第十四章 税收归宿(1)：基本分析

概念：税收转嫁与归宿
首先，税基的选择会影响转嫁的程度，所得税被 认为具有可直接针对个人特征进行调节的特点， 与针对交易征收的商品税相比，所得税更不易转 嫁。 其次，税基的宽窄对税收转嫁程度会产生影响， 比如只对一个品牌的汽车征税，人们可以选购其 他牌子的替代品，在其他条件不变的情况下，被 课税汽车的生产者难以转嫁税负。所以，税基越 窄就越不容易转嫁。
第十四章：税收归宿（1）：基本分析
本章目录
第一节 概念：税收转嫁与归宿
第二节 完全竞争条件下的税收归宿
第三节 完全垄断条件下的税收归宿
第一节

概念：税收转嫁与归宿
在多数时候，税收负担并不会停留在它最 初发生作用的地方，可以把税收及于经济 运行的最初的作用称为“税收冲击”。 马斯格雷夫在他的财政学教科书中运用一 个经济运行的循环流转图清楚地标明了在 私人部门收入与支出的循环流转过程中， 都有哪些可行的“税收冲击点”，不过并 非所有冲击点都能同样有助于税收原则的 实现，究竞选择哪些冲击点征课税收，要 看税收冲击之后会发生什么影响。
第一节

概念：税收转嫁与归宿
第六，生产成本的变动趋势也会对税收转嫁 程度产生重要的影响。 一般说来，成本递减情况下更容易转嫁，成 本递增情况下转嫁程度则较小。 对这一结论后面将做出进一步的经济学分析 ，这里可先同弹性大时一样理解为成本递减 给厂商创造了更大的回旋余地。
第一节

概念：税收转嫁与归宿
一、初步分析
从量税的税收归宿：初步分析
一、初步分析
由图14-2和表14-2我们直观地了解了税收 的转嫁与归宿，进一步可以问，双方各自 负担税额的大小为什么是这样一种分布， 或者说，税收转嫁的程度到底是由什么决 定的。 假定其他条件不变，利用供求曲线可以推 知，主要取决于商品的供求弹性和生产成 本的变动趋势。
第二节：完全竞争条件下的税收归 宿
本节思路：
初步分析：(1)完全竞争条 件下，生产者和消费者共同 分担税额；(2)税收转嫁程 度主要取决于商品的供求弹 性和生产成本的变动趋势。 弹性作用：商品供给弹 性作用；商品需求弹性 作用；同时考虑供给弹 性和需求弹性。
成本变化趋势的影响：长 期平均成本固定不变，递 增和递减。
一、初步分析




显而易见，生产者并没有将税收负担完全转嫁给消 费者，而是双方刚好分担了税额。 消费者负担的大小等于他所承担的单位税 乘以税后的消费量 ，在图中反映为矩形 的面积； 生产者负担的税额等于它所承担的单位税 乘以税后它的销售量 ，在图中反映为矩形 的面积； 二者相加刚好等于应纳税额，即，单位税 乘以交 易量 的大小，在图中反映为矩形 的面 积。 双方分担税额的情况可总结如表14-2。
无关性定律：无论对生 产者征税还是对消费者 征税，对于税后消费者 支付的价格与生产者得 到的净价格都没有影响。
一、初步分析

假定从量征课商品税，或称单位税，即一种以 课税对象的数量，重量，容积，面积等自然属 性作为计税标准的税收，由于这种税收可以使 有关的供求曲线平行移动，所以最便于利用几 何图形进行分析。
四、成本变化趋势的影响
第一节

概念：税收转嫁与归宿
第三，税收管辖权的范围对税收转嫁程度也会 产生影响，如果只有某一省市开征一种地方税， 则法定纳税人转嫁税负就会面临困难，因为人 们可以通过移居他乡而避免成为经济纳税人。 所以，税收管辖范围越小，就越不容易转嫁。 第四，调整的时间越长转嫁税负就越难，因为 有关方面来得及从容做出调整；如果时问很短， 比如上例中还来不及搬家，则，法定纳税人转 嫁税负就较容易。

三、无关性定律
以上对从量税的讨论，无论是“初步分析 ”，还是考虑弹性作用下的分析，都只分 析了对生产者征税的情况，只考察了税收 引起的供给曲线变动。 若对消费者征税，也征单位税u，有关税 收归宿的纳论是否会和刚才有所不同呢? 答案是明确的，不会。

