第三章审计职业道德规范ppt课件
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第三章 内部审计人员与行业协会 《内部审计》 PPT课件
的情况
接受审计机 关和内部审 计协会的指 导与监督
3.3 内部审计协会
3.3.1 中国内部审计协会
3.3.1.1 协会简介 中国内部审计协会(China Institute of
Internal Audit， CIIA) 是由具有一定内部审 计力量的企事业单位、社会团体和从事内部 审计工作的人员自愿结成的全国性、行业性、 非营利性社会组织。
• (4) 内部审计师应当遵守 并协助实现组织的法律和 道德目标。
诚信
01
02
客观
• (1) 内部审计师不应参与可能损 害或被认为会损害其公正评价的 活动或关系，包括参与与组织利 益相冲突的活动。
• (2) 内部审计师不能接受可能损 害或被认为会损害其职业判断的 任何物品。
• (3) 内部审计师应当披露已知的， 如果不予披露，可能会歪曲检查 工作报告的所有重大事实。
3.2 内部审计人员的执业能力
3.2.3 内部审计人员的后续教育
3.2.3.1 内部审计人员后续教育的组织领导和范围
内部审计 人员后续 教育形式
有组织的
其他
•
• ①参加现场培训。 •
• ②参加网络培训。 •
• ③参加专业会议。 •
• • •
•
①参与省级以上内部审计（师）协会组织 的课题研究，并通过结项验收。 ②公开出版审计类专业著作或在中文核心 期刊上发表审计类专业论文。 ③翻译内部审计专业著作或学术文章，并 公开出版或发表。 ④参加中国内部审计协会、省级内部审计 （师）协会组织的理论研讨，并获得一、 二、三等奖。 ⑤获得专业资格。 ⑥在内部审计（师）协会任职。 ⑦成为国际内部审计师协会或省级以上内 部审计（师）协会个人会员。 ⑧其他中国内部审计协会认可的形式。
接受审计机 关和内部审 计协会的指 导与监督
3.3 内部审计协会
3.3.1 中国内部审计协会
3.3.1.1 协会简介 中国内部审计协会(China Institute of
Internal Audit， CIIA) 是由具有一定内部审 计力量的企事业单位、社会团体和从事内部 审计工作的人员自愿结成的全国性、行业性、 非营利性社会组织。
• (4) 内部审计师应当遵守 并协助实现组织的法律和 道德目标。
诚信
01
02
客观
• (1) 内部审计师不应参与可能损 害或被认为会损害其公正评价的 活动或关系，包括参与与组织利 益相冲突的活动。
• (2) 内部审计师不能接受可能损 害或被认为会损害其职业判断的 任何物品。
• (3) 内部审计师应当披露已知的， 如果不予披露，可能会歪曲检查 工作报告的所有重大事实。
3.2 内部审计人员的执业能力
3.2.3 内部审计人员的后续教育
3.2.3.1 内部审计人员后续教育的组织领导和范围
内部审计 人员后续 教育形式
有组织的
其他
•
• ①参加现场培训。 •
• ②参加网络培训。 •
• ③参加专业会议。 •
• • •
•
①参与省级以上内部审计（师）协会组织 的课题研究，并通过结项验收。 ②公开出版审计类专业著作或在中文核心 期刊上发表审计类专业论文。 ③翻译内部审计专业著作或学术文章，并 公开出版或发表。 ④参加中国内部审计协会、省级内部审计 （师）协会组织的理论研讨，并获得一、 二、三等奖。 ⑤获得专业资格。 ⑥在内部审计（师）协会任职。 ⑦成为国际内部审计师协会或省级以上内 部审计（师）协会个人会员。 ⑧其他中国内部审计协会认可的形式。
第三章-审计职业道德和法律责任PPT课件
（1）拒绝或终止所从事的特定专业服务 （2）与客户解除合约关系或向其雇用单 位辞职
2021/3/12
15
四、美国CPA职业道德规范
职业道德原则（Ethical Principles） 行为规则（Rules of Conduct） 行为规则解释（Interpretations of Rules of Conduct） 道德裁决（Ethical Vulings）
2021/3/12
7
2.保密的例外
会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息： （1）法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权； （可以做，需要授权） （2）法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证 据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；（必须做，无 需授权） （3）会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，包括： ①接受注册会计师协会或监管机构的质量检查； ②答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查； ③在法律诉讼程序中维护自身的职业利益； ④遵守执业准则或道德要求。
