纳税筹划实务与案例
纳税筹划实务(第3版)增值税筹划
3%
0.546%
3%
0.273%
纳税筹划实务
【案例2.2.4】2021年,美装装饰公司属于“营改增”试点企业, 全年预计营业收入1 000万元,营业成本700万元,包括人工 成本200万元、材料及设备成本300万元、其他成本200万 元。假设材料及设备成本300万元能取得13%增值税专用 发票,其他成本200万元能取得3%税务机关代开专用发票。 上述金额均不含税,如果考虑城建税和教育费附加,请问该 公司应该选择何种增值税纳税人身份对本公司最有利。
纳税筹划实务
❖ 假设销售额与购进额均为不含税金额，可推导出 无差别平衡点抵扣率：
❖ 抵扣率＝１－征收率／增值税税率 由此可得出表2—5：
纳税筹划实务
表2-5 一般纳税人与小规模纳税人无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税率A 小规模纳税人征收率B 销售额购进率无差别平衡点=(A-B)÷A
13%
3%
76.92%
任务 小结
销售额和折扣额是否在同一张发票上 的“金额”栏上注明。销售折让的纳 税筹划要注意取得销售折让证明单。
尽量采取有利于本企业的结算方式， 推迟纳税时间，获得纳税期的递延。
企业采用该方法时，应尽可能与主管 税务机关就本企业产品价格增减幅度 取得一致意见
纳税筹划实务
任务3.2 进项税额的纳税筹划
额
以添加旧标换题新
应按新货 物的同期 销售价格 计缴增值
税
以添加物标易题物
双方均应 做购销处
理
纳税筹划实务
（三）委托代销方式 收取手续费代销方式
视同买断代销方式
（三）委托 代销方式
纳税筹划实务
【任务操作1】
承接案例 2.3.1操作：
会计实务：巧妙设计劳务合同的个人所得税纳税筹划案例
巧妙设计劳务合同的个人所得税纳税筹划案例钱老师是北京某名牌大学工商管理学院的教授，对企业管理颇有研究，经常应全国各地企业的邀请，到各地讲课。
2007年5月，钱老师又与海南一家中外合资企业签约，双方约定由钱老师给该合资企业的经理层人士讲课，讲课时间是10天。
关于讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：“甲方（企业）给乙方（钱老师）支付讲课费5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自负。
”5月20日，钱老师按期到海南授课。
5月30日，该企业财务人员支付钱老师讲课费，并代扣代缴个人所得税1万元，实际支付讲课费4万元，其计算如下：应纳个人所得税额＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）支付讲课费＝50000元－10000元＝40000元钱老师10天以来的开销为：往返飞机票3000元，住宿费5000元，伙食费1000元，其他费用开支1000元。
钱老师10天净收入为30000元。
返回北京后，一好友张先生来访。
张先生系一税务专家，经常为企业和个人进行纳税筹划。
他们在闲聊中，钱老师提到了授课一事。
在审阅钱老师的讲课合同后，张先生指出，如果对合同进行修改，便可以获得更大收益。
张先生建议将合同中的报酬条款改为“甲方向乙方支付讲课费35000元，往返飞机票、住宿费、伙食费及应纳税款全部由甲方负责。
”钱老师想了想，觉得很有道理。
[分析]本案例涉及到劳务报酬合同的设计技巧。
根据《个人所得税法》第2条规定，劳务报酬所得应该缴纳个人所得税，但却没有明确的条文规定一定要获得收入的个人缴纳，因而设计劳务报酬合同时，既可规定由支付报酬者缴纳，也可以由获得报酬者缴纳。
张先生的建议便很巧妙地利用了这一点。
很多人在签订劳务报酬合同时只注意法律含义，却往往忽略其税收含义，因而自己多缴了税款也不知道。
从合同字面上看，好像可以获得很大收益，但扣除掉应缴税款及各项费用开支后，实际所得却远远下降。
第一章 纳税筹划准备 《纳税筹划实务与案例》PPT课件
（5）明确纳税筹划对象可以使纳税筹划工作规范化和程序化。
纳税筹划对象的内容
一、行为对象
纳税筹划对象的内容
二、要素对象
纳税筹划对象的内容
二、要素对象
纳税筹划对象的内容
二、要素对象
纳税筹划对象的内容
二、要素对象
纳税筹划对象的内容
二、要素对象
纳税筹划对象的内容
二、要素对象
纳税筹划对象的内容
二、要素对象
纳税筹划目标
一般目标
一、不纳税 二、少纳税 三、缓纳税 四、降低纳税风险
具体目标
一Байду номын сангаас纳税义务人
具体目标
二、征税对象
具体目标
三、计税依据
二、要素对象
