审计抽样案例-应收账款函证(非统计抽样细节测试)
第28讲_用于细节测试的传统变量抽样、细节测试中的非统计抽样
第四节用于细节测试的传统变量抽样一、样本设计（一)确定测试目标[见货币单元抽样]（二)定义总体注册会计师必须确保总体的适当性和完整性，必要时还需考虑总体的变异性。
1.适当性[见货币单元抽样]2.完整性[见货币单元抽样]3.总体变异性：是指总体各项目金额的的变异程度或分散程度。
衡量变异性的指标是标准差。
（三)考虑总体分层分层可以降低每一层的变异性，从而在抽样风险没有增加的前提下减小样本规模，提高审计效率，或者在样本规模并没有增加的前提下降低抽样风险。
在选取样本之前，注册会计师通常先识别单个重大项目。
然后，从剩余项目中选取样本，或者对剩余项目分层，并将样本规模相应分配给各层。
注册会计师通常根据金额对总体进行分层，这使注册会计师能够将更多审计资源投向金额较大的项目。
分层的依据还可能包括项目的账面金额，有关的控制的性质，也可以根据账龄对应收账款余额进行分层。
例如，按金额大小将总体分成两层：第一层包含账面金额在1000～10000元之间的150个大额项目，账面金额小计为800000元；第二层包含账面金额小于1000元的1500个小额项目，账面金额小计为400000元。
分层的金额界限（1000)由职业判断确定。
如样本量为60，从第一层选取40个项目（按8/12的比例)，从第二层选取20个项目。
也可以将总体分为金额大约相等的两个部分，然后在这两个部分之间平均分配样本量。
如果将总体分成不同的层，需要分别推断每层错报，然后汇总得到总体错报。
高频问题：分层为了是减少样本规模这里为什么是先确定的样本规模再分到各个层里面呢，这也没减少样本规模啊[用心的好问题]。
分层可以降低每一层的变异性。
注册会计师可以根据职业判断将这个优势转化为：在抽样风险没有增加的前提下减小样本规模，提高审计效率，或者在样本规模并没有增加的前提下降低抽样风险，提高审计质量。
先确定样本规模在分配给各层的做法，的确不能减少样本规模，但能降低抽样风险，提高审计质量。
第四章 审计抽样-在细节测试中使用非统计抽样方
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第四章 审计抽样知识点：在细节测试中使用非统计抽样方● 详细描述：（一）样本设计阶段1.明确测试目标2.定义总体 （1）考虑总体的适当性和完整性。
注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标。
（2）识别单个重大项目（潜在错报超过可容忍错报应该单独测试的项目）和极不重要的项目。
3.定义抽样单元 抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录（如销售发票中的单个项目），甚至是每个货币单元。
4.界定错报 在审计抽样中，注册会计师应根据审计目标界定错报。
如果错报定义为账面金额与注册会计师审定金额之间的差异，不符合相关特征的差异就不是错报。
（二）选取样本阶段 1.确定样本规模 （1）影响样本规模的因素 ①总体的变异性。
统计抽样中衡量这种变异或分散程度的指标是标准差。
总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。
注册会计师在使用非统计抽样时，不需量化期望的总体标准差，但要用“大”或“小”等定性指标来估计总体的变异性。
②可接受的抽样风险。
在细节测试中使用非统计抽样方法时，注册会计师主要关注误受风险。
当审计风险既定时，如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，就可以在实质性程序中接受较高的误受风险。
当可接受的误受风险增加时，实质性程序所需的样本规模降低。
在细节测试中，误拒风险与审计的效率有关，如果注册会计师决定接受一个较高的误拒风险，所需的样本规模降低。
③可容忍错报。
某账户的可容忍错报实际上就是计划的该账户的重要性水平。
④预计总体错报。
预计总体错报的规模或频率降低，所需的样本规模也降低。
⑤总体规模。
总体中的项目数量在细节测试中对样本规模的影响很小。
因此，按总体的固定百分比确定样本规模通常缺乏效率。
（2）利用模型确定样本规模。
保证系数表2.选取样本并对其实施审计程序 在非统计抽样方法中，注册会计师可以使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样，也可以使用随意选样。
03-4.3例题
4.3 审计抽样在细节测试中的运用一判断题1在货币单元抽样的情况下，抽样单元可以是元。
答案：对2在使用比率法下，往往需要对总体分层。
答案：错3在非统计抽样中，推断的总体错报不包含事实错报。
答案：错二单选题1下列有关细节测试样本规模的说法中，错误的是（）。
A．总体项目的变异性越低，通常样本规模越小B．当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模C．当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大D．对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响答案：B2下列有关样本规模的说法中，正确的是( ) 。
A．注册会计师愿意接受的抽样风险越高，样本规模越大B．在控制测试中，注册会计师确定的可容忍偏差率越低，样本规模越小C．在细节测试中，总体规模越大，注册会计师确定的样本规模越大D．在既定的可容忍误差下，注册会计师预计的总体误差越大，样本规模越大答案：D三多选题1下列有关注册会计师使用非统计抽样实施细节测试的说法中，错误的有( )。