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25
ห้องสมุดไป่ตู้ （二）CPA 避免法律诉讼的具体措施
1. 严格遵循职业道德和专业标准的要求 2. 建立健全会计师事务所质量控制制度 3. 与委托人签定业务约定书 4. 审慎选择被审计单位 5. 深入了解被审计单位业务 6. 提取风险基金或购买责任保险 7. 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
2021/3/12
2021/3/12
8
3.在决定是否披露涉密信息时，应考虑的 因素：
（1）如果客户或雇佣单位同意披露这些 信息，所有相关方的利益是否会受到损 害；
（2）是否了解和证实了所有相关信息；
（3）预期的沟通方式和沟通对象。
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四、美国CPA职业道德规范
职业道德原则（Ethical Principles） 行为规则（Rules of Conduct） 行为规则解释（Interpretations of Rules of Conduct） 道德裁决（Ethical Vulings）
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2.保密的例外
会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息： （1）法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权； （可以做，需要授权） （2）法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证 据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；（必须做，无 需授权） （3）会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，包括： ①接受注册会计师协会或监管机构的质量检查； ②答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查； ③在法律诉讼程序中维护自身的职业利益； ④遵守执业准则或道德要求。
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ห้องสมุดไป่ตู้ （二）CPA 避免法律诉讼的具体措施
1. 严格遵循职业道德和专业标准的要求 2. 建立健全会计师事务所质量控制制度 3. 与委托人签定业务约定书 4. 审慎选择被审计单位 5. 深入了解被审计单位业务 6. 提取风险基金或购买责任保险 7. 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
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3.在决定是否披露涉密信息时，应考虑的 因素：
（1）如果客户或雇佣单位同意披露这些 信息，所有相关方的利益是否会受到损 害；
（2）是否了解和证实了所有相关信息；
（3）预期的沟通方式和沟通对象。
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审计执业规范与职业道德规范
承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力 以及必要的权限以履行其责任。
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3.1 注册会计师执业准则体系认知
3. 会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守职业道德规范
所要求的诚信、客观原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业
4. 会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程
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3.2中国注册会计师职业道德规范认知
2. 《指导意见》规定，注册会计师在职业道德方面应当遵循以下基本原则： （1）注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护 （2）注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，应当恪守独立、 （3）注册会计师应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力， （4）注册会计师应当履行对客户的责任，对执业过程中获知的客户信 （5）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。