• 要素对象是指税法要素。 税法按照内容划分，可以 分为税收实体法和税收程 序法。
纳税筹划对象的重要性
（1）明确纳税筹划对象可以使纳税筹划工作更具针对性，易于 发现筹划的重点。
（2）明确纳税筹划对象可以使财务人员把握纳税筹划的目标， 并且始终围绕着筹划目标进行筹划工作。
（3）明确纳税筹划对象可以使财务人员更容易发现纳税筹划的 方法。
准备阶段
一、纳税人调查
（一）了解纳税人的基本情况 1.注册情况 2.经营情况 3.纳税人的关联方关系 4.纳税人财务状况 5.纳税人会计机构情况 6.纳税人涉税情况 7.纳税人的企业战略与发展规划 8.纳税人纳税筹划的动机与需求 9.管理层对纳税筹划的态度 10.供应商和客户 11.初步了解纳税筹划的重点
策，又不违背纳税人的整体利益。
纳税筹划的性质
企业并购中纳税筹划的实务探究
可以看 出， 购后缴纳 的税金 比并 购前节约 １０ 的增值 并 ２万
表 １ 甲企业兼并前的财务状况表
年 份 税前利润 所 得 税 费 用 归属于普通股股东 的利润 ２ ０ ０４ １０ ０ ２ ５ ７ ５ ２ ０ ０５ １０ ０ ２ ５ ７ ５ ２０ ０６ １０ ０ ２ ５ ７ ５
应纳个 人所得税＝ １ ５０ｘ２ ％＝ ２ ０ （ ） ｌ２ ０ ０ ２ ５０ 元
以实现亏损的递延 ， 推迟所得税 的交纳 。例如 ： 我国税法规定 ，
企业所得税税率 为２ ％ ，所分配 的税后利 润还要 交纳个人所 ５ 得税 ， 税率 为２ ％。假定该公 司将税后利润全部作为股利分配 ０ 给投资者 ， 则该投资者的年纳税情况和盈利情况为 ：
应纳企业所得税 ＝ ５０ ０ｘ２ ％＝ ７ ０ （ ） １０ ０ ５ ３ ５０ 元
润缴纳个人所得税 ， 不缴纳企业所得税 。
目。某投资者欲投资 ８万 元开小百货店 ，预计 每年盈利 １万 ０ ５
元 。如果该店不组建公 司 ， 而按合伙 人的形式进行 注册登记 ， 则对其利润只课征个 人所得税 。依现行税 制 ， 该合伙 企业 的利 润适用个体 工商户 、承包户生产经 营所得 的五级超额累进税 率， 税率 为３ ％， ５ 速算 扣除数 为６ ５ ， 该投 资者 的年 纳税情 ７０则
公 司 税 后 利 润＝ ５０ ０—３ ５ ０ １２ ０ （ ） １０ ０ ７ ０ ＝ １ ５０ 元
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第十一章
3.把资产交易转变为产权交易，就可以实现资产、负债的打包出售，而规 避资产转让环节的流转税，达到了利用并购重组筹划节税的目的。
股权转让的税收筹划
股权转让的税收问题
1、股权的性质界定： 2、股权是财产吗？ 3、股权转让缴纳流转税吗？
（三）并购会计处理方法的税收筹划
2.权益联合法
仅适用于发行普通股票换取被兼并公司的普通股。参与合并的各公司 资产、负债都以原账面价值入账，并购公司支付的并购价格等于目标公司 净资产的账面价值，不存在商誉的确定、摊销和资产升值折旧问题，所以 没有对并购企业未来收益减少的影响。吸收合并、新设合并以及股票交换 式并购采用此种会计处理方法。
（二）选择并购出资方式的税收筹划
税法规定，对企业或其股东的投资行为所得征税，通常以纳税人当期 的实际收益为税基；对于没有实际收到现金红利的投资收益，不予征税。
并购按出资方式可分为现金购买资产式并购、现金购买股票式并购、 股票换取资产式并购、股票换取股票式并购。
股票换取资产式并购也称为“股权置换式并购”，这种模式在整个资 本运作过程中，没有出现现金流，也没有实现资本收益，因而这一过程是 免税的。
股权转让的税收筹划
股权转让缴纳所得税吗？
“税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴 义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权 转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实
际情况。 对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让）且无正当理由的， 主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的 净资产份额核定。——国税函[2009]285号文
企业纳税筹划实务操作案例