A.注册会计师增加单独测试的重大项目，可以减少样本规模B.在定义抽样单元时，注册会计师无需考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度C.在确定可接受的误受风险水平时，注册会计师无需考虑针对同一审计目标的其他实质性程序的检查风险D.注册会计师根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额时，可以采用比率法或差异法答案：BC2下列有关注册会计师在实施审计抽样时评价样本结果的说法中，正确的有( )。
A.在分析样本误差时，注册会计师应当对所有误差进行定性评估B.注册会计师应当实施追加的审计程序，以高度确信异常误差不影响总体的其余部分C.控制测试的抽样风险无法计量，但注册会计师在评价样本结果时仍应考虑抽样风险D.在细节测试中，如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报，则总体可以接受答案：AB四简答题1 A 注册会计师负责审计甲公司2019 年度财务报表。
应收账款-细节测试审计抽样 6104-4-1【审计实务】
手把手教你做审计，审计实务 持续连载 ！这是连载的第五十二篇。
被审计单位： A公司 索引号： 6104-4-1项目： 应收账款审计抽样 财务报表截止日/期间： 2017年12月31日编制： Wang 复核： Zhang日期： 2018年1月7日 日期： 2018年1月15日一、样本设计1、确定测试目标账户名称： 应收账款账户数量： 125（剔除贷方余额账户和零余额账户）账面金额： 309,959,510.08账户层次重要性水平①： 4,200,000.00测试目标： 通过应收账款函证测试应收账款存在认定2、定义总体与抽样单元总体：2017年12月31日剔除贷方余额和零余额账户以及单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额代表总体的实物：2017年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款明细账户抽样单元： 每个应收账款明细账户定义重大项目： 账面金额在80,000,000.00元以上的所有应收账款明细账户定义极不重要项目： 账面金额在100,000.00元以下的所有应收账款明细账户单个重大项目实施审计程序： 所有单个项目全部函证对极不重要项目实施审计程序： 不实施审计程序3、定义错报被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异（高估）。
错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。
4、确定样本规模可容忍错报风险： 4,200,000.00重大错报风险评估水平： 中针对同一认定的其他实质性程序的检查风险： 中样本规模①： 78二、选取样本并实施审计程序1、选取样本是否分层： 是样本分层表：选择哪种选样方法（ 随机数选样/系统选样/随意选样/PPS选样）： 随机数选样 样本编号列表： 计算机生成随机数、随机数表2、实施审计程序（工作底稿索引号（略））样本错报汇总表：其他测试所发现的错误： 无三、评价样本结果1、分析错报的性质和原因是否存在舞弊： 否是否修改对控制运行有效性的评估结果： 否2、推断总体样本错报额（A）： 43,615.63推断的总体错报额（B）： 3,933.27=(120,890,452.18/110,890,332.18)*43,615.63-43,615.63比率法：（层样本错报额÷层样本账面总额×层账面总额－层样本错报额）其他测试发现的错报（C）： 无错报总额（A+B+C）： 47,548.903、得出总体结论总体是否存在重大错报： 否是否扩大测试范围： 否是否针对同一认定实施其他审计程序： 否审计结论：应收账款的存在认定不存在重大错报（重大错报风险处于中水平、其他实质性程序检查风险处于低水平时的保证系数为2.0 )表中 “重大错报风险”是指控制测试完成后确定的重大错报风险评估水平， “其他实质性程序的检查风险” 是指用于测试相同认定的其他实质性程序（如分析程序）未能发现该认定中重大错报的风险。
2020年注册会计师《审计》知识点：审计抽样在细节测试中的运用
【导语】把⼯作当事业，把备考当⼯作考核，认真，是⼀种态度，这样便不愁拿证了。
为⼤家整理“2020年注册会计师《审计》知识点：审计抽样在细节测试中的运⽤”供考⽣参考。
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祝⼤家备考顺利！ 【内容导航】 审计抽样在细节测试中的运⽤ 【所属章节】 第四章审计抽样⽅法 【知识点】审计抽样在细节测试中的运⽤ 审计抽样在细节测试中的运⽤ ⼀、样本设计阶段 (⼀)确定测试⽬标(1/4) 细节测试：识别财务报表中各类交易、账户余额和披露中存在的重⼤错报。
其中：在细节测试中，审计抽样通常⽤来测试有关财务报表⾦额的⼀项或多项认定(如：应收账款的存在)的合理性。
【如果该⾦额是合理正确的，认为不存在重⼤错报】 (⼆)定义总体(2/4) 【特别提⽰】 不同性质的交易可能导致借⽅余额、贷⽅余额和零余额多种情况并存。
例如：应收账款账户 (三)定义抽样单元(3/4) (四)界定错报(4/4) 在细节测试中，注册会计师应根据审计⽬标界定错报。
例如：应收账款的存在认定(即总账余额是否正确?)，记串户就不算错报。
⼆、选取样本阶段 (⼀)确定抽样⽅法 在细节测试中进⾏审计抽样，可能使⽤统计抽样，也可能使⽤⾮统计抽样。
注册会计师在细节测试中常⽤的统计抽样⽅法包括货币单元抽样和传统变量抽样。
1.货币单元抽样 (1)定义：货币单元抽样是⼀种运⽤属性抽样原理对货币⾦额⽽不是对发⽣率得出结论的统计抽样⽅法，它是概率⽐例规模抽样⽅法的分⽀，有时也被称为⾦额单元抽样、累计货币⾦额抽样以及综合属性变量抽样等。