8. 1 会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的 2 会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经 3 会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得
超过三年。
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3.1 注册会计师执业准则体系认知
4 （1 （2）如果实施监控程序的结果表明出具的报告可能不适当，或在执行
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3.1 注册会计师执业准则体系认知
6. 1 注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证
2 职业怀疑态度指注册会师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，
并对相互矛盾的证据以及引起对文件记录或责任方提供的信息可靠性产
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3.1 注册会计师执业准则体系认知
3. 会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守职业道德规范
所要求的诚信、客观原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业
4. 会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程
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3.2中国注册会计师职业道德规范认知
2. 《指导意见》规定，注册会计师在职业道德方面应当遵循以下基本原则： （1）注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护 （2）注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，应当恪守独立、 （3）注册会计师应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力， （4）注册会计师应当履行对客户的责任，对执业过程中获知的客户信 （5）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。
8. 1 会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的 2 会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经 3 会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得
超过三年。
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3.1 注册会计师执业准则体系认知
4 （1 （2）如果实施监控程序的结果表明出具的报告可能不适当，或在执行
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3.1 注册会计师执业准则体系认知
6. 1 注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证
2 职业怀疑态度指注册会师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，
并对相互矛盾的证据以及引起对文件记录或责任方提供的信息可靠性产
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第三章(下) 审计职业道德与法律责任
• １９９７年刘士泉毕业后不久，受聘到山东某医药电子商务 公司工作。他很快了解到，这个刚领到营业执照的公司，３ 个月已亏损４０万元。而北京总部召集财务人员，要求给山 东公司做出８０万元的盈利。“实在不敢承担做假的风险。 ”于是，他便主动请求辞职。 • 后来，刘士泉到山东某大学一校办企业工作。这是一个注册 资金仅１０万元的小公司，一直处于亏损状态。但公司的外 部形象策划很“到位”，对外宣传说，产品在市场上很好销 。面对这种情况，刚干了３个月的刘士泉又辞职。 • 恰逢山东某企业重组上市，公司刊登广告高薪聘会计。在参 加笔试的100多人中，刘士泉高居榜首，公司确定要他。然 而，在试用期间，刘士泉发现，济南公司的财务存在严重账 实不符现象。其中，还存在造假账的问题，再次主动请辞。 毕业4年换了4家单位，都是因为对做假账坚决说“不”。刘 也因此成为不被企业领导欣赏的会计。
三、我国社会审计职业道德规范
1992年中国注册会计师协会发布了《中国 注册会计师职业道德守则》 1997年中国注册会计师协会又发布了《中 国注册会计师职业道德基本准则》 2002年《中国注册会计师职业道德指导意 见》
