应付账款的实质性测试
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（2）以担保资产换取的应付账款 （3）5%以上股东的账款 （4）账龄超3年未偿还的原因，是否偿还
第三节 固定资产的审计
一、审计目标
1、确定固定资产是否存在(存在) 2、确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是 否完整(完整性) 3、确定固定资产是否归被审计单位所有或控制(权利和义 务) 4、确定固定资产的计价方法是否恰当 5、确定固定资产的折旧方法是否恰当 6、确定折旧费用的分摊是否合理、一贯 7、确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是 否恰当 8、确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余 额是否正确 9、确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是 否恰当。
难点：应付账款的函证； 固定资产的实地检查
教学时数：3学时
第一节 购货与付款循环概述
请购 订货 验收
付款
一、主要业务活动
1、请购商品并批准
批准：负责预算的主管人员签字
2、编制订购单
3、验收商品 验收部门
验收单
Байду номын сангаас
4、存储
一、主要业务活动
5、编制付款凭单 订购单
付款凭单 发票 验收报告
6、付款 支票 7、会计记录 （明细账）
二、主要实质性程序
例：见教材案例7-3 2、审查固定资产的增加
（1）增加是否有计划、预算、经过授权批准 （2）所有权是否属于企业（原始凭证） 外购的机器设备――发票；房地产―――产权证 融資租入――租赁合同；运输设备――执照 （3）计价：不同途径增加的固定资产计价也不 同。
二、主要实质性程序
3、审查固定资产的减少
四、固定资产减值准备的实质性程序
1．获取或编织固定资产减值准备明细表。 2．检查固定资产减值准备计提和核销的批准 程序，取得书面报告等证明文件。 3．检查被审计单位计提固定资产减值准备的 依据是否充分及会计处理是否正确。 4．实施实质性分析程序。 5．确定固定资产减值准备的披露是否恰当。
第四节 其他相关账户的审计
二、采购与付款循环的审计范围
三、内部控制及测试
一）采购与付款循环的内部控制
职责分离控制 （请购、采购、验收、管理库存、记账）
请购控制(授权、批准) 订货控制（订购单） 验收控制（验收单） 应付账款控制 付款控制
二)购货与付款循环的控制测试
1.请购商品或劳务内部控制的测试 2.订购商品或劳务内部控制的测试 3.货物验收内部控制的测试 4.应付账款内部控制的测试 5.付款业务内部控制的测试 举例：见教材案例7-1
（1）结合“固定资产清理”科目，抽查固定资产 账面转销额是否正确。
（2）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定 资产是否经授权批准，会计处理是否正确。
（3）检查因修理、更新改造而停用的固定资产的 会计处理是否正确。
（4）检查是否存在未作会计记录的固定资产减少 业务。
二、主要实质性程序
4、实地检查固定资产
第二节 应付账款的实质性程序
一、应付账款的审计目标
1．确定期末应付账款是否存在； 2．确定期末应付账款是被审计单位应当履行的 偿还义务； 3．确定应付账款的发生及偿还记录是否完整； 4.确定应付账款期末余额是否正确； 5.确定应付账款的披露是否恰当。
二、应付账款的主要实质性程序
１、获取或编制应付账款明细表 ２、执行实质性分析程序 3、函证应付账款
5、检查固定资产的租赁 (1)经营性租赁（合同、批准、租金是否合理） (2)融资性租赁（计价是否正确，利息计算是否
正确；折旧；会计处理）
二、主要实质性程序
6、检查固定资产的后续支出的核算是否符合 规定 （1）是否满足确认条件 （2）发生的修理费用——费用化支出
发生的改良支出——资本化支出 7、检查披露是否恰当 固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法； 预计使用寿命和预计净残值；抵押、质押或担 保的类别、金额、时间等情况
采购与付款循环中涉及的主要会 计报表项目
资产负债表
应付账款、应付票据 预付款项、长期应付款 固定资产、在建工程 工程物资、无形资产、商誉 开发支出、长期待摊费用
利润表
管理费用
第七章 采购与付款循环审计
主要内容：本章主要介绍从订购商品和劳 务到验收入库全过程的具体审计技能。
重点掌握：重点掌握应付账款的函证、未 入账负债的测试以及固定资产的所有权 和折旧的测试。
三、累计折旧的主要实质性程序
1．检查折旧政策和方法是否符合规定，折旧 方法能否在固定资产使用寿命内合理分摊其成 本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净 残值是否合理。（年终复核） 2、分析性程序 3、复核本期固定资产折旧费用的计提与分配
特别应注意，折旧范围和方法 4、检查披露是否恰当 见教材案例7-4
（1）一般情况下，应付账款不需要函证 原因： （2）应付账款需要函证的情况 （3）函证方式： 采用肯定形式，并具体说明应付金额。 未回函的重大项目需要采用替代审计程序。
应付账款的主要实质性测试程序
4、查找未入账的应付账款
资产负债表日后的购货发票，材料入库凭证， 应付账款贷方发生额
5、披露是否恰当
（1）“应付账款”项目应根据“应付账款”和 “预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额 的合计数填列。
二、主要实质性程序
1、实质性分析程序
（1）计算固定资产原值与全年产量的比率 （2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的 比率 （3）比较本期各月之间、本期与以前各期之间 的修理及维修费用 （4）比较本期与以前各期的固定资产增加和减 少 （5）分析固定资产的构成及其增减变动情况 （6）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的 比率