三、无关性定律
先重新看一下供给曲线的移动是怎么回事，显然不 是生产技术上的问题导致成本的上移，而是因为从 量税下就每单位产品加上了税额所致，所以可以把 供给曲线的上移看做是因税收而使消费者面对供给 曲线与税前不同了，至于生产者，它还是要按照税 前的供给曲线得到净价格， 上升了的供给曲线对生产者而言只是起到确定税后 均衡交易量的作用。 并且由于消费者要支付更高的价格而导致其需求量 的下降，使厂商不得不在更低的均衡产量下面对比 税前均衡价格要低的净价格。
第一节

概念：税收转嫁与归宿
第五，商品或要素的供求弹性也是影响转嫁程度 的重要因素。 先以商品税为例，如果商品的供给弹性为非常小， 则意味着生产者无法对价格进行及时有效的调整， 因而也就难以将税负向前转嫁给消费者，反之， 若商品的需求弹性非常小，则意味着消费音将不 得不承受更高的税收负担。 另一方面，如果要素的供给弹性为零，则意味着 生产者可以更轻易地向后转嫁税负，反之，若要 素的需求弹性为零，则意味着生产者向后转嫁就 很困难。
税收转嫁的结果，或者说税收负担最终的落脚点 可以称之为税收归宿，也就是前面所说的经济纳 税人，有时也称之为“承担税赋的人”，以区别 于“纳税人”。 以下就开始分析税收转嫁的结果。 我们从最简单的情况说起，先看完全竞争条件下 从量商品税的税收归宿；再看完全垄断条件下从 量商品税的归宿；然后将眼界扩展到考虑从价税 ，要素税，其他市场形态下以及现代厂商理论下 的税收归宿问题；最后，还将进一步扩展，对税 收归宿进行一般均衡分析。
二、弹性的作用
从量税的税收归宿：弹性的作用
二、弹性的作用
3、同时考虑供给弹性与需求弹性
将供给弹性与需求弹性结合起来，设供给弹性为 ; 需求弹性为 ;税前均衡价格和产量为 和 ，税 收引起的供给量变动为 ，需求量变动为 ；生 产者净价格的变动为 ，消费者支付的价格变动 为 。先写出计算供给弹性和需求弹性的公式， 分别为式14-2和式14-3。
表 14-1
影响税收转嫁的诸因素分析
转嫁程度
影响因素
低
税基选择 税基宽窄 所得税 窄
高
商品税 宽
税收管辖范围
调整时间 商品税下 商品供给弹性 商品需求弹性 要素供给弹性 要素需求弹性 要素税下
小
长 小 大 大 小
大
短 大 小 小 大
要素供给弹性
要素需求弹性 成产成本变动趋势
小
大 递增
大
小 递减
第一节

三、无关性定律
与此类似，如果税收不是对生产者证课，而是 对消费者征课，直接的表现虽然是需求曲线将 向左下方平行移动。 如图14-4中从D到 的移动，但这并不意味着 个人的需求真的有了什么变化，而是实际上相 当于生产者面对的需求曲线下降了。 也就是说，消费有还是按照他原来的需求曲线 支付价格，但生产者得不到消费者支付价格的 全部，之间的差额就是税收楔子。
第一节

概念：税收转嫁与归宿
最主要的影响是会发生转嫁，即，法定纳 税人会设法将自己法定的税负转移到别人 身上，由别人承担。可以把实际承担税负 的人称为经济纳税人，它可能是法定纳税 人产品的购买者，也可能是法定纳税人的 要素供给者。
第一节

概念：税收转嫁与归宿
一般将法定纳税人通过提高自己产品价格 将税负转嫁给其产品的购买者的行为称为 前转；将法定纳税人通过压低所使用的生 产要素的价格将税负转嫁给要素供给者的 行为称为后转；如果法定纳税人同时进行 前转和后转则又称为散转。 可以用一简图说明这里提到的有关概念， 见图14-1。
S
N
E
T R Dl
Dh
O
H
L
A
Q
从量税的税收归宿：商品需求弹性的作用
二、弹性的作用
2．商品需求弹性的作用
商品需求弹性的影响。 如图14-3(b)。
可见，在供给弹性不变的情况下，商品的需求弹
性越小，消费者税后支付的价格上升的就越多， 这就意味着转嫁程度就高。 商品的需求弹性越大，生产者税后得到的净价格 就越低，这就意味着转嫁程度就低。

二、弹性的作用
表14-1已经总结了供求弹性变化对税收转 嫁与归宿的基本影响，这里利用图14-3给 出简要证明。 1．商品供给弹性的作用 首先分析商品供给弹性的影响。如图143(a)。