2009年10月18日，财政部召开会计师事务所深入
学习实践科学发展观活动动员大会 。在动员大 会上，同时发布《中国注册会计师职业道德守则》 （以下简称《职业道德守则》）。《职业道德守 则》的发布，标志着我国注册会计师行业诚信建 设取得又一重大成果。
朱镕基三题“不做假账”
• 朱镕基到中央上任之初，曾公开约法三章，其中一项就是 “绝不题字”。但是，绝不题字的朱镕基还是三次破例， 三次题字国家会计学院竟是同样的内容：“不做假账”。 • 江城著名的会计摇篮———中南财经政法大学会计学院 2002届毕业生发出倡议书———诚信待人，辐射社会；慎 思笃行，恪守诺言。 • 此前，武汉工业学院经贸管理学院2002届毕业生已率先宣 誓不做假账。 • “武汉众环”等22家会计师事务所日前向全省会计师事务 所和注册会计师发出倡议：诚信为本，不做假账，共同构 建竞争有序、诚信公平的市场经济环境。
三、我国社会审计职业道德规范
1992年中国注册会计师协会发布了《中国 注册会计师职业道德守则》 1997年中国注册会计师协会又发布了《中 国注册会计师职业道德基本准则》 2002年《中国注册会计师职业道德指导意 见》
2009年10月18日，财政部召开会计师事务所深入
学习实践科学发展观活动动员大会 。在动员大 会上，同时发布《中国注册会计师职业道德守则》 （以下简称《职业道德守则》）。《职业道德守 则》的发布，标志着我国注册会计师行业诚信建 设取得又一重大成果。
朱镕基三题“不做假账”
• 朱镕基到中央上任之初，曾公开约法三章，其中一项就是 “绝不题字”。但是，绝不题字的朱镕基还是三次破例， 三次题字国家会计学院竟是同样的内容：“不做假账”。 • 江城著名的会计摇篮———中南财经政法大学会计学院 2002届毕业生发出倡议书———诚信待人，辐射社会；慎 思笃行，恪守诺言。 • 此前，武汉工业学院经贸管理学院2002届毕业生已率先宣 誓不做假账。 • “武汉众环”等22家会计师事务所日前向全省会计师事务 所和注册会计师发出倡议：诚信为本，不做假账，共同构 建竞争有序、诚信公平的市场经济环境。
《审计职业道德》PPT课件
SEC于2001年发布的 对审计师独立性的 最终规则长达200余 页 。由此可见，以 制定详细规则为导 向的职业行为准则 达到了空前具体的 状态。
2002年的《萨班斯 法案》将美国注册 会计师行业的管制 推向准政府管制模 式 ，可以预见，美 国在今后的职业道 德准则合约变迁中 政府管制参与度这 一因素的影响效应 将更为显著。
原因是：1.当时经济发展水平与公众之间的利益关联 度比较低；2. 维多利亚时代，CPA受到那个时代素负声誉 的美德倾向风气的熏染，公众的期望差距尚未产生。
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（二）探索期或合约的标准化过程：结构化的职业 道德准则（1906-1073）
1.起点：1906年职业道德委员会的成立 美国公共会计师协会（AAPA）建立了第一个正式的道德
具体规则（适用于受雇会计师）
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守则一般应用
包括导言、基本原则和 应用基本原则的概念框 架法
公共业务会计师 道德规范
涵盖了执行公共业务会计 师所可能面临的威胁与防 护业务约定、利益冲突， 第二次意见、收费和其他 类型的佣金、职业服务的 推销、礼物与赠品、客户 资产的保管、目标和独立 性等
对某些特定的情况所 作的解释说明 不具有普遍意义 不具备强制性
完整版课件ppt
（二）国际会计师联合会（IFAC）
IFAC道德委员会于1996年制定了《会计师道德守则》，并 于1998年和2001年进行了修订。IFAC于2004年发布的会计 师道德守则包括三部分：
基本原则/概念框架
具体规则（适用于注册会计师）
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（二）公众利益、职业服务质量与审计职业道德的 性质
1. 公众利益 市场经济中，存在经济利益密切联系的人们被称为社会 公众，他们通过政治化的过程而最终实现的经济利益是最 大多数人的最大福利，即公众利益。
【审计学(第四版)PPT】第3章 审计职业道德规范与审计法律责任
4）《中华人民共和国刑法》
第229条
承担资产评估、验资、会计、审计、法 律服务等职责的中介组织的人员故意提 供虚假证明文件，情节严重的，处5年 以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。
前款规定的人员，索取他人财物或非法 收受他人财物，犯前款罪的，处5年以 上10年以下有期徒刑，并处罚金。
第一款规定的人员，严重不负责作，出 具的证明文件有重大失实，造成严重后 果的，处3年以下有期徒刑或者拘役， 并处或单处罚金。
《审计学》——第三章 审计职业道德规范与审计法律责任
33
多选题 1分
注册会计师违反工作规则造成不良后果的，由主 管机关分别情况给予的处分有（ ）。