(2)相关知识点说明 ①货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，总体中的每个货币单元被选中的机会相同; ②总体中某⼀项⽬被选中的概率等于该项⽬的⾦额与总体⾦额的⽐率，项⽬⾦额越⼤，被选中的概率就越⼤，这样有助于注册会计师将审计重点放在较⼤的账户余额或交易。
③注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查，⽽是对包含被选取货币单元的账户余额或交易实施检查。
注册会计师审计审计抽样方法模拟试卷5_真题(含答案与解析)-交互
注册会计师审计（审计抽样方法）模拟试卷5(总分54, 做题时间90分钟)单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
答案写在试题卷上无效。
1.下列有关抽样风险的说法中，错误的是( )。
SSS_SINGLE_SELA 除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，否则存在抽样风险B 在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险C 注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险D 控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险该问题分值: 2答案:D解析：控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。
2.下列有关审计抽样运用的说法中，不正确的是( )。
SSS_SINGLE_SELA 风险评估程序通常不涉及审计抽样B 当控制运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试C 实质性程序中均可以使用审计抽样获取审计证据D 未留下轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样该问题分值: 2答案:C解析：选项C，在细节测试中，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，但在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。
3.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是( )。
SSS_SINGLE_SELA 信赖过度风险B 信赖不足风险C 非抽样风险D 误受风险该问题分值: 2答案:C解析：抽样风险影响审计效果或审计效率，只有非抽样风险同时影响审计的效率和效果。
4.下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，错误的是( )。
SSS_SINGLE_SELA 注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法B 注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益C 非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样的结果D 注册会计师使用非统计抽样时，不需要考虑抽样风险该问题分值: 2答案:D解析：在非统计抽样中，需要考虑抽样风险，只不过抽样风险不能准确计量。
审计抽样(三)
审计抽样（三）1、判断题审计工作中，通常采用放回抽样。
正确答案：错2、单选下列有关抽样风险与非抽样风险的说法中正确的是（）。
A.注册会计师可以通过扩大样本规模消除抽样风险B.抽样风险与非抽样风险均可以（江南博哥）量化C.抽样风险与样本规模呈反向变动关系D.统计抽样运用概率论评价样本结果，无需注册会计师进行职业判断正确答案：C参考解析：抽样风险无法消除，选项A不正确；非抽样风险是由人为错误造成，无法量化，选项B不正确；审计抽样包括统计抽样和非统计抽样，无论何种方法，都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断，选项D 不正确3、单选在审计过程中，由于审计程序设计和使用不当，审计方法选择不合理，审计人员工作疏忽等原因造成的审计风险属于（）。
A.误拒风险B.误受风险C.非抽样风险D.信赖不足风险正确答案：C4、问答?A注册会计师对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2014年度财务报表进行审计。
在对甲公司2014年度营业收入审计时，为了确定甲公司销售业务是否真实，会计处理是否正确，A注册会计师拟从甲公司2014年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。
甲公司2014年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。
随机数表（部分）列示如下：要求：（1）根据随机数表，假定A注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。
请代A注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？（2）如果上述10笔销售业务的账面价值为100万元，审定金额为100.03万元，假定甲公司2014年度营业收入账面价值为1800万元，并假定错报与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断甲公司2014年度营业收入的总体账面价值。
注册会计师CPA审计模拟题2020年(68)_真题-无答案