纳税筹划（纳税成本操纵）实务操作---宋洪祥主讲一、纳税筹划实务操作所具备的条件1、纳税筹划应具备的三个意识：直接销售（1）超前意识折让销售销售方式以物易物还本销售以旧换新偷税对应的税收政策出现业务发生后纳税结果产生逃税改变纳税结果抗税欠税新型建筑材料厂纳税身份的选择案例分析筹划原则合理合法不违法违法后果经济处罚纳税筹划什么缘故不能违刑事处罚增强法制观念具备自我爱护的4个条件熟练掌握税收法规法您的知识熟练掌握纳税筹划技巧您的智慧您的应变能力（3）自我爱护（某包装彩印厂用福利企业达到免税）倾销标准WTO反倾销协议规定倾销幅度2%起诉资格50%倾销原则（谁应诉谁受益）加权平均利率14%如何样利用法律爱护好自己的合法权益终裁结果安德利0%其他91%（烟台安德利浓缩果汁生产企业反倾销案例）安德利出口量由5%升到60%企业受益状况其他30家企业丧失50%的市场2、应掌握的纳税筹划工作流程（三个结合点）融资环节业务流程购进环节了解相关的税收政策生产环节销售环节（1）业务流程税务机关设置阻碍与税收法规税收政策的局限性税法宣传的不到位相结合信息渠道的阻碍工作时刻的阻碍信息来源广找中介机构政策掌握全面 更好地掌握和执行政策有丰富的人力资源有广泛的关系资源税种的选择了解税收政策税率的选择征收方式的选择节税避税 找到筹划突破口（利用政策调节业务） （2）税收法规与查找筹划方法筹划方法相结合 税负转嫁逾期超过一年征税纯净水包装物筹划突破口 一年押金的案例分析利用政策调节业务减轻纳税成本了解筹划目的增加企业效益降低税收负担掌握会计核算方法（3）筹划方法与利用会计处理税务会计处理方法会计处理相结合达到筹划目的了解税务办税程序了解办理减免税的手续制度现金交易（灵活性等）纯净水包装物收款收据押金的案例分析前出后进业务流程条件税收政策（4）合法节税结论节税筹划方法条件会计处理二、纳税筹划实务操作案例分析（一）机构设置的纳税筹划：1、有限公司：流转税（1）税种企业所得税（当地税率）个人所得税（股息、分红）20%税率投资者的工资（2）列支标准范围宽宣传费5‰（3）风险——无限责任2、合伙制企业：流转税（1）税种个人所得税（年终所得 5%—35%五级超额累进税率）（2）列支标准——投资者工资不准列支、宣传费不准列支（范围窄）（3）风险——有限责任（注册资本的部份）3、税收政策对外商投资企业股份的阻碍（外方占25%以上，可享受税收优惠政策）（1）案例1：某外商企业总股本5000万，外方占30%，中方占70%，两年后向社会募集2500万社会公众股，股本发生变化，外方比例低于25%。
会计实务：让利、送券、返利销售商品的纳税筹划方案
让利、送券、返利销售商品的纳税筹划方案商品促销方式基本上是让利、送购物券和返还现金这三种。
那么，三种促销方式哪种更加节税，对经营者更加有利呢？让我们通过下面这个例子来分析一下我们假定一家企业以销售10000元的商品为基数，参与该次活动的商品购进成本为含税价6000元。
经测算，企业每销售10000元商品可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为600元。
方案一：让利(折扣)20%销售商品，即企业将10000元的货物以8000元的价格销售，或者企业的销售价格仍为10000元，但是，在同一张发票上反映折扣额为2000元。
方案二：赠送20%的购物券，即企业在销售10000元货物的同时，另外再赠送2000元的购物券，持券人还可以凭购物券购买商品。
方案三：返还20%的现金，即企业销售10000元货物的同时，向购货人赠送2000元现金。
首先，我们对三种方案的增值税税负情况进行分析。
方案一：让利20%销售商品因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给消费者，让利20%销售就是将计划作价为10000元的商品以8000元的价格销售出去。
假设在其他因素不变的情况下，企业的应纳增值税额为：(8000-6000)÷(1+17%)×17%=291(元)方案二：赠送价值20%的购物券消费者每购买10000元商品，商场赠送2000元购物券，可在商场购物，实际上是商场赠送给消费者价值2000元的商品(其购进价格为1200元)。
根据增值税暂行条例规定，这种赠送属于“视同销售货物”，应按规定计算缴纳增值税。
该业务比较复杂，将其每个环节作具体的分解，计算缴税的情况如下：(1)公司销售10000元商品时，应纳增值税为：10000÷(117%)×17%-6000÷(117%)×17%=581.2(元)(2)赠送2000元的商品，按照现行税法规定，应视同销售处理，应纳增值税为：2000÷(117%)×17%-1200÷(117%)×17%=116.24(元)合计应纳增值税为：581.2+116.24=697.44(元)方案三：返还20%的现金应纳增值税额为：[(10000-6000)÷(117%)]×17%=581.2(元)将以上计算进行汇总分析，我们可以得出结论：方案一的增值税税收负担最低。