A 留用察看
B 警告
C 罚款
D 暂停执行业务
《审计学》——第三章 审
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提交
计职业道德规范与审计法
三、内部审计人员的法律责任
在我国，对滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守、 泄露秘密的内部审计人员，由所在单位依照有关规 定予以处理；构成犯罪的，移交司法机关追究刑事 责任。
《审计学》——第三章 审计职业道德规范与审计法律责任
42
本章复习思考题
1.审计职业道德和审计道德规范的含义是什么？ 2.加强审计职业道德规范的重要性体现在哪些方面？ 3.我国国家审计人员职业道德的基本要求有哪些？ 4.美国注册会计师协会职业道德规范的主要内容有哪些? 5.独立性的基本含义是什么？有哪些影响注册会计师独立 性的具体情况？ 6.我国内部审计职业道德规范的主要内容有哪些？
《中华人民共和国民法通则》 《中华人民共和国刑法》
《审计学》——第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 28
1）《中华人民共和国注册会计师法》
第14条 第15条
《审计职业规范》课件
意义
审计职业规范是保障审计工作独 立性、客观性和公正性的重要保 障，也是提高审计质量、防范审 计风险的重要措施。
审计职业规范的主要内容
审计准则
规定了审计人员应当遵循的行为 准则和操作规范，包括审计计划 、审计程序、审计证据等方面的
内容。
职业道德规范
规定了审计人员的职业道德要求， 包括诚信、客观、公正等方面的内 容。
强化风险管理
审计机构应强化风险管理，建立健全 风险评估和应对机制，及时发现、预 防和控制风险。
规范业务流程
审计机构应规范业务流程，确保各项 业务按照规定的程序和标准进行，提 高审计质量和效率。
05
审计职业规范的应用与实 践
审计职业规范在实践中的运用
审计职业规范是审计人员在执行审计工作时必须遵循的行为准则，包括审计准则 、职业道德规范等。在实践中，审计人员应遵循这些规范，确保审计工作的独立 性、客观性和公正性。
提高职业素养
审计人员应不断提高自身的专 业知识和技能水平，以适应不 断变化的审计环境和工作要求
。
审பைடு நூலகம்业务规范的实施流程
实施阶段
审计人员应按照审计计划，采取适当的审 计程序和方法，获取充分、适当的审计证
据，以支持审计结论和建议。
计划阶段
审计人员应根据客户的需求和实际 情况，制定详细的审计计划，明确 审计目标、范围、时间和资源等。
审计业务规范
审计业务规范的定义和特点
审计业务规范的定义
审计业务规范是指导和约束审计人员执行 审计业务的标准和行为准则，确保审计工 作的质量和效率。
动态性
审计业务规范会随着社会经济环境的变化 而不断更新和完善。
权威性
审计业务规范由权威机构制定，具有法律 效力和约束力。
审计职业规范是保障审计工作独 立性、客观性和公正性的重要保 障，也是提高审计质量、防范审 计风险的重要措施。
审计职业规范的主要内容
审计准则
规定了审计人员应当遵循的行为 准则和操作规范，包括审计计划 、审计程序、审计证据等方面的
内容。
职业道德规范
规定了审计人员的职业道德要求， 包括诚信、客观、公正等方面的内 容。
强化风险管理
审计机构应强化风险管理，建立健全 风险评估和应对机制，及时发现、预 防和控制风险。
规范业务流程
审计机构应规范业务流程，确保各项 业务按照规定的程序和标准进行，提 高审计质量和效率。
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审计职业规范的应用与实 践
审计职业规范在实践中的运用
审计职业规范是审计人员在执行审计工作时必须遵循的行为准则，包括审计准则 、职业道德规范等。在实践中，审计人员应遵循这些规范，确保审计工作的独立 性、客观性和公正性。
提高职业素养
审计人员应不断提高自身的专 业知识和技能水平，以适应不 断变化的审计环境和工作要求
。
审பைடு நூலகம்业务规范的实施流程
实施阶段
审计人员应按照审计计划，采取适当的审 计程序和方法，获取充分、适当的审计证
据，以支持审计结论和建议。
计划阶段
审计人员应根据客户的需求和实际 情况，制定详细的审计计划，明确 审计目标、范围、时间和资源等。
审计业务规范
审计业务规范的定义和特点
审计业务规范的定义
审计业务规范是指导和约束审计人员执行 审计业务的标准和行为准则，确保审计工 作的质量和效率。
动态性
审计业务规范会随着社会经济环境的变化 而不断更新和完善。
权威性
审计业务规范由权威机构制定，具有法律 效力和约束力。
审计第三章---职业道德
注册会计师职业道德规范一、职业道德规范的含义一、独立、客观、公正原则独立性，是指实质上的独立和形式上的独立，它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。
实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。