注册会计师CPA审计模拟题2020年(68)(总分100,考试时间180分钟)简答题1. 1.A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。
在针对应收账款实施细节测试时，A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。
甲公司2017年12月31日应收账款账面余额合计为5000万元。
A注册会计师确定的总体规模为4000，样本规模为500，样本账面余额合计为500万元，样本审定金额合计为600万元。
要求：代A注册会计师分别采用传统变量抽样的三种方法计算推断的总体错报金额。
2. 2.A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，在使用审计抽样的过程中，遇到下列事项：(1)在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。
(2)在对应收账款余额的存在认定实施细节测试时，A注册会计师使用非统计抽样。
评价样本结果时，调整后的总体错报小于但接近可容忍错报．注册会计师决定接受总体。
(3)在对存货实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。
甲公司2017年12月31日存货账面余额为2000万元，A注册会计师确定的总体规模为300，样本规模为40，样本账面余额合计为180万元，样本审定金额为196万元。
注册会计师使用均值法推断总体错报，推断出的总体错报金额为530万元(高估)。
(4)注册会计师对甲公司某项针对销售计价准确性的控制进行测试。
因相关销售交易金额差异较大，注册会计师在确定该项测试的样本量时，考虑总体变异性的影响，有意识地扩大样本规模。
(5)在对管理费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师将总体分为两层，使每层的均值大致相等。
要求：针对上述事项(1)至(6)，逐项指出A注册会计师的判断是否正确。
如果不正确，简要说明理由。
单项选择题3. 3.关于审计抽样的适用范围，下列说法中错误的是( )。
A. 风险评估程序通常不涉及审计抽样B. 实施存货监盘时不能使用审计抽样C. 实施实质性分析程序时，不宜使用审计抽样D. 控制的运行没有留下轨迹，测试控制有效性时不宜使用审计抽样4. 4.在细节测试中使用非统计抽样方法时，注册会计师主要关注的风险是( )。
注册会计师考试《审计》单选题
注册会计师考试《审计》单选题注册会计师考试《审计》单选题2017年注册会计师考试将于2017年10月14日、15日进行，中公会计网为帮助考生们备考2017年注册会计师考试，整理了注册会计师考试备考题库，供考生们练习。
单项选择题1、下列关于影响样本规模的因素的说法中，不恰当的是( )。
A、总体变异性在控制测试中无需考虑B、在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，所需的样本规模越大C、抽样单元超过5000个的总体视为大规模总体D、无论是统计抽样还是非统计抽样，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化2、以下各项中，表述正确的是( )。
A、可容忍误差越小，需选取的样本量越小B、预期误差越小，需选取的样本量越大C、可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大D、在控制测试中，样本规模与总体变异性呈正向变动3、下列各项中，对误差的定义正确的是( )。
A、A公司要求订购单必须事先连续编号，注册会计师进行此项控制测试时将订购单未经过被授权人员签字作为偏差B、B公司要求验收部门对已收货的商品编制验收单，注册会计师将未编制验收单的情况作为一项错报C、注册会计师核对C公司应收账款明细账与总账，将总账和明细账中金额不符的情况作为错报D、注册会计师核对销售商品的发票和账面金额是否相符时，将发票未进行审核的情况作为偏差4、注册会计师拟对应收账款进行细节测试时运用非统计抽样方法，在确定样本规模时采用公式估计样本规模，注册会计师确定的总体账面金额为3750000元，预计总体错报为35000元，可容忍错报为125000元，保证系数为3.0，则确定的样本规模是( )。
A、65B、90C、128D、3225、注册会计师采用系统选样法从8 000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点为凭证号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号应为( )号。
A、155B、195C、200D、2356、注册会计师计划检查一个20张支票的样本，以了解其是否按照被审计单位的内部财务控制制度所规定的那样进行会签。
第32讲_审计抽样在细节测试中的运用(5)
注册会计师运用职业判断和经验，认为这个样本规模是适当的，不需要调整。
注册会计师根据各层账面金额在总体账面金额中的占比大致分配样本，从第一层选取58个项目，从第二层选取28个项目，如表4-15所示：注册会计师对91个账户（86个样本加上5个单个重大项目）逐一实施函证程序，收到了80个询证函回函。
注册会计师对没有收到回函的11个账户实施了替代程序，认为能够合理保证这些账户不存在错报。
在收到回函的80个账户中，有4个存在高估，注册会计师对注：为方便汇总错报，此表将单个重大账户一并纳入。
但实际上，注册会计师需要对单注：层错报额=层样本错报额÷层样本账面总额×层账面总额。
再加上实施100%检查的单个重大账户中发现的错报，注册会计师推断的错报总额为5015元（1000+1015+3000）。
ABC公司的管理层同意更正1450元的事实错报，因此，剩余的推断错报为3565元（5015-1450）。