纳税筹划实务与案例
纳税筹划实务与案例纳税筹划是指在不违反法律的前提下，通过合理运用税收政策的优惠措施，对纳税人进行合法的税收规避，从而降低纳税负担的一种合理方式。
下面，将从企业所得税筹划、增值税筹划和个人所得税筹划三个方面，分别介绍纳税筹划的实务和案例。
一、企业所得税筹划1.利用税务优惠政策公司为了促进技术创新，通过合法途径申请了技术研发费用加计扣除的政策，将一些符合条件的研发费用以项目形式进行报销，最终成功降低了企业所得税的税额。
2.合理调整企业利润公司在完成一项大型工程后，出现了较大的盈余。
在纳税筹划中，该公司合理调整企业利润，进行资本金的设置，从而分割该盈余到未分配利润账户中，以延缓企业所得税缴纳。
二、增值税筹划1.适用适用含税销售法公司为了提高销售额，采用了含税销售法。
公司在对外报价时，在价格中含有一定比例的增值税，以此来吸引客户下单。
通过这种筹划方式，公司将原本应缴纳的增值税负担转嫁给了客户，降低了企业的税负。
2.利用增值税发票公司在税负较高的一段时间内，采取了利用增值税发票的筹划方式。
该公司出售一些价值较低的商品，但通过开具高额增值税发票，将应缴纳的增值税转嫁给其他企业，从而降低了自身的纳税负担。
三、个人所得税筹划1.合理规避个税一些体工商户为了规避个人所得税，将部分收入转移至配偶或其他家庭成员名下注册的公司，减少了自身需要缴纳的个人所得税。
2.灵活选择个人所得税计算方法高收入个人通过选择限额扣除法，灵活调整工资发放时间，使得每月计算个人所得税时优先扣除个税起征点，并将较高的收入集中在年度末期进行发放，从而减轻了个人所得税的负担。
以上是企业所得税、增值税和个人所得税三个方面的纳税筹划实务与案例。
纳税筹划虽然可以在法律允许的范围内合理降低税负，但建议纳税人在筹划过程中需遵守法律法规，避免违规操作，以免导致不必要的风险和损失。
纳税筹划案例完整版
《企业纳税管理与筹划实务》案例分析题（共5道题每题20分）【案例分析1】：某增值税一般纳税人企业A公司，销售部王经理与2011年6月与外省某增值税一般纳税人企业B公司的采购部刘经理初步商定由A公司向B公司销售自产货物（适用增值税率17%），价税合计1170万元，A公司和B公司正在协商签订（尚未正式签订）的《购销合同》中约定：（１）在买方付清货款前货物所有权属于卖方；（２）卖方在取得采购方的货款时，再就实收采购方的货款数额按不含税（不含增值税）口径向买方开具17%销售发票。
问：1、上述两项合同约定是否合法有效？依据是什么？2、现行税法关于增值税一般纳税人企业开具增值税专用发票的时间与其销售货物增值税纳税义务发生时间是否一致？3、A公司能不能通过结算方式的选择进行增值税节税筹划，现行税法关于增值税纳税义务人销售货物增值税纳税义务发生时间的具体规定是什么？解析：1、上述两项合同约定中的第一项（或前一项）约定合法有效（1分），符合《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国物权法》的相关规定（或符合相关法律法规的规定）；（1分）上述两项合同约定中的第二项（或后一项）约定不一定合法有效（1分），是否有效要看购销合同（或购销双方）约定的结算方式是什么；（1分）2、现行税法关于增值税一般纳税人企业开具增值税专用发票的时间与其销售货物增值税纳税义务发生时间一致（2分），即专用发票应按照增值税纳税义务的发生时间开具；（2分）3、A公司可以通过结算方式的选择进行增值税节税筹划（1分），现行税法关于增值税纳税义务人销售货物增值税义务发生时间的具体规定如下：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（1分）（2）托收承付和委托银行收款方式，为发出货物并办妥托收手续当天；（2分）（3）采取赊销和分期收款方式，为书面合同约定的收款日期的当天，（1分）无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（1分）（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，（1分）但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（1分）（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，（1分）未