（1）经济利益（2）自我评价（3）关联关系（4）外界压力（一）经济利益1.防范措施：（1）在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置；（2）在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不现重大；（3）将该鉴证小组成员调离鉴证业务。
2.可能威胁独立的情形：（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（2）收费主要来源于某一鉴证客户；（3）过分担心失去某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。
如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。
【例题1·简答题】X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度财务报表，双方于2011年底签订审计业务约定书。
假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；（2）2010年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房；要求：请分别上述2种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
审计职业道德与审计人员的法律责任PPT(共31页)
• 【案例三】 • 基本案情：琼民源，自1993年4月该公司股票在深圳证券交易所上市以来；股价表现平平，交
投并不活跃。1996年下半年，民源海南公司（琼民源控股公司），与深圳有色金属财务公司 （琼民源股东财务顾问）联手炒作琼民源股票。某些传媒对琼民源业绩大加渲染，致使众多 投资者在不明真相的情况下盲目跟进。1996年下半年，琼民源股价在5个月的时间里上涨了4倍。 1997年初，琼民源在年度财务报告中公布“1996年度实现利润5.7亿元，资本公积金增加6.57亿 元”，据此计算，该公司的利润将比上一年度增加1 000倍，海南中华会计师事务所对琼民源 1996年度财务报告出具了无保留意见的审计报告，海南大正会计师事务所为琼民源出具了资产 评估报告。后经证监会、审计署等有关部门查实，琼民源在未取得土地使用权的情况下，通 过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同虚构利 润5.4亿元，在未取得土地使用权、未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，对4个投资项 目资产评估编造资本公积金6.57亿元。 • 案情处理：1998年4月29日，中国证监会决定： • （1）鉴于琼民源原董事长兼总经理马玉和等人制造虚假财务收据的行为涉嫌犯罪，移交司法 机关，依法追究其刑事责任；对琼民源公司处以警告。对琼民源其他董事待履行法定程序后 予以处罚。对民源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以警告、没收非法所得6 651万元 和6 630万元，并各罚款200万元，建议有关部门对深圳有色金属财务公司的主要负责人和直接 负责人给予行政处分。
• 消极的职业谨慎：由于审计中存在的固有限制影 响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师 不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保 证。
3、注册会计师的合理关注 （1）发现错弊可能性： （2）证实错弊确实存在： （3）对审计意见的影响: （二）违反法规的行为 （1）同管理当局讨论，寻求律师帮助，必要
《审计职业道德》PPT课件学习资料
二、制定审计人员职业道德规范的必要性
（一）出于审计职业特殊性的必要
（二）出于取信社会公众的必要
（三）出于对审计职业评价的必要
（四）出于社会竞争日益激烈的必要
三、审计人员职业道德的作用
(一)审计人员职业道德是审计人员顺利完成审计任务的重要保障 (二)审计人员职业道德极大地影响了良好的社会道德风尚的形成 (三)审计人员职业道德是审计人员自身完善的基础 (四)审计人员职业道德是克服官僚主义、提高审计工作水平、充分发挥
第一节 审计职业道德概述
一、审计职业道德含义及其本质
审计职业道德是指审计人员在长期审计工作过程中逐 步形成的应当普遍遵守的行为规范。它是为指导审计人员在 从事审计工作中保持独立的地位、公正的态度和约束自己行 为而制定的；也是为树立良好的职业形象，赢得社会的尊重 和信赖而制定的。它不仅可以作为每个审计人员维持专业态 度的实务指南，同时也是向委托人与社会大众提供审计人员 愿意维持高度标准并遵照实行的一种保证。
保密
要求会员应当对因职业关系和商业 关系而获知的消息予以保密。没有 时间界限，没有终点。