剩余的推断错报（3565元）远远低于可容忍错报（150000元），注册会计师认为总体实际错报金额超过可容忍错报的抽样风险很低，因而总体可以接受。
注册会计师得出结论，样本结果支持应收账款账面金额。
不过，注册会计师还应将剩余的推断错报与其他事实错报和推断错报汇总，以评价财务报表整体是否可能存在重大错报。
（六）统计抽样示例背景资料：注册会计师对171个账户（上述6个单个重大项目和2个贷方账户已单独测试，未发现错报）逐一实施函证程序，收到了155个询证函回函。
注册会计师对没有收到回函的16个账户实施了替代程序，认为能够合理保证这些账户不存在错报。
在收到回函的155个账户中，有4个存在高估，注册会计师对其作了进一步调查，确定只是笔误导致，不涉及舞弊等注：如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，推断的错报就是该逻辑单元的实际由于总体错报上限（34192元）小于可容忍错报（40000元），注册会计师得出结论，样本结果支持应收账款账面金额。
非统计抽样推断误差案例资料
非统计抽样推断误差资料假设ABC会计师事务所的注册会计师使用非统计抽样方法测试ABC公司20×1年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。
ABC公司是一家供电企业，是ABC会计师事务所的新客户。
ABC公司2007年度的销售收入大约为25,000,000元。
当年12月31日共有905个应收账款账户，借方余额共计4,250,000元。
这些账户余额在10元到140,000元之间。
另有40个贷方余额账户，共计5,000元。
注册会计师作出下列决定：（1）根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险评估为高水平；（2）确定的可容忍错报为125,000元，预计应收账款的错报为35,000元；（3）将应收账款贷方余额作为应付账款单独测试；（4）对选取的所有账户的余额进行函证。
还有一些其他信息如下：（1）总体中有5个金额超过50,000元的账户，共计500,000元。
注册会计师决定对这5个账户进行百分之百检查，并将其排除在准备抽样的总体之外。
总体还包含900个其余的借方余额，共计3,750,000元。
（2）通过分析程序，注册会计师合理确信，应收账款不存在重大的低估。
（3）注册会计师没有对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。
（一）确定样本规模注册会计师在确定样本规模时需考虑下列因素：1.总体的变异性。
注册会计师根据总体项目的账面金额，将总体分为两组。
第一组由250个余额大于或等于5,000元的账户组成（账面金额总计2,500,000元），第二组由余额小于5,000元的其余账户组成（账面金额总计1,250,000元）。
2.保证系数。
注册会计师使用非统计抽样表得到的保证系数为2.7。
选择这一保证系数的依据是：评估的重大错报风险水平为“高”，而且由于注册会计师没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性程序不能发现重大错报的风险为“最高”。
3.可容忍错报。
应收账款函证审计案例
应收账款函证审计案例
注册会计师张诚审计甲公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现：
1.A公司欠款1,600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1,600万元；
2.B公司欠款1,800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1,568万元”，双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚；
3.C公司欠款2,500万元，虽已发出函证，但未收到回函；
4.D公司欠款15万元，收到对方询证函回函称：“已于10月份预付货款25万元，足以抵付欠款；
5.E公司欠款10万元，收到对方询证回函称：“所购货物从未收到。
”
于是，针对上述情况，张诚又实施了以下审计程序进行判断：
1.会同甲公司查阅有关凭证，证实A公司欠款确已于次年度的1月3日入账；
2.查明甲公司于B公司双方差额232万元的原因，系会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证；
3.采用替代程序证实C公司欠款2,500万元；
4.检查D公司预收货款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请甲公司做调整会计分录为：
借：预收账款150,000
贷：应收账款150,000
5.审核对E公司货运文件等资料以查明货物是否已发出，如果确已运出，应将货运文件影印件送请E 公司重新查证；如果尚未运出，提请甲公司做会计调整。
【要求】请代张诚编制“应收账款函证情况分析表”。
应收账款函证情况分析表
被审计单位名称：甲公司编制者：张诚日期2011年2月15日页次：
会计期间或截止日：2010年12月31日复核者：王占日期：2011年2月15日索引号：A4-3。
第8章 在细节测试中使用非统计抽样(样本设计)
【考点8.4】审计抽样在实质性细节测试中的应用I．测试目标掌握审计抽样的基本概念和内容，达到能力等级（2级）II．考点精讲一、在细节测试中使用非统计抽样方法（一）样本设计阶段在细节测试中进行审计抽样，可能使用统计抽样，也可能使用非统计抽样。
两种抽样方法的基本流程和主要步骤相同，但在部分环节所用的具体方法有所差别。
实施细节测试时，注册会计师在样本设计阶段必须完成的工作包括四个环节：明确测试目标、定义总体、定义抽样单元，以及界定错报。