包括：预付账款、工程物资、在建工程、 固定资产清理、无形资产、开发支出、 商誉、应付票据、管理费用等项目的审 计
第三节 固定资产的审计
一、审计目标
1、确定固定资产是否存在(存在) 2、确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是 否完整(完整性) 3、确定固定资产是否归被审计单位所有或控制(权利和义 务) 4、确定固定资产的计价方法是否恰当 5、确定固定资产的折旧方法是否恰当 6、确定折旧费用的分摊是否合理、一贯 7、确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是 否恰当 8、确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余 额是否正确 9、确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是 否恰当。
难点：应付账款的函证； 固定资产的实地检查
教学时数：3学时
第一节 购货与付款循环概述
请购 订货 验收
付款
一、主要业务活动
1、请购商品并批准
批准：负责预算的主管人员签字
2、编制订购单
3、验收商品 验收部门
验收单
Байду номын сангаас
4、存储
一、主要业务活动
5、编制付款凭单 订购单
付款凭单 发票 验收报告
6、付款 支票 7、会计记录 （明细账）
二、主要实质性程序
例：见教材案例7-3 2、审查固定资产的增加
（1）增加是否有计划、预算、经过授权批准 （2）所有权是否属于企业（原始凭证） 外购的机器设备――发票；房地产―――产权证 融資租入――租赁合同；运输设备――执照 （3）计价：不同途径增加的固定资产计价也不 同。
二、主要实质性程序
3、审查固定资产的减少
四、固定资产减值准备的实质性程序
1．获取或编织固定资产减值准备明细表。 2．检查固定资产减值准备计提和核销的批准 程序，取得书面报告等证明文件。 3．检查被审计单位计提固定资产减值准备的 依据是否充分及会计处理是否正确。 4．实施实质性分析程序。 5．确定固定资产减值准备的披露是否恰当。
第四节 其他相关账户的审计
二、采购与付款循环的审计范围
三、内部控制及测试
一）采购与付款循环的内部控制
职责分离控制 （请购、采购、验收、管理库存、记账）
请购控制(授权、批准) 订货控制（订购单） 验收控制（验收单） 应付账款控制 付款控制
二)购货与付款循环的控制测试
1.请购商品或劳务内部控制的测试 2.订购商品或劳务内部控制的测试 3.货物验收内部控制的测试 4.应付账款内部控制的测试 5.付款业务内部控制的测试 举例：见教材案例7-1
（1）结合“固定资产清理”科目，抽查固定资产 账面转销额是否正确。
（2）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定 资产是否经授权批准，会计处理是否正确。
（3）检查因修理、更新改造而停用的固定资产的 会计处理是否正确。
（4）检查是否存在未作会计记录的固定资产减少 业务。
二、主要实质性程序
4、实地检查固定资产
第二节 应付账款的实质性程序
一、应付账款的审计目标
1．确定期末应付账款是否存在； 2．确定期末应付账款是被审计单位应当履行的 偿还义务； 3．确定应付账款的发生及偿还记录是否完整； 4.确定应付账款期末余额是否正确； 5.确定应付账款的披露是否恰当。
二、应付账款的主要实质性程序
１、获取或编制应付账款明细表 ２、执行实质性分析程序 3、函证应付账款
5、检查固定资产的租赁 (1)经营性租赁（合同、批准、租金是否合理） (2)融资性租赁（计价是否正确，利息计算是否
正确；折旧；会计处理）
二、主要实质性程序
6、检查固定资产的后续支出的核算是否符合 规定 （1）是否满足确认条件 （2）发生的修理费用——费用化支出
发生的改良支出——资本化支出 7、检查披露是否恰当 固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法； 预计使用寿命和预计净残值；抵押、质押或担 保的类别、金额、时间等情况
采购与付款循环中涉及的主要会 计报表项目
资产负债表
应付账款、应付票据 预付款项、长期应付款 固定资产、在建工程 工程物资、无形资产、商誉 开发支出、长期待摊费用
利润表
管理费用
第七章 采购与付款循环审计
主要内容：本章主要介绍从订购商品和劳 务到验收入库全过程的具体审计技能。
重点掌握：重点掌握应付账款的函证、未 入账负债的测试以及固定资产的所有权 和折旧的测试。
三、累计折旧的主要实质性程序
1．检查折旧政策和方法是否符合规定，折旧 方法能否在固定资产使用寿命内合理分摊其成 本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净 残值是否合理。（年终复核） 2、分析性程序 3、复核本期固定资产折旧费用的计提与分配
特别应注意，折旧范围和方法 4、检查披露是否恰当 见教材案例7-4
（1）一般情况下，应付账款不需要函证 原因： （2）应付账款需要函证的情况 （3）函证方式： 采用肯定形式，并具体说明应付金额。 未回函的重大项目需要采用替代审计程序。
应付账款的主要实质性测试程序
4、查找未入账的应付账款
资产负债表日后的购货发票，材料入库凭证， 应付账款贷方发生额
5、披露是否恰当
（1）“应付账款”项目应根据“应付账款”和 “预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额 的合计数填列。
二、主要实质性程序
1、实质性分析程序
（1）计算固定资产原值与全年产量的比率 （2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的 比率 （3）比较本期各月之间、本期与以前各期之间 的修理及维修费用 （4）比较本期与以前各期的固定资产增加和减 少 （5）分析固定资产的构成及其增减变动情况 （6）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的 比率
包括：预付账款、工程物资、在建工程、 固定资产清理、无形资产、开发支出、 商誉、应付票据、管理费用等项目的审 计