审计学二章职业道德与审计准则.pptx

2.1.1 注册会计师职业道德
1、注册会计师职业道德基本原则 诚信 独立、客观、公正 专业胜任能力和应有的关注 保密 良好的职业行为
（1）独立【P65】
①定义：（略）包括实质上的独立和形式上 的独立【补充内容，理解】
实质上的独立，是指注册会计师在发表意 见时其专业判断不受影响，公正执业，保 持客观和专业怀疑——内心状态
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询问和调查
(5)法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形
（5）专业胜任能力和应有关注
①专业胜任能力
定义（略） 如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供 专业服务，就构成了一种欺诈。【注意】 专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，合 理运用职业判断。 专业胜任能力可分为两个独立阶段：
形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小 组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分 相关信息的理性第三方推断其公正性、客观 性或专业怀疑受到损害。——外在表现
②独立性原则总体要求：【p65】 Ⅰ注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务【注
意】时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何 利害关系影响其客观性。 Ⅱ会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务 时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会 计师事务所和项目组的独立性。
（1）含有严重虚假或误导性的陈述； 说明：如果发生了
（2）含有缺少充分依据的陈述或信息； 牵连，即违反了诚 信原则
（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。
③如果注意到已有问题的信息发生牵连，应当采取措施消 除牵连。
例题：注册会计师在对A公司2010年财务报表审计时，如果发现已 与有问题的信息发生牵连，则应当采取适当措施予以消除，这些措施 可能包括（ ）。
和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。 会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为：
1．夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； 2．贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。
2.1.2注册会计师的业务能力
第二章 职业道德与审计准则
2.1职业道德
注册会计师职业道德建设
1 注册会计师职业道德建设的意义 2 建设发展
《注册会计师职业道德基本准则》1997年1月1日执行 《中国注册会计师职业道德规范指导意见》（以下简称 《指导意见》）。2002年7月1日执行 《中国注册会计师职业道德守则》2010年7月1日执行
专业胜任能力的获取； 专业胜任能力的保持。
②应有的关注 要求会员勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业 道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。
（6）良好的职业行为 职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任
何损害职业声誉的行为。 在推介自身和工作时，会员在向公众传递信息以及推介自己
注册会计师职业道德基本准则
1、职业道德是指： ✓ 职业品德 ✓ 执业纪律 ✓ 专业胜任能力 ✓ 职业职责
2 主要内容
第一章 总则 第二章 一般原则 第三章 专业胜任能力与技术规范 第四章 对客户的责任 第五章 对同行的责任 第六章 其他责任 第七章 附则
职业道德守则
中国注册会计师协会于2009年10月14日对 外发布 （现定于2010年7月1日起实施） 《中国注册会计师职业道德守则》 《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》 简称“职业道德守则”
A．要求责任方修改有问题信息 B．要求责任方调整有问题信息 C．出具否定意见审计报告 D．解除业务约定
补充说明：如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的 非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则。【注意】
（4）保密 职业关系
提出的工 作思路
商业关系具体内容
注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下
(1)法律法规允许披露，并取得客户的授权
(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供
4 可 以 披 证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为
露 客 户 涉 (3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的
密 信 息 的 合法权益
情形
(4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其
（2）客观、公正
客观公正原则要求注册会计师应当公正 处事、实事求是，不得由偏见、利益冲 突或他人的不正当影响而损害自己的职 业判断。
如果存在职业判断出现偏差，或对职业 判断产生不当影响的情形，会员不得提 供相关服务。
（3）诚信
①定义：诚信，能够履行约定而取得对方
的信任，在
职业关系和商业关系中
保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
【总结】理解独立性原则的要点： 独立，是对执业注册会计师而不是对非执业会员提出的要
求。 独立，是对鉴证业务而不是对服务业务提出的要求。 独立，包括实质上独立和形式上独立。 独立，包括会计师事务所的独立和注册会计师的独立。
练习 下列有关职业道德基本原则的表述中，不正确的是（ ）。 A.无论是执业会员还是非执业会员均应遵循诚信原则的要求 B.注册会计师只要执行业务就必需遵守独立性的要求 C.客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当 影响而损害职业判断 D.在推荐自身和工作时，注册会计师不应对其能够提供的服 务、拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传
说明：诚信原则的要求—— 注册会计师应当在所有的职业 活动中，保持正直， 诚实守信。
②不得发生牵连的情形
什么是牵连？【补充，理解】 发生牵连是指注册会计师针对有 关信息出具业务报告或同意将其 姓名与有关信息联系在一起
如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况， 则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连：
1 保 密 原 列行为：
则 总 体 要 (1)未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披
求
露所获知的涉密信息
(2)利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益
2 保 密 范 注册会计师应当对其客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、
围
拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密
3无意泄 密的对象
注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密 的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密 的可能性