保密例外情形： （1）取得客户的授权； （2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或 提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法 规行为； （3）接受注册会计师协会和监管机构依法进 行的质量检查、调查。 （4）在法律诉讼程序中维护自身的职业利益。
• 自我评价
（1）自行设计、自行鉴证: 事务所设计或运行财务系统，又鉴 证该系统；
（2）自行编制、自行鉴证：事务所编制用于生成有关记录的 原始数据，又作为鉴证对象：
（3）自行管理、自行鉴证： 鉴证业务项目组成员现在是或最 近曾是客户的董事或高级管理人员：
（4）自行影响、自行鉴证：鉴证业务项目组成员现在或最近 曾受雇于客户，对鉴证对象产生重大影响；
（一）出于审计职业特殊性的必要
（二）出于取信社会公众的必要
（三）出于对审计职业评价的必要
（四）出于社会竞争日益激烈的必要
三、审计人员职业道德的作用
(一)审计人员职业道德是审计人员顺利完成审计任务的重要保障 (二)审计人员职业道德极大地影响了良好的社会道德风尚的形成 (三)审计人员职业道德是审计人员自身完善的基础 (四)审计人员职业道德是克服官僚主义、提高审计工作水平、充分发挥
第一节 审计职业道德概述
一、审计职业道德含义及其本质
审计职业道德是指审计人员在长期审计工作过程中逐 步形成的应当普遍遵守的行为规范。它是为指导审计人员在 从事审计工作中保持独立的地位、公正的态度和约束自己行 为而制定的；也是为树立良好的职业形象，赢得社会的尊重 和信赖而制定的。它不仅可以作为每个审计人员维持专业态 度的实务指南，同时也是向委托人与社会大众提供审计人员 愿意维持高度标准并遵照实行的一种保证。
保密
要求会员应当对因职业关系和商业 关系而获知的消息予以保密。没有 时间界限，没有终点。
保密例外情形： （1）取得客户的授权； （2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或 提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法 规行为； （3）接受注册会计师协会和监管机构依法进 行的质量检查、调查。 （4）在法律诉讼程序中维护自身的职业利益。
• 自我评价
（1）自行设计、自行鉴证: 事务所设计或运行财务系统，又鉴 证该系统；
（2）自行编制、自行鉴证：事务所编制用于生成有关记录的 原始数据，又作为鉴证对象：
（3）自行管理、自行鉴证： 鉴证业务项目组成员现在是或最 近曾是客户的董事或高级管理人员：
（4）自行影响、自行鉴证：鉴证业务项目组成员现在或最近 曾受雇于客户，对鉴证对象产生重大影响；
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审计目标
管理层认定 ①记录的交易是否真实
管 理 层 认 定 与 具 体 审 计 目 标
各类交易和事项的认定
发生、完整性、准 确性、截止和分类
②已发生的交易确实已经记录 ③记录的交易是按正确金额反映的 ④交易记录于恰当的会计期间 ⑤记录的交易经过恰当分类
期末账户余额的确定
存在、权利和义务、 完整性、计价和分摊
①记录的金额确实存在 ②资产和负债均归属于被审计单位 ③已存在的金额均已记录 ④报表中相关的计价和分摊已 调整并记录
与列报相关的认定
发生及权利和义务、 完整性、分类和可理 解性、准确性和计价
①披露的交易、事项已发生且与 被审单位有关 ②所有应当包括在报表中的 披露均包括 ③财务信息已被恰当地列报和 描述且表述清楚 ④财务信息已公允披露且金额恰当
三、审计程序 审计程序分为计划阶段、实施阶段和报告阶段三 大阶段。 1.受托与签约 （1）确定是否接受审计业务委托 （2）签订审计业务约定书 是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确 认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、 审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合 同。具有法定约束力。 2.审计计划阶段 （1）调查了解被审计单位基本情况
（2）执行分析性程序 （3）确定重要性水平 （4）编制审计计划 3.实施风险评估程序 （1）了解被审计单位及其环境 （2）了解内部控制 （3）评估重大错报风险 （4）内部控制的固有局限 4.实施控制测试和实质性程序 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的 细节测试以及实质性分析程序。
职业道德原则是对注册会计师应当具备的品质做出的 一般性规定，包括责任、公众利益、正直、客观和独 立、应有的谨慎、服务的范围和性质等。
二、中国注册会计师协会职业道德规范
中国注册会计师协会自1988年成立以来，一直非 常重视注册会计师职业道德规范建设。1992年发布了 《中国注册会计师职业道德守则（试行）》；1996年 12月26日，经财政部批准，发布了《中国注册会计师 职业道德基本准则》；2002年6月25日，为解决注册会 计师职业中违反职业道德的现象，发布了《中国注册 会计师职业道德规范指导意见》，于2002年7月1日起 施行。