1．明确测试目标在细节测试中，抽样通常用来为有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性）提供特定水平的合理保证。
因而细节测试旨在对各类交易、账户余额或披露的相关认定进行测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。
注册会计师实施审计程序的目标就是确定相关认定是否存在重大错报。
通过在账户余额中选取项目进行测试,注册会计师可以检查出那些虚构项目、余额中不应包含的项目（分类错误的项目）以及评估错误的项目。
2．定义总体（1）考虑总体的适当性和完整性。
注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标。
例如，注册会计师如果对已记录的项目进行抽样，就无法发现由于某些项目被隐瞒而导致的金额低估。
为发现这类低估错报，注册会计师应从包含被隐瞒项目的来源选取样本。
例如，注册会计师可能对随后的现金支付进行抽样，以测试由隐瞒采购所导致的应付账款账面金额低估；或者对装运单据进行抽样，以发现由已装运但未确认为销售的交易所导致的低估销售收入问题。
2）识別单个重大项目（超过可容忍错报应该单独测试的项目）和极不重要的项目。
在细节测试中计划抽样时，注册会计师应当运用职业判断，判断某账户余额或交易类型中是否存在及存在哪些应该单独测试而不能放在抽样总体中的项目。
某一项目可能由于存在特別风险或者金额较大而应被视为单个重大项目。
注册会计师应当对单个重大项目逐一实施检查，以将抽样风险控制在合理的范围。
单个重大项目包括那些潜在错报可能超过可容忍错报的所有单个项目，以及异常的余额或交易。
应收账款函证案例
答案：
（1）MCPA进行的复核是项目质量控制复核，是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。
通常采用的项目质量控制复核方法包括：与项目负责人进行讨论；复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。
回函ห้องสมุดไป่ตู้址：
邮编：电话：传真：联系人：
1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：
截止日期
贵公司欠
欠贵公司
备注
2．其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时核对为盼。
（公司盖章）
年月日
××事务所：
上面的信息不正确，差异如下：
（公司盖章）
年月日
经办人：
（2）NCPA将12月31日4000000元应收账款与其总账及明细账核对相符，对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，实施了替代审计程序，（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），未发现错报；对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，也再次寄发询证函，但仍然得不到询证函，就只能实施替代审计程序（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），未发现错报。对于数据不符的函证结果，经分析原因，得出样本错报金额为50元，并由样本错报金额推算总体错报金额为200元。NCPA于2007年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。
下表列出应收账款账龄分析表的部分内容。假设这家公司内控良好。你需要分析账龄分析表，并回答下列问题。正常信用期为30日。
非统计抽样在细节测试中应用示例
非统计抽样在细节测试中应用示例假设XY会计师事务所的ePA使用习非统计抽样方法测试ABC公司2007年12月31日应收账款余额的是否存在和总价值。
ABC公司是一家供电企业，是XY会计师事务所的新客户。
ABC公司2007年度的销售收入大约为25 000000元。
当年12月31日共有905个应收账款账户，借方余额共计,4 250 000元。
这些账户余额在10元到140 000元之间。
另有40个贷方余额账户，共计5000元。
【资料一】CPA作出下列决定：(1)根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险评估为高水平；(2)确定的可容忍错报为125000 ，预计应收账款的错报为35000元：(3)将应收账款贷方余额作为应付账款单独测试；(4)对选取的所有账户的余额进行函证。
【资料二】其他信息如下：(1)总体中有5个金额超过50 000元的账户，共计500 000元。
CPA决定对这5个账户进行百分之百检查，并将其排除在准备抽样的总体之外。
总体还包含900个其余的借方余额，共计3 750000元。
(2)通过分析程序，CPA合理确信，应收账款不存在重大的低估。
(3)CPA 没有对应收账款的存在性与计价和分摊认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。
【资料三】分层：(1)对5个金额超过50000元的账户采用“选取全部项目的测试方法”，共计500000元；(2)对200个账户，账面金额总计2 500000元作为一个子总体实施抽样函证；(3)对700账户，账面金额总计1 250000元作为一个子总体实施抽样函证。
调整：ABC公司管理层同意已发现的错报如表4—12所示表4-12 已发现的错报【资料四】CPA向81个其账户余额被选取的客户和百分之百检查组中5个客户寄发了询证函，共86份询证函。
CPA决定将这81个样本在两组之间分配，以使每组的样本数量大致与该细账户的账面金额成比例。
收到了71份已填写的回函。
华师审计分析题应收账款函证