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（1分）（6）销售应税劳务，为提倡劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天（1分）（7）发生本细则《增值税暂行条例实施细同》规定的（或相关税法规定的）视同销售货物行为，为货物移送的当天（1分）【案例分析题2】：具有建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质的国强实业有限公司（以下简称“国强公司”）是增值税一般纳税人，主营金属结构件产品的生产与安装，兼营日用食品及其他免征增值税商品购销。
会计实务案例分析与解决方法
会计实务案例分析与解决方法在现代经济环境中，会计实务案例分析对于企业和个人来说都具有重要意义。
通过分析真实的会计实务案例，我们可以更好地了解会计领域的挑战和解决方法。
本文将通过几个具体案例来分析会计实务中常见的问题，并提供相应的解决方法。
案例一：应收账款管理某公司销售出一批商品，并发出了发票，但客户未能及时支付款项。
公司在报表中将应收账款列为资产以反映预期的收入，但这也带来了一定的风险，即客户无法按时付款或无法付款。
这可能会导致公司资金紧张，进而影响正常运营。
解决方法：1. 加强应收账款的管理和监控，建立以客户信用状况和历史付款记录为基础的评估体系，以便及时发现可能存在的风险。
2. 提前与客户进行沟通，明确付款日期和方式，并及时跟进款项的回收情况。
3. 建立应收账款逾期催收机制，包括催款信函、电话催收等，以促使客户尽快支付。
案例二：税收筹划某公司在进行税务申报时，发现可以通过合法的税收筹划方式降低纳税额。
公司担心是否符合相关法规，并且如何避免触犯法律风险。
1. 建议与注册会计师或税务顾问合作，确保所采取的筹划方式符合法律法规要求。
2. 对预计可获得的税收优惠进行综合评估，避免因追求短期利益而忽视长期发展。
3. 注意纳税申报的时效性，确保遵守相关报税期限和要求。
案例三：内部控制某公司发现员工在财务处理过程中存在操纵行为，包括盗取公司资产、虚报销售等行为。
这对公司的财务稳定和声誉造成了严重威胁。
解决方法：1. 强化内部控制体系，包括明确员工职责分工、实施审计制度、建立风险评估与防范机制等。
2. 实施合理的权限制度和审批流程，确保财务处理过程的透明度和可追溯性。
3. 建立举报机制，鼓励员工主动揭发公司内部违规行为，并保护举报人的合法权益。
案例四：资产负债表调整某公司在编制资产负债表时发现有一项资产被错误地列为长期资产，导致财务状况的真实性受到质疑。
1. 审查资产负债表编制的流程和环节，检查错误产生的原因，并采取相应纠正措施。
税收筹划案例
1、甲饲料销售企业现为增值税小规模纳税人，年应税销售额为100万元（不含增值税），会计核算制度比较健全，符合转化为增值税一般纳税人的条件，使用13%的增值税税率。
该企业从生产资料的增值税一般纳税人处购入材料70万元（不含增值税）。
方案一：仍作为增值税小规模纳税人。
应纳增值税=100×3%=3（万元）应纳城市维护建设税及教育费附加=3×（7%+3%）=0.3（万元）现金净流量=含税销售额-含税购进金额-应纳增值税-应纳城市维护建设税及教育费附加-应纳企业所得税=100×（1+3%）—70×（1+13%）—3—0.3—[100—70×（1+13%）—0.3]×25%=15.45（万元）方案二：申请成为增值税一般纳税人应纳增值税=100×13%—70×13%=3.9（万元）应纳城市维护建设税及教育费附加=3.9×（7%＋3%）= 0.39现金净流量=含税销售额-含税购进金额-应纳增值税-应纳城市维护建设税及教育费附加-应纳企业所得税=100×（1+13%）—70×（1+13%）—3.9—0.39—(100—70—0.39)×25%=22.2075（万元）由此可见，方案二比方案一多获现金净流量6.7575万元（22.2075－15.45）。
因此，企业应当选择方案二。
2、某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。
假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。
年末商场决定开展促销活动，拟定“满100元送20”，即每销售100元商品，送出20元的优惠。
具体方案有如下几种选择： P162 （1）顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠。