第三章 审计职业道德规范
学习目的：了解审计职业道德规范、 注册会计师职业道德基本原则、注册会计 师的法律责任和后续教育，掌握审计的原 则、专业胜任能力与技术规范、注册会计 师的法律责任。
本章学习重点：
中国注册会计师职业道德基本原则
难点：注册会计师的专业胜任能力
注册会计师的法律责任
注册会计师审计规范体系
二、专业胜任能力与技术规范
（1）注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守注册会 计师审计准则等职业规范，合理运用会计准则和其他国家相 关技术规范。 （2）会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。 （3）注册会计师执行业务时应当保持应有的职业谨慎。 （4）注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理
第三章审计职 业道德规范
复习上一章内容：
1.什么是审计目标？ 注册会计师的审计目标有哪两个层次？ 2.简述审计的基本程序。 3.什么是审计业务约定书？
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
一、审计目标及层次划分 审计目标分为：财务报表审计总目标和与各类 交易、帐户余额、列报相关的具体审计目标两 个层次。 注册会计师审计总目标可以概括为：对被审计 单位财务报表的合法性和公允性表示意见。 二、 管理层的认定及具体审计目标
（1）细节测试。细节测试是用于各类交易、账 户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、 计价认定的测试。 （2）实质性分析程序。实质性分析程序是通过 研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、 账户余额、列报及相关认定是否存在错报。对在 一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会 计师可以考虑实施实质性分析程序。 5.完成审计工作和编制审计报告
2006年2月16日颁布《会计准则》2006年2月15年颁布《审计准则》， 均2007年1月1日实施。
《中国注册会计师职业道德规范指导意见》分为 两个层次：一是基本原则，二是具体要求。 基本原则包括注册会计师履行社会责任，恪守独 立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎， 保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业 规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。 具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、收 费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任 前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招 揽和宣传等。
注册会计师 审计规范
注册会计师 业务准则
会计师事务所 质量控制准则
职业 道德准则
职业后续 教育准则
本节所讲内容
第一节 职业道德
一、职业道德与职业道德原则
职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其 会员自愿接受的职业行为标准。所谓注册会计师的职业道 德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及 职业责任等的总称。 为使注册会计师切实担负起神圣的职责，为社会公众提供 高质量的、可信赖的专业服务，在社会公众中树立良好的 职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职 业道德教育、强化道德意识、提高道德水准。在我国，注 册会计师事业恢复与重建的历史只有20多年，注册会计师 尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识。 在推进社会主义市场经济建设中，强调注册会计师的职业 道德，更有其深刻的现实意义和深远的历史意义。
第二节 注册会计师职业道德基本原则 一、独立、客观、公正原则
（1）独立原则是指审计人员在执业中应在形式上和实 质上独立于其所服务的对象和其他组织机构及人员。 形式上独立就是在社会公众看来，审计人员完全是一种独立 的”第三者“身份。 实质上独立就是审计人员除按规定向委托人收取业务费外， 与委托和被审计单位无其他任何利害关系。 （2）客观原则是指审计人员要站在客观立场上，对有关事 项进行调查、取证、分析判断，并提出审计意见。要 做到实事求是，不主观臆断。 （3）公正原则是指审计人员应具有正直、诚实的品德，办 事公平合理、不偏不倚。 具体规定见书P39页