二、弹性的作用
P
Sl1 Sh1
Sl E sh Pshd Psld P0 Pshs Psls O F J K u E sl G E Sh

二、弹性的作用
利用算术中关于比例的合比定理及式14-6可得下式： 式 14-7
式 14-8 这里的 和 分别是生产者和消费者分担税额的比 重，首先可以再次确认各自分担税负的比重仍与其各自的弹 性大小成反向变动的关系；其次，由式14-7和式14-8还可以 推知以下结论：
二、弹性的作用
也就是说，当供给弹性等于零，或需求弹性无 穷大时，生产者负担1 00％的税负，而消费者 无须纳税； 当需求弹性等于零，或供给弹性无穷大时，生 产者无须纳税，而消费者负担100%的税负。 这些极端弹性下税收归宿的情形也可用几何图 形反映出来，本书从略。
第一节

概念：税收转嫁与归宿
以上说的是课商品税，若对要素课税，则相当 于要素的供给者要出售其产品给生产者，这时 ，如果要素的供给弹性为零，则他无力向生产 者提出更高的要素价格； 反之，若要素的需求弹性为零，则生产者将不 得不接受要素供给者提出的价格； 之所以会如此，可以理解为，无论何时，弹性 大者总是有更大的回旋余地，因而总可以掌握 主动。
设对某商品如x的供求曲线如图14-2所示。

一、初步分析
P S1 S u Pd △P = u E1 F C D
P0
Ps
E0
O
B △Q A
Q
从量税的税收归宿：初步分析
一、初步分析

设税前均衡点为 ，均衡价格为 ；开 征单位税 ，这将使供给曲线 平行移动 到 ，税后均衡点为 ，消费者支付的 价格从 上升到 ，生产者得到的净价格 则从 降到 ，二者之间出现了一个税收 楔子 ，即 式14-1
D
H
L
A
Q
从量税的税收归宿：商品供给弹性的作用
二、弹性的作用
可见： 在需求弹性不变的情况下，商品的供给弹性越 大，消费者税后支付的价格上升的就越多，这 就意味着转嫁程度就高。 商品的供给弹性越小，生产者税后得到的净价 格就越低，这就意味着转嫁程度就低。

二、弹性的作用
S1 P
E dl Pdld Pdhd P0 Pdls Pdhs E dh u M

三、无关性定律
P S1 u Pd △P = u P0 Ps Es F Ed
E0
S
u
D D1
O
B
△Q
A
Q
图14-4 税收归宿的无关性定律
三、无关性定律
• 因此，完全竞争条件下征课从量税，在消费者支付的 价格，生产者得到的净价格以及单位税额三者之间存 在着如式14-1 所表述的稳定的关系。 • 当对生产者征税时，可以写作下式，表明供给曲线上 升 个单位； • 当对消费者征税时，可以写作下式，表明需求曲线下 降 个单位; • 但无论是对生产者征税还是对消费者征税，对于税后 消费者支付的价格与生产者得到的净价格都没有影响。 • 这一结果也可以称之为对消费者或生产者征单位税的 无关性定律。
二、弹性的作用
式 14-2 式 14-3
由式14-2和式14-3分别导出 有 ，则有 即
和
，当税后均衡实现时，
式 14-4 式 14-5
由于税后均衡实现， 就是生产者承担的税负， 就是消费 者承担的税负，且二者之和刚好等于税额 ， 式 14-6
二、弹性的ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ用
这样，式14-5首先就意味着供求双方各自承担 的税负与其各自的弹性成反比。 即，生产者供给弹性越小，则其税负越高，生 产者供给弹性越大，则其税负越低； 消费者需求弹性越小，则其税负越高；消费者 需求弹性越大，则其税负越低。 其次，还可以对式14-5稍加变换，能够进一步 印证已给出的基本的结论。
第一节
概念：税收转嫁与归宿
税收冲击
经济纳税人 后转 要素供给者 （提价）
图 14-1
法定纳税人
散
前转 经济纳税人
产品购买者 （压价）
转
税收转嫁示意图
第一节

概念：税收转嫁与归宿
税收转嫁会受到很多因素的影响，可以 不全面地将这些因素列入表14-1。 首先要说明的是，表中的结论是在其他条 件不变的条件下近似地给出的，旨在初步 介绍影响税收转嫁的复杂因素，对其中有 些因素作用于税收转嫁的深入分析将在本 章后面给出。