（2）顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）（3）顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品（4）顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元（5）顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，总价格不变方案一：满就送折扣按此方案，企业销售100元商品，收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税税率为17%，企业所得税税率为25%，则：应纳增值税=（80÷1.17）×17%-（60÷1.17）×17%=2.9会计利润=80÷1.17-60÷1.17=17.09应纳企业所得税=17.09×25%=4.27税后净收益=17.09—4.27=12.82方案二：满就送赠券按此方案，企业销售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元，则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况如下：应纳增值税=（100÷1.17）×17%-（60÷1.17）×17%=5.81会计利润=100÷1.17—60÷1.17=34.19应纳企业所得税=34.19×25%=8.55税后净收益=34.19-8.55=25.64但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多流入资金增量部分的时间价值而已，也可以说是“延期”折扣。
4、纳税筹划实例
纳税筹划实例介绍一、纳税筹划实际操作概述投资人办企业．从事生产和经营活动，其目的是要取得投资收益。
但是，一旦企业进入正常的生产和经营活动，就要依法纳税。
所以，投资与纳税是一对孪生兄弟，两者存在必然的联系：税收构成企业生产和经营活动的成本支出，或者是现金流出，对企业的盈利能力产生极其重要的影响；企业对生产和经营活动过程中的涉税事项进行必要的税务管理是其应尽的法定义务。
所以，税收筹划直接影响到投资人的投资、生产和经营活动的效果，影响到企业的发展战略。
在投资实践中进行税收筹划要涉及经济活动的方方面面，那么，作为税收筹划的实践者在具体策划过程中应着眼于以下五方面：一、纳税地点以及经营方向的选择，直接影响投资人的收益水平投资人根据投资目的选择适当的地方办企业，这是企业发展的起点。
各国的税收政策因为政治、经济、文化等多方面的差异而存在差别，即使在同一个国家，不同的区域也存在税收待遇上的不同。
以我国为例，在经济特区、高新技术开发区和西部地区就存在企业所得税率上的差别。
不仅如此，我国的税收政策已由原来的一个单位、一个政策改为基本按照行业进行税收调节。
如投资到农业可以受到很多的税收优惠，而投资到高科技行业，尤其是集成电路、软件开发等行业，就可以得到多方面的税收鼓励和优惠。
二、机构建设的方式和方法，直接决定生产和经营活动的税收负担组织构架的建立是组织运行的保证，也是企业发展的重点。
从税收的角度讲，许多国家针对不同的组织机构和形式设置不同的税收政策，如子公司与分公司在政策上差别很大。
此外，在我国还有其他优惠：民政福利企业税收优惠、高科技产业的税收优惠以及各项政策性的税收优惠。
应该怎样操作才能符合要求，这就需要投资项目在实施过程中通过税收筹划得到解决，即如何通过不同的机构设置享受税收优惠，从而使纳税人享受到顺应产业政策的好处。
税收筹划必须重点关注两方面：一方面要系统、全面地把握税收政策的发展和变化，随时切准政策运行的脉搏，及时调整税收筹划的角度和重点，有针对性地开展税收筹划；另一方面关注当地税收征管改革的取向和税务管理的特点，针对当地税务管理的具体情况把握好税收筹划的分寸，把税收筹划的操作风险控制在最低水平。
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※如何利用纳税筹划依据 纳税筹划依据要充分、完整 对纳税筹划依据要准确理解和把握 注意纳税筹划依据之间的层次
◇纳税筹划流程
※准备阶段 一、纳税人调查 二、搜集筹划依据 三、确定筹划重点
※筹划阶段 一、可行性评价 二、筹划方案设计 三、筹划方案确定
※实施阶段 一、筹划方案调整 二、涉税纠纷处理
◇纳税筹划对象
※纳税筹划对象的含义 一、行为对象 二、要素对象