华师审计分析题应收账款函证第一篇：华师审计分析题应收账款函证注册会计师对某公司2005年会计报表进行审计，决定对截至2005年12月31日的应收帐款进行函证，一户未复函，另5户顾客提出以下意见：（1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对帐单；（2）所欠余款10000元已于2005年11月20日付讫；（3）大体一致；（4）本公司曾于10月份预付货款2500元，足以抵付帐款中所列两张发票的金额1500元。
（5）所购货物从未收到。
请问：针对顾客复函中提出的这些意见，注册会计师应当采取何种方法处理？参考答案：（1）对于采用肯定式函证方式而没有得到复函的，应采用追查程序。
一般说来应发送第二次乃至第三次询证函。
如果仍得不到答复，审计人员则应考虑采用必要的替代审计程序。
例如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性（2）这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，了解货款是否收到以及收到的日期。
如果货款于函证日之前已经收到，应查明是否记帐错误，即收到货款时错误贷记另一客户的明细帐户。
（3）该顾客回答不清楚，应当重新函证。
（4）注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。
（5）审核货运文件等资料，以查明货物是否确已运出，如确已运出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调账处理。
第二篇：应收账款函证案例九：J.B利品科特公司审计案例哈帕和罗公司是一家大型印刷企业，1978年早些时候与利品科人公司主谈判，商讨有关企业合并的有关问题，利品科特公司是哈帕和罗公司的同行，但与其相比规模要小，而且也是哈帕和罗公司的一个比较小的竞争者。
利品科特公司创立于1792年美国费城利品科特。
它主要印刷书籍和经营一些教育和医药领域的物品。
1978年3月，这两家公司宣布了暂定的合并条款。
条款规定利品特公司股东以一对一方式换取哈帕和罗公司的股份。
应收账款审计案例
案例答案
(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付 讫，而甲公司账上尚有30万余额的原因主要有可能 有两个：一是可能存在记账错误； 二是可能存在弄 虚作假或舞弊行为。 对此，注册会计师应检查核对 10月24日以后的银行对账单和银行存款日记账记录， 查明30万元函证差异的真实原因，必要时可追查该 笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是 否真实存在。
2021
（2）本公司资料处理系统无法复核贵公司的 对账单；
（3）所欠余额已经在2008年11月20日付讫；
（4）基本一致；
（5）经查贵11月30日的第889号发票（金额为 80000元）系目的地交货，本公司收货日期为12月 5日，因此，询证函所称11月30日欠贵公司账款一 事与事实不符； （6）本公司曾于10月份预付货款50000元，足 以抵付对账单中所列两张发票的金额15000元； （7）货物从未收到。
–A客户：余额185万元，账龄2个月；
–B客户：余额30万元，账龄9个月；
–C客户：余额4万元，账龄3个月；
–D客户：余额1万元，账龄2年零3个月。
问： (1)对应收账款进行函证有两种方案：1是函证22个客户； 2是函证100个客户，你认为选哪个？为什么？
(2) 你认为对A、B、C、D应分别对他们采用何种方式函证？为 什么？
案例答案
(4)如果函证结果有较大差异，注册会计师
–首先要对此进行分析，查找差异的原因。 必要时应 与债务人直接联系，做进一步核实，并要求被审计单 位做必要的调整。
重要性水平和细节测试审计抽样案例讲解
重要性⽔平和细节测试审计抽样案例讲解重要性⽔平和细节测试审计抽样案例⼀、重要性⽔平案例我所新承接⼀家从事蓄电池⽣产销售的主板上市公司2011年的年报审计业务。
该公司2011年6⽉上市，募集资⾦147,824万元。
该公司截⽌2011年12⽉31⽇未审资产总额3,963,147,725.59元，净资产2,765,264,854.25元，2011年度未经审计营业收⼊3,067,999,079.11元，利润总额368,227,248.86元，公司2010年和2011年计⼊⾮经常性损益的政府补助分别为311万元和3,570万元，公司下辖⼗家⼦公司，有关⼦公司的信息如下表：（单位：万元）1.请确定集团审计的重要性⽔平，并简单分析理由；2.请确定实际执⾏的重要性⽔平，并简单分析理由；3.请确定特定类别的交易、账户余额或披露的实际执⾏的重要性⽔平，并简单分析理由；4.请确定重要组成部分的实际执⾏的重要性⽔平（⾸次承接），并简单分析理由；5.以上数据资料不变，假设我们是第⼆年对该公司进⾏审计，第⼀年审计后，我们的审计调整事项不多，公司经营正常。
请确定重要组成部分的实际执⾏的重要性⽔平，并简单分析理由；6.请确定明显微⼩错报的临界值，并简单分析理由。
