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公司内部资金往来核算的会计处理

公司内部资金往来会计核算，是总、分机构之间进行会计处理的重要内容，新的《企业会计准则》及其应用指南没有对企业内部资金往来的会计处理进行明确规范，给日常会计处理带来诸多不便。加强对总、分机构之间内部资金往来的会计处理进行研究，已成为总、分机构核算的当务之急。本文从内部资金往来账务处理、会计报表编制、集团财务软件环境下内部资金往来处理，以及未达账项管理等方面进行研究。

一、内部资金往来账务处理

公司总机构在“其他应收款”科目下设置“内部往来”二级明细科目，核算向分支机构拨付的投资款、分支机构上交利润款、企业所得税、暂借款、货物款、项目服务费等款项；分支机构在“其他应付款”科目下设置“内部往来”二级明细科目，核算总机构拨付的投资款、向总机构上交利润款、企业所得税、暂借款、货物款、项目服务费等款项。

（一）日常资金往来会计处理

1.投资资金。核算总机构向分支机构拨付的开办费用和运营资金。（1）总机构在“其他应收款——内部往来”科目下设置“向分支机构投入资金”三级明细科目核算，拨付投资资金时，借：其他应收款——内部往来——向分支机构投入资金，贷：银行存款；收到返还投资款时作相反分录。期末余额在借方，为分支机构未返还的投资款。（2）分支机构在“其他应付款——内部往来”科目下设置“总机构投资资金”三级明细科目核算，收到投资资金时，借：银行存款，贷：其他应付款——内部往来——总机构投资资金；返还投资款时作相反分录。期末余额在贷方，为未返还总机构的投资款。

2.上交利润款。分支机构的经营成果归总机构所有，分支机构所实现的利润应当向总机构缴纳，所形成的亏损应当由总机构进行弥补。（1）总机构在“其他应收款——内部往来”科目下设置“分支机构上交利润”三级明细科目核算，收到款项时，借：银行存款，贷：其他应收款——内部往来——分支机构上交利润，拨付弥补亏损款时作相反分录；年末结转报表利润时，借：其他应收款——内部往来——分支机构上交利润，贷：本年利润，亏损时作相反分录。期末余额在贷方，为分支机构上交公司利润及亏损款；如分支机构实现报表利润全额上交，该科目无余额。（2）分支机构在“其他应付款——内部往来”科目下设置“向总机构上交利润”三级明细科目核算，上交利润时，借：其他应付款——内部往来——向总机构上交利润，贷：银行存款，收到拨付的弥补亏损款时作相反分录；年末结转报表利润时，借：本年利润，贷：其他应付款——内部往来——向总机构上交利润，亏损时作相反分录。期末余额在借方，为向总机构上交的公司利润及亏损款；如实现报表利润全额上交总机构，该科目无余额。

3.企业所得税。新的《企业所得税法》实施后，由总机构按税法规定的比率向分支机构分配所得税款，分支机构将总机构分配的税款向当地税务机构缴纳，分支机构不核算所得税费用。（1）总机构在“其他应收款——内部往来”科目下设置“企业所得税”

三级明细科目核算。每季度末，按会计利润计算出本季度应缴纳的企业所得税时，借：所得税费用，贷：应交税费——应交企业所得税；向分支机构分配企业所得税时，借：应交税费——应交企业所得税，贷：其他应付款——内部往来——企业所得税；拨付企业所得税款时，借：其他应付款——内部往来——企业所得税，贷：银行存款。本科目期末无余额。（2）分支机构在“其他应付款——内部往来”科目下设置“企业所得税”三级明细科目核算，收到税款时，借：银行存款，贷：其他应付款——内部往来——企业所得税；缴纳税款时，借：其他应付款——内部往来——企业所得税，贷：银行存款。期末无余额。

4.暂借款。分支机构为了特定项目需要，而向总机构借入一定金额的资金。

（1）总机构在“其他应收款——内部往来”科目下设置“暂借款”三级明细科目核算，拨付借款时，借：其他应收款——暂借款，贷：银行存款；收回借款时作相反分录。期末余额在借方，为向分支机构借出资金。（2）分支机构在“其他应付款——内部往来”科目下设置“暂借款”三级明细科目核算，收到借款时，借：银行存款，贷：其他应付款——内部往来——暂借款；归还借款时作相反分录。期末余额在贷方，为从总机构借入的资金。