※纳税筹划对象的重要性 1．明确纳税筹划对象可以使纳税筹划 工作更具针对性，易于发现筹划的重点。 2．明确纳税筹划对象可以使财务人员 把握纳税筹划的目标，并且始终围绕着筹划 目标进行筹划工作。 3．明确纳税筹划对象可以使财务人员 更容易发现纳税筹划的方法。
※会计处理
1．正确计算应纳税额，降低涉税风险 2．对于兼营行为应分别核算 3．组织协调纳税人各部门落实预定的筹 划方案
◇经典案例
一、降低营业额：案例1 二、分解营业额：案例2 三、开具发票的时间：案例3 四、优惠政策的利用：案例4 五、营业税税目的选择：案例5
◎消费税筹划实务
◇消费税特点分析
◇筹划策略与实务
※纳税义务人 一、增值税纳税人的选择 二、增值税两类纳税人身份的选择 三、利用税收优惠政策
※征税对象
第一类是无附加条件的货物。 第二类是有附加条件的货物。 第三类是有特定销售方向的货物。
※计税依据
一、销售收入的筹划
二、购进额
※税率
一、13％的低税率 二、零税率 三、6％的征收率 四、4％的征收率
◇纳税筹划目标
※一般目标 一、不纳税 二、少纳税 三、缓纳税 四、降低纳税风险
※具体目标
一、纳税义务人 二、征税对象 三、计税依据 四、税率 五、应纳税额 六、纳税地点 七、纳税期限 八、征收管理 九、会计处理
◇纳税筹划方法
※纳税筹划方法分类 一、组织改造法 二、行为优化法 三、技术处理法 四、政策适应法
4．明确纳税筹划对象可以使财务人员全 面、完整地组织企业的纳税工作，不至于出 现纰漏和差错，积极稳妥地防范纳税风险。 5．明确纳税筹划对象可以使纳税筹划工 作规范化和程序化。
※纳税筹划对象的内容 一、行为对象 筹资行为、投资行为、经营行为、分配 行为 二、要素对象 纳税人、征税对象、计税依据、税率、 应纳税额、纳税地点、纳税期限、征收管理、 会计处理
二、税种选择 税法对纳税人发生的混合销售行为和兼 营行为的有关规定为纳税人选择缴纳增值税 或营业税提供了机会。
三、如何增加进项税额：案例1 四、销售方式的选择：案例2 五、混合销售行为的纳税选择：案例3 六、代销方式的选择：案例4 七、根据销售对象设计筹划方案：案例5 八、销售固定资产的定价技巧：案例6
◇筹划策略与实务
※纳税义务人
一、采用政策适合法 二、在税种之间进行选择 三、回避纳税义务
※征税对象
由于营业税是按行业设置税目，不同税 目适用的税率也不尽相同，而在现实中，纳 税人可以改变某些经济行为的性质，选择对 自身有利的税目进行纳税，从而达到少纳税 的目的。
※计税依据
一、选择税收优惠的计税依据 二、降低计税依据 三、分解营业额
◇筹划对象法律规定
※纳税人
一、纳税人义务人
二、扣缴义务人
※征税对象
一、地域范围 二、应税项目 三、有偿
※计税依据
一、交通运输业 二、建筑业 三、金融保险业 四、邮电通信业
五、文化体育业 六、娱乐业 七、服务业 八、转让无形资产、销售不动产
※税率
1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、 文化体育业，税率为3％ 2.服务业、销售不动产、转让无形资产、 金融保险业，税率为5％ 3.娱乐业执行5％～20％的幅度税率
Hale Waihona Puke 纳税期限一、消费税纳税义务发生的时间
（一）销售应税消费品纳税义务发生时间的确定 （二）自产自用应税消费品纳税义务发生时间的确定 （三）委托加工应税消费品纳税义务发生时间的确定 （四）进口应税消费品纳税义务发生时间的确定
二、消费税纳税期限
※纳税地点
1．向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 2．向其所在地主管税务机关代收代缴税款。 3．向报关地海关申报纳税。 4．向纳税人核算地或所在地缴纳税款。 5。向总机构所在地主管税务机关缴纳。
4.对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、 跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅 等娱乐行为一律适用20％的税率 5.保龄球、台球适用５％的税率，税目 仍为娱乐业
※应纳税额
应纳税额＝应税营业额×适用税率
※纳税期限
一、营业税纳税义务发生的时间
二、营业税的纳税期限
※纳税地点
营业税的纳税地点原则是属地征收，即 在应税行为发生地缴纳税款。
※征税对象
1 ．对人类健康、社会生活以及生态环 境等造成危害的特殊消费品 2．奢侈品和非生活必需品 3．高能耗和高档消费品 4．不可再生的资源类消费品
※计税依据
一、从价定率计征应税消费品计税依据的确定
１．自产自用应税消费品计税依据
组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）