解答：（因每个注册会计师都有⾃⼰的职业判断，以下仅为参考答案，并⾮标准答案，允许你的答案与下列答案存在⼩的差异）1和2财务报表整体层⾯的重要性⽔平和实际执⾏的重要性⽔平重要组成部分参照指标：（单位：万元）⾸次承接5.组成部分分析（收⼊306816万元，资产总额391048，利润总额36684）第⼆年保持承接，若第⼀年审计完成后，调整事项不多，公司经营正常重要组成部分参照指标：（单位：万元）保持业务承接6.因该公司为我所新承接业务，且是上市公司，我们按财务报表整体重要性⽔平的5%取整数，确定为其临界值，即1663*5%=80万元⼆、细节测试审计抽样案例公司本部应收账款期末账⾯价值360,428,846.71元，不含贷⽅余额户和零余额账户共请⽤实际执⾏的重要性⽔平对应收账款进⾏细节测试细节测试审计抽样⼀、样本设计1.确定测试⽬标账户名称：应收账款账户数量：514个（剔除贷⽅余额账户和零余额账户）账⾯⾦额：360,428,846.71元实际执⾏的重要性⽔平：800万元测试⽬标：通过应收账款函证测试应收账款的存在认定2.定义总体与抽样单元总体：2011年12⽉31⽇剔除贷⽅余额账户和零余额以及剔除单个重⼤项⽬和极不重要项⽬之后的应收账款余额代表总体的实物：2011年12⽉31⽇剔除单个重⼤项⽬和极不重要项⽬之后的应收账款借⽅余额明细账账户抽样单元：每个应收账款明细账账户定义重⼤项⽬：账⾯⾦额在800万元以上的所有应收账款明细账账户对重⼤项⽬实施审计程序：函证定义极不重要项⽬：账⾯⾦额在10万元以下的所有应收账款明细账账户3.定义错报被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账⾯⾦额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所⽀持的⾦额之间的差异（⾼估）。
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审计抽样案例（非统计抽样细节测试）
典型示例（由教材例题改编）：
【题干】假设ABC会计师事务所的A注册会计师拟通过函证测试甲公司2015年12月31日应收账款余额的存在认定。
甲公司当年12月31日应收账款账户剔除贷方余额账户和零余额账户后的借方余额共计2 410 000元，由1651个借方账户组成。
第一步样本设计阶段：
①明确测试目标：应收账款余额存在认定，即是否可能存在高估。
②确定总体：注册会计师将总体定义为2015年12月31日剔除贷方余额账户和零余额账户以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额
代表总体的实物是2015年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方余额明细账账户。
③定义抽样单元：注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户。
④界定错报：违反应收账款存在认定（高估应收账款）。
注册会计师将错报界定为被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异（高估）。
错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。
第二步选取样本阶段：
①确定可容忍错报：注册会计师以此为基础，根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素，确定应收账款可容忍错报水平为140 000元（通常为小于等于实际执行的重要性）。
②剔除特殊项目：注册会计师将重大项目定义为账面金额在140 000元以上的所有应收账款明细账账户，并决定对其进行单独测试；将极不重要项目定义为账面金额在1 000元以下的所有应收账款明细账账户，并决定对其不实施审计程序。
剔除重大项目和极不重要项目后抽样总体变成2 200 000元，包括1 500个账户。
抽样总体统计表
③考虑重大错报风险，选取保证系数：注册会计师将应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为“中”，且由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目标相同的其他实质性程序而将“其他实质性程序的检查风险”评估为“最高”。
根据教材表4-8得到的保证系数为2.3。
注册会计师根据下列公式估计样本规模：2200000÷140000×2.3≈36
④考虑变异性进行分层：注册会计师将抽样总体分成金额大致相等的两层，发现两层分别包含的项目数量相差很大，因此决定分层。
注册会计师将36个样本平均分配到这两个账
面总额大致相等的层，每层18个样本。
因此，注册会计师从第一层300个账户中选取18个，从第二层1 200个账户中也选取18个。
样本分层情况如下表所示。
样本分层统计表
⑤选取样本（随机数表法）：注册会计师向37个客户寄发了询证函，包括1个重大项目
和36个选出的样本。
1个重大项目中存在的错报为1 034元；36个样本中发现的层错报小计为2950元，推断的层错报总额40996元。
合计推断总体错报42030元，详细情况如下表所示。
错报汇总表
层样本错报额（元）层样本错报数量（个）层错报额（元）层层样本账面总额
（元）
第1层124900 2400 2 21521
第2层30500 550 1 19475
层小计155400 2950 3 40996
重大项目200000 1034 1 1034 总计355400 3984 4 42030 提示：
比率法估计公式：层错报额=层样本错报额÷层样本账面总额×层账面总额。
2400÷124900×1120000=21521；550÷30500×1080000=19475
注册会计师利用比率法推断的总体错报额为40 996元，加上重大项目中发现的错报1034元，计算出错报总额为42030元。
第三步：评价样本结果：
评价样本结果：注册会计师将推断的错报总额42030元（假设3984元没有调整）与可容忍错报140 000元比较，（远远小于），认为应收账款借方账面余额发生的错报超过可容忍错报的风险很小，因此总体可以接受。
也就是说，即使在其推断的错报上加上合理的抽样风险允许限度，也不会出现一个超过可容忍错报的总额。
注册会计师调查了错报的性质和原因，确定它们是由笔误所导致的，因此不代表额外的审计风险。
结论：样本结果支持应收账款账面余额。
但是，注册会计师还应将根据样本结果推断的错报与其他已知和可能的错报汇总，以评价财务报表整体是否可能存在重大错报。
如果存在重大错报，注册会计师需要考虑对审计报告的影响。