能力的体现。 （2）决策分析并非先验的臆断或单纯的空想，而要以对客观必然
性的认识为根据。 （3）在进行决策分析之前，应至少有两种或两种以上的行动方案
（二）相关损益分析法的决策评价指标及评价标准
某方案的相关损益是指该方案相关收入与相关成本之差。 应用相关损益分析法通常需要编制相关损益分析表，其格式见
表6-1。
五 相关损益分析法
（三）相关损益分析法的特点及适用范围
此法可以同时用于两个以上方案的排队决策，但无法直接反映 中选的方案比放弃的方案多获得的利润。
五 决策分析的分类
决策分析贯穿于生产经营活动的始终，涉及的内容较多，按照不同的标准 可将其分为若干不同的种类，主要有：
• （一）按决策的重要程度分类：决策可分为战略决策与战术决策。 • （二）按决策条件的肯定程度分类：决策可分为确定型决策、风险型决策
和不确定型决策。 • （三）按决策规划时期的长短分类：决策可分为短期决策与长期决策。 • （四）按决策解决的问题内容分类：可将决策分为定价决策、生产决策、
六 差别损益分析法
（一）差别损益分析法的含义
差别损益分析法是指在进行两个相互排斥方案（以下简称互斥 方案）的决策时，以差别损益指标作为评价方案取舍标准的一 种决策方法。
（二）应用差别损益分析法的条件
应用该法要求将掌握的有关方案的相关收入和相关成本作为基 本数据，一旦相关收入和相关成本的内容界定得不准确、不完 整，就会直接影响决策质量，甚至会得出错误结论。因此，必 须进行细致的相关分析，尤其对相关成本项目必须逐一列出具 体的明细项目。
08 第八章 长期投资决策(上) 09 第九章 长期投资决策(下) 10 第十章 战略地图与全面预算 11 第十一章 成本控制（上） 12 第十二章 成本控制（下） 13 第十三章 责任会计 14 第十四章 企业绩效评价 15 第十五章 作业成本法
CHAPTER
06
第六章 短期经营
决策 （上）
CHAPTER
CHAPTER
THREE
第三节
短期经营决策的一般方法
一 短期经营决策一般方法的含义
短期经营决策一般方法是指在决策过程中通过计算、分析和比 较有关短期经营决策方案的评价指标，据以作出选择的一系列 方法的统称。
二 短期经营决策一般方法的类型
短期经营决策的一般方法包括微分极值法、利润无差别点法、 相关损益分析法、差别损益分析法、单位资源贡献边际分析法、 贡献边际总额分析法、相关成本分析法、成本无差别点法、直 接判断法和线性规划法等类型。
六 差别损益分析法
（三）差别损益分析法的决策评价指标及评价标准
差别损益分析法的决策评价指标是差别损益，需要通过编制差 别损益分析表才能求得该指标。差别损益分析表的一般格式见 表6-2。
六 差别损益分析法
（四）差别损益分析法的特点及适用范围
差别损益分析法比较科学、简单、实用，能够直接揭示中选的 方案比放弃的方案多获得的利润或少发生的损失（即差别损益 的绝对值）。通常适用于单一方案决策或只有两个备选方案的 互斥决策，但要按此法对两个以上互斥方案作出决策，就必须 逐个筛选，故比较麻烦。