英国企业所得税——收入与扣除项

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• 经营所得的计算方法与我国企业所得税应税所得的间接计 算法类似，是基于当年度的会计利润进行调整得到的，英 国税法并没有规定直接计算法。此外，英国个人所得税和 企业所得税对经营所得的计算方法也是类似的，见下图：
经营所得收入项的确认
• 收入项的确认是基于英国公允的会计准则再进行调整的， 因此一些与会计准则相同的规定，税法中就没有再列举。 例如收入确认的时间是基于会计准则的权责发生制原则来 确认的，故税法中没有进行特殊的规定或调整，我们也没 能从税法中查到详细的资料。 • 按照会计准则对经营收入归总计算以后，还需要对收入项 进行两个调整。 • 加上会计中不计收入但税法中应计收入的项目，例如将 货物用于职工福利的，税法上应按照市场公允价值计收入 ，也就是和我国视同销售类似的调整。 • 减去税法上不计入营业收入但会计上计入了总利润的收 入。
UK
英国企业所得税
2015级税务硕士第一小组
英国税制简介
• 英国的税制体系以所得税为主体，辅之以间接 税及其他税收。 • 它的主要税种有个人所得税、公司所得税、资 本利得税、土地开发税、石油税、遗产税及赠与 税、增值税、关税、消费税、印花税和垃圾填埋 税等环保类小税种。 • 直接税中的所得税是英国税收的主体，占全部 税收收入的60%以上。 • 间接税在英国税制中处于辅助地位，在全部税 收收入中所占比重为30%略多。
经营所得收入项的确认
• 包括： • 1）应计入其他所得项的收入 • 例如租金收入、利息收入、资本利得收入，这些收入在经 营所得中扣除以后，会在其他所得项目里加回到总利润中 ； • 2）免税收入 • 税法法定的免税收入是从持股10%以上的其他居民企业获 得的股息收入，以及欧洲债券利息收入； • 3）此外符合条件的慈善机构取得的收入
下面列出中央政府征收的主要税种（包括了税种名 称、纳税人和对应的法律条文）：
公司所得税纳税人范围
1、按公司法及其他法令注册的实 体（无论是有限的或无限的）
源自文库
所谓公司：
2、商业部批准的除单位信托公司 及合伙企业以外的非公司组织
3、伙人中的企业成员在合伙企业 利润的份额也应作为相应会计期应 税利润总额一部分缴纳公司税
• 将所得分割成五个小块，即分别计算出经营所得（Trading Profits）、财产
• 将五类所得相加得到总所得（Total profits）； • 从总所得中扣除可以弥补的亏损，再扣除可以抵减的慈善捐赠
• • 最终得到应纳税所得额 （Taxable total profits）。 由于英国属于英美法系，其法规多以判例形式呈现，并且英国的企业所得税 计算方式和我国不同，所以无法完全按照老师要求，把英国税法和我国税法 体系进行类似的收入项和扣除项一一比对地介绍，我们的讲解将更多地把各 个类别所得下的收入项和扣除项放在一起介绍。
应税所得
A.经营所得（（Trading Profits））
B.财产经营所得（Property business income）
C.非贸易借贷的利息所得（interest income from non－trading loan relationships） D其他所得（miscellaneous income） E.资本利得（chargeable gains）
上图中可以看到，英国的企业所得税制与我国有所不同。 我国是将所有的收入加总，再减去成本、费用、税金、损失得到；而英国的 计算分为三步： 经营所得（Property business income）、非贸易借贷的利息所得（interest income from non－trading loan relationships）、其他所得（miscellaneous income），以及资本利得（chargeable gains）（注：公司的资本利得并入 公司所得税纳税，不再缴纳资本利得税）；
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英国企业所得税 —五类所得的确认
英国国内税法下针对居民企业公司所得税的规定
公司税的应税所得范围与个人所得税有很多相似之处。应纳税所得额是 将公司在每一会计期的应税利润总额（包括按不同收入类目计算的该期 所得）加上资本收益，扣除允许减除的捐赠和允许弥补的以前年度亏损 等计算得出。参考下图
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五个项目加总 后计算应税所 得计算
扣除可以弥补 的亏损+可以抵 减的慈善捐赠
（一）经营所得（Trading Profits）
• 要计算经营所得，很重要的一项前置工作就是需要将经营活动和资本 性活动区分开，分别计算所得额。英国的很多判例总结出了判断经营 活动的10大指导原则：
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经营所得扣除项的确认 • 扣除项的确认仍然基于会计利润进行调整 • 存货计价的方法遵循国际会计准则规定， 有以下三种方式：1）先进先出法；2）个 别计价法；3）加权平均法 • 此外还有一些特别项目需要进行纳税调整
经营所得扣除项的确认
纳税调整项目——加上会计上允许扣除而税法不允许扣除的成本费用 • 1、违背公共政策或非法的支出（Payments contrary to public policy and illegal payments）。税法不允许扣除罚金、罚没、贿赂金，以及 任何支付给恐怖分子和绑架犯的保护费或者赎金； • 2、资本性支出（Capital expenditure）。 1）计提的折旧和摊销不允许税前扣除，但相应地，税务局会对需折 旧和摊销的资产给予一定的资本性减免（Capital allowance），该 资本性减免是可以税前扣除的； 2）非流动资产处置的收益或损失也不允许税前扣除，资产处置的所 得应在资本利得中计算； 3）要将对固定资产的维修支出和改进支出区分开来，维修支出属于 经营所得的当期可扣除支出，而改进支出则应该资本化，计入不可扣 除的资本性支出； 4）特别说明：注册专利和商标的费用以及为取得贷款而发生的手续 费等各种支出，可以当期在经营所得中进行扣除。