5.货物款。分支机构销售总机构商品，货物款通过内部往来进行核算。（1）总机构在“其他应收款——内部往来”科目下设置“货物款”三级明细科目核算，调拨货物时，借：其他应收款——内部往来——货物款，贷：主营业务收入，贷：应交税费——应交增值税；收回货物款时，借：银行存款，贷：其他应收款——内部往来——货物款。期末余额在借方，为分支机构未还的货物款。（2）分支机构在“其他应付款——内部往来”科目下设置“货物款”三级明细科目核算，收到货物时，借：库存商品等，借：应交税费——应交增值税，贷：其他应付款——内部往来——货物款；汇出货物款时，借：其他应付款——内部往来——货物款，贷：银行存款。期末余额在贷方，为总机构调入的货物款。

6.项目服务费。分支机构为总机构项目提供本地化服务，由总机构按约定的金额向分支机构拨付项目服务费用。分支机构不进行收入与支出核算，采取总机构先行拨付服务费用，再由分支机构按实际发生的费用向总机构进行费用核销的办法。（1）总机构在“其他应收款——内部往来”科目下设置“项目服务费”三级明细科目核算，拨付服务费时，借：其他应收款——内部往来——项目服务费，贷：银行存款；分支机构核销费用时，借：主营业务成本，贷：其他应收款——内部往来——项目服务费；收到分支机构划回的多余资金时作相反分录。期末余额在借方，为向分支机构拨付、分支机构未核销的项目服务费用。（2）分支机构在“其他应付款——内部往来”科目下设置“项目服务费”三级明细科目核算，收到服务费时，借：银行存款，贷：其他应付款——内部往来——项目服务费；发生服务费用时，借：其他应收款——总机构项目服务费，贷：银行存款（或现金、应付职工薪酬等）；经总机构核销后，借：其他应付款——内

部往来——项目服务费，贷：其他应收款——总机构项目服务费；划回多余资金时作相反分录。期末余额在贷方，为项目服务费未核销资金。

（二）特殊会计处理

除上述日常会计处理外，还涉及其他会计处理：

1.以总机构投资款弥补分支机构亏损款时，总机构：借：其他应收款——内部往来——分支机构上交利润，贷：其他应收款——内部往来——向分支机构投入资金；分支机构：借：其他应付款——内部往来——总机构投资资金，贷：其他应付款——内部往来——向总机构上交利润。

2.以项目服务费抵交上交利润时，总机构：借：其他应收款——内部往来——项目服务费，贷：其他应收款——内部往来——分支机构上交利润；分支机构：借：其他应付款——内部往来——向总机构上交利润，贷：其他应付款——内部往来——项目服务费。

3.以企业所得税抵交上交利润时，总机构：借：其他应收款——内部往来——企业所得税，贷：其他应收款——内部往来——分支机构上交利润；分支机构：借：其他应付款——内部往来——企业所得税，贷：其他应付款——内部往来——项目服务费。

4.以货款抵交企业所得税款时，总机构：借：其他应收款——内部往来——企业所得税，贷：其他应收款——内部往来——货物款；分支机构：借：其他应付款——内部往来——企业所得税，贷：其他应付款——内部往来——货物款。

（三）资金往来单据处理

总机构与分支机构的资金往来频繁，会计人员应当设计使用《内部往来通知单》作为资金往来的原始凭证。《内部往来通知单》应当包括以下要素：编制时间、编制单位、往来单位、记账月份、会计科目、借贷方、摘要、金额，并由编制人、审核人、会计主管签名或盖章，并加盖财务专用章（或内部往来专用章）。《内部往来通知单》由资金拨出方或事项发生方编制，并在资金拨付后三日向对方邮寄，在实行办公自动化的单位，通知单也可以电子形式处理。

二、内部资金往来会计

内部资金往来是公司内部发生的资金往来，期末，总机构应当将相关项目进行抵销处理。

（一）资产负债表

总机构在“其他应收款”项目下、分支机构在“其他应付款”项目下增设“其中：内部往来”项目，用于列报总、分支机构之间内部资金往来。总机构编制资产负债表时编制以下抵销分录：借：其他应付款——内部往来——总机构投资资金，贷：其他应收款——内部往来——向分支机构投入资金；借：其他应收款——内部往来——分支机构上交利润，贷：其他应付款——内部往来——向总机构上交利润；借：其他应付款——内部往来——企业所得税，贷：其他应收款——内部往来——企业所得税；借：其他