２．委托加工的应税消费品
※优惠政策
一、起征点
1.按期纳税的起征点为月营业额200元～800元
2.按次纳税的起征点为每次（日）营业额50元
二、营业税的税收优惠政策
1.规定的免税项目
2.符合国家其他规定减征或免征营业税的项目
※征收管理
一、纳税申报 二、外出经营的报验管理 三、享受减免税优惠的审批管理
※会计处理
一、科目设置 二、账务处理 （一）非工业企业的账务处理 （二）工业企业的账务处理
※税率
营业税的税率简单明晰，在计算纳税时 不易用错，而且也没有税率方面的优惠。 需要注意的是，纳税人兼营不同税率的 应税劳务，应当分别核算，否则将就全部营 业额从高适用税率。
※应纳税额
现行营业税没有针对应纳税额的优惠政 策，也没有类似增值税和消费税的出口退税 等统一的法律规定，因此，应纳税额缺乏筹 划的空间。
※征收对象 一、基本规定 二、特殊项目 三、特殊行为 四、其他特殊规定
※税率
一、税率 二、征收率 三、特别规定
※计税依据与应纳税额
一、一般纳税人的计税方法 二、小规模纳税人的计税方法 三、进口货物的计税方法 四、出口退（免）税的计算方法
※纳税期限
一、纳税义务发生时间 二、纳税期限
※纳税地点
21世纪税务实用教材
纳税筹划 实务与案例
课件
◎纳税筹划准备
◇纳税筹划含义 ◇纳税筹划对象 ◇纳税筹划目标 ◇纳税筹划方法 ◇纳税筹划依据 ◇纳税筹划流程
◇纳税筹划含义
※纳税筹划含义 纳税筹划是纳税人为获得纳税方面的利 益、降低纳税风险而对自身涉税行为进行的 一种既符合国家税收法规规定又符合纳税人 整体利益的选择与规划。
◇筹划策略与实务
◎增值税筹划实务
◇增值税特点分析
◇筹划对象法律规定
◇筹划策略与实务
◇经典案例
◇增值税特点分析
1．普遍征收 2．间接计税 3．价外计税 4．税率简化 5．专用发票
6．区别对待 7．增值链 8．增值税的负税人是最终消费者 9．增值税的优惠政策大多针对征税对象
◇筹划对象法律规定
※纳税义务人 一、基本规定 二、两种类型 （一）一般纳税人 （二）小规模纳税人
※选择筹划方法的原则 一、合法性 二、可行性 三、安全性
◇纳税筹划依据
※纳税筹划依据的含义 纳税本身是一项履行法律义务的过程 纳税筹划要符合纳税人的经营管理意图 纳税筹划要符合行业经营的特点和外部环境 纳税筹划要符合有关各方的利益
※纳税筹划依据的内容 一、法律法规 二、企业战略 三、现实条件 四、外部关系
◎营业税筹划实务
◇营业税特点分析
◇筹划对象法律规定 ◇筹划策略与实务 ◇经典案例
◇营业税特点分析
1．营业税属于流转税，是全额征税的税种 2．营业税按行业设置税目，每个行业设定 一个税率，适用税率单一 3．营业税是价内税，进入损益表，是营业 收入的减项，具有抵减所得税的作用 4．营业税的税收优惠政策比较多，一般针 对特定的纳税人和特定的收入项目
1．固定业户应当向其机构所在地主管 税务机关申报纳税。 2．固定业户到外县（市）销售货物的， 应当向其机构所在地主管税务机关申请开具 外出经营活动税收管理证明，向其机构所在 地主管税务机关申报纳税。
3．非固定业户销售货物或者应税劳务， 应当向销售地主管税务机关申报纳税。 4．进口货物，应当由进口人或其代理 人向报关地海关申报纳税。 5．非固定业户到外县（市）销售货物 或者应税劳务，未向销售地主管税务机关申 报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管 税务机关补征税款。
◇筹划对象法律规定
◇筹划策略与实务 ◇经典案例
◇消费税特点分析
1．消费税是特定征收的税种 2．消费税是全额征税的税种 3．消费税是价内税 4．消费税是一次性征收 5．消费税的计税依据与增值税相同
◇筹划对象法律规定
※纳税人
一、生产应税消费品的纳税人 二、委托加工应税消费品的纳税人 三、进口应税消费品的纳税人
※纳税筹划的性质 一、税金的本质 二、纳税筹划的性质 三、纳税筹划与税收基本特性的关系
※纳税筹划的特征 一、选择性 二、机会性 三、风险性 四、时效性
※纳税筹划的误区 误区一：盲目筹划 误区二：强行筹划 误区三：孤立筹划 误区四：片面筹划 误区五：定期筹划 误区六：专家筹划
※纳税筹划的原则 一、合法性原则 二、经济性原则 三、综合性原则 四、预见性原则
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）
３．进口的实行从价定率征税办法的应税消费品 组成计税价格＝（到岸价格＋关税）÷（1－消费税税率）
二、从量定额计征应税消费品计税依据的确定