第六章 审计目标

第六章审计目标

一、单选题

1、下列各项中，（）违反了分类的认定。

A、把寄存的商品记录在会计账上

B、已发生的销售业务不登记入账

C、将接近资产负债日的交易记录于下年度

D、将现销记录为赊账，将出售经营性固定资产所得的收入记录营业收入

答案:D 解析:A与存在认定有关；B与完整性认定有关；C与截止认定有关；D与分类认定有关。

2、管理层对财务报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实存货项目的（）认定。

A. 存在

B. 权利和义务

C. 列报

D. 计价和分摊

【答案】D 【解析】存货周转率＝营业成本／平均存货，主要是衡量企业的“销售能力”和“存货是否积压”，这些均为“计价和分摊”所涉及的内容。

3、如果被审计单位没有对发生的固定资产毁损、报废等情况进行账务处理，将导致其固定资产账户记录违反（）认定。

Ａ.“计价和分摊”

Ｂ.“权利与义务”

Ｃ.“完整性”

Ｄ.“存在”

【答案】D【解析】不对固定资产的毁损、报废进行处理，将使得固定资产账户记录的固定资产多于实际存在的固定资产，导致“存在”认定被违背。

4、下列属于“计价和分摊”认定的是（）。

A．确认了未曾发生的营业收入

B．没有计提持有至到期投资减值准备

C．没有注销已报废的生产设备

D．结转的销售成本的金额是否正确

【答案】B

【解析】“计价和分摊”目标是针对期末账户余额的一种认定，主要涉及资产负债表项目。A 和D均非资产负债表项目。C使固定资产项目违反了“存在”认定，与“计价和分摊”认定无关。

5、A注册会计师审查Ｕ公司的销售业务及其相关账户记录时，检查确认Ｕ公司记录的与Ｖ公司之间的所有交易均正确，并通过往来函件发现Ｖ公司实际上是U公司重要的关联方，但Ｕ公司提供的关联方清单未包含V公司。这种情况表明U公司违反了下列（）认定。A．与交易和事项相关的完整性认定

B．与交易和事项相关的分类认定

C．与期末账户余额相关的完整性认定

D．与列报相关的完整性认定

【答案】Ｄ

【解析】Ｕ公司并未隐瞒其与Ｖ公司的“交易”及其“余额”，而是隐瞒了交易对方“身

份”，这种身份并不影响交易分类，但应当在财务报表附注中披露，从而导致财务报表附注违反了与列报相关的完整性认定。

二、多选题

1、注册会计师对财务报表的责任包括（）。

A．获取充分、适当的审计证据，为发表审计意见提供基础

B．评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性

C．计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证

D．对出具的审计报告负责

【答案】ABD

【解析】在选项C中，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报应获取合理保证；选项A、B、D都是注册会计师对财务报表的责任。

2、L注册会计师通过将债务人函证回函与Ｕ公司的会计记录相核对，发现Ｕ公司将向Ｖ公司赊销的一批120万元产品在入账时错记为210万元。L注册会计师据此认为Ｕ公司违反了下列认定。其中，你认可的是（）。

A．交易和事项的“发生”认定

B．交易和事项的“准确性”认定

C．期末账户余额的“存在”认定

D．期末账户余额的“计价和分摊”认定

【答案】BD

【解析】本题要求分析一项具体错报的影响。Ｕ公司没有整体性虚构业务，不违反发生及存在目标。但U公司的错误导致营业收入、应收账款入账金额不正确，分别违反了“准确性”和“计价和分摊”认定

3、Ｕ公司存在将2008年初实现的20万元销售提前到2007年12月入账的错误。这种错误表明Ｕ公司管理层违背了对2007年度报表的下列（）认定。

A．发生

B．分类

C．截止

D．计价和分摊

【答案】AC

【解析】本题指定了会计期间和具体项目，必须站在2007年度财务报表的角度上进行全面分析。站在2007年度财务报表所涵盖的时间上看，U公司在编制报表时确实将未曾发生的交易列示在报表中，违反了发生认定；另一方面，这种“捏造”的原因是将下期的交易提前到本期确认，也违反了截止认定。

4、注册会计师所确定的以下具体审计目标中，（）是根据管理层关于完整性认定推论得出的。

A、主营业务收入明细账余额合计是否与总账余额相符

B、存货是否已适当地计提跌价损失准备

C、存放在其他企业的存货是否包括在存货项目内

D、有关短期借款的入账是否及时

答案:CD 解析:A是根据准确性认定推论得出的，B与计价和分摊认定对应。C显然与完整性认定对应。D：不及时很可能意味着该记的没有记。

5、注册会计师在审计XYZ股份有限公司财务报表中的存货项目时，能根据“计价和分摊”认定推论得出的审计目标有（）。

A、存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确

B、当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值

C、年末采购、销售截止是恰当的

D、存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致

答案:AD 解析:A、D与计价和分摊认定对应，C属于截止，而期末账户余额的认定中不包含截止认定。B不符合会计制度的规定。事实上，当存货成本高于可变现净值时，被审计单位应计提跌价损失准备，但当存货成本低于可变现净值时，由于历史成本原则所限，企业不可像B那样自行“升值”。

6、在执行X公司2007年度财务报表审计业务的过程中，注册会计师注意到被审计单位存在下列情况，其中（）很可能违反了列报相关的“分类和可理解性”认定。

Ａ. 在2007年度营业收入项目中包含了2008年初实现的销售收入

Ｂ. 将购入的国库券列示在财务报表的“短期投资”项目中

Ｃ. 在附注中披露了抵押借款但未具体说明抵押物

Ｄ. 货币资金项目中包含了2010年到期的定期存款

【答案】ＢＣＤ

【解析】Ａ违反了与列报相关的“发生以及权利和义务”认定，但不违反“分类和可理解性”认定；Ｂ中误用项目名称，首先违反了“可理解性”，其次还可能违反“分类”；C 不违反“完整性”，但披露内容含糊不清，违反了“可理解性”。D中存款不属于流动资产，违反了“分类及可理解性”认定中的“分类”认定

三、判断题

1、注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（）

【答案】×【解析】注册会计师根本没有遵循审计准则因而没有查出重大舞弊是重大过失，管理层和治理层对财务报表存在重大舞弊承担完全编制责任。

2、在测试庚公司材料存货保管的相关内部控制时，注册会计师发现庚公司在材料验收入库后，仓储部门采取了严格的实物防护措施，限制无关人员接近，以保护资产的安全、完整。注册会计师认为这些措施有助于庚公司管理层实现其对存货项目的“完整性”认定。（）【答案】×【解析】防护措施不当，容易造成材料的毁损、丢失，导致材料明细账反映的材料多于实际情况，从而违反“存在”认定。

3、“存在”或“发生”认定所要解决的问题是，管理层是否把应包括的项目给遗漏了，并不涉及财务报表的金额。（）对错

答案:×解析:“存在”或“发生”认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不应包括的项目挤入了财务报表。命题所述的内容是对“完整性”的解释。

4、A公司于当年12月30日向B公司发出商品50万元，次年1月4日办妥托收手续，A 公司在发出商品时确认收入，则其违反了“完整性”认定。（）对错

答案:×解析:A公司将当年12月31日未实现的收入入账，属于将不应包括在当年的项目挤入了当年的财务报表的行为，违反了“发生”认定。

四、简答题

1、注册会计师Ｋ在审查ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）年度财务报表时，根据风险评估的结果，对该公司财务报表的若干项目分别提出了具体审计目标或审计程序，下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目标或审计程序对所述项目并不一定是最重要的。请指出与所列示的审计目标或审计程序最适应的管理层认定，填入表内。