销售费用与管理费用的划分与核算

销售费用与管理费用的划分与核算

费用的归集与分摊，是会计最原始基本的核算办法，它反映了企业财务支出的名目，说明企业用钱的理由与去向。但费用的归集与分摊首先以划分为前提，因此我们把费用进行划分，主要是为了明确了解企业在不同的经营管理环节和领域中各自所发生的费用情况，有利于会计信息的准确披露，以达到控制企业费用成本和提高经济效益的目的。对费用的划分，一般商品流通企业可划分为：销售费用、管理费用、财务费用，统称为三项费用，也就是期间费用，应当计入当期损益。下面，结合我们烟草商业会计核算的实际情况，笔者就进一步规范销售费用、管理费用（以下简称两项费用）的划分和核算作一下浅要探讨。

两项费用的基本概念及划分核算的原则

销售费用，根据《企业会计准则》规定“本科目核算企业销售商品和材料，提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用”。销售费用原来也叫营业费用，它是根据财政部2000年颁布的《企业会计制度》规定的。其核算内容基本上与《企业会计准则》一致，但核算范围稍微比营业费用广一点，这一变更不影响销售费用与管理费用的划分与区别。

管理费用，根据《企业会计准则》规定“是指企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、土地使用税、印花税、房产税、车般使用税、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费、排污费等”。

根据《企业会计准则》解释，销售费用是企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用；管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。这样从总体上规定明确了销售费用与管理费用的核算内容与边界，顺着这样的思路去理解不难划分。销售费用要看它的过程，也就是说费用发生的过程处在哪个环节，作为费用的归宿目的，销售环节发生的费用应算作销售费用，但既使在销售过程中也伴有狭义的

销售管理行为，对企业总的运作体系来讲，也属于销售费用。管理费用要看它行为的性质，“组织”与“管理”都不是简单行为，属于上层建筑范畴。为企业组织与管理生产经营的行为所发生的费用作为管理费，是间接的费用。销售费用、管理费用中有些明细项目是比较明显的，可以按照规定直接分别列入，有些是按照一定标准需要分析填列。如销售商品的包装费、装卸费、运输费等列入销售费用，如业务招待费用、水电费、工会经费、税费、折旧费等不能简单地列入销售费用或管理费用。

科学划分核算两项费用的必要性、重要性

目前的烟草行业已走向集团化、标准化、程序化、规范化、痕迹化、现代化的管理，每做一件事，都力求做到规范、标准、符合程序，面面俱到，可庞大的运作成本也高得惊人。为了卖一根香烟，究竟需要多少管理成本，除了必要的销售成本，我们的专卖管理成本是多少，企业的行政、组织、管理、后勤保障成本是多少？因此，我们对销售费用、管理费用的科学划分就显得比其它行业更为重要些，对准确地编制执行预算计划有不可忽视的积极意义，可以为企业的出资人及其它利益相关者提供准确的会计信息，为决策者或上级领导提供有效的决策依据，也为会计信息的质量与经济后果的评估及内部控制与监督提供重要的信息保障，使我们的管理更加规范完善，对于建设“严格规范，富有效率，充满活力”的烟草商业企业无不具有重要的现实意义。

对于销售费用与管理费用的划分，在《企业会计制度》、《企业会计准则》、包括2003年实施的国家烟草专卖局（总公司）制定的《烟草企业成本费用管理办法》、《烟草企业成本费用核算规程》中都有涉及，但仅仅是作了原则性的规定，没有明确地具体划分。目前学界也没有对此作过专门论述，讨论销售费用与管理费用如何划分或划分的标准问题。因此，可以说对销售费用（营业费用）与管理费用的划分在会计实务中也从来没有分清楚过。也许人们对此认为并不是很重要，但是在对于企业会计信息质量要求很高的今天，为了加强企业的内部管理需要，还是有必要正确地处理好这个问题。特别是我们烟草商业企业，原则性规定的核算事项在具体实务操作中客观上存在一些有待进一步明确和理顺的问题，例如企业的业务部门所发生的费用，是全部归集到销售费用还是部分归集到的销售费用？一般而言，业务部门的销售机构所发生的费用应该归集到销售费用，但是业务科本级机构与人员不直接参与销售工作所发生的费用，应该归集到销售费用还是管理费用？财政财务上划取消县级公司法人资格后，作为法人主体的地市级公司本身也是一个经济实体，其销售机构还肩负着对下级部门的业务指导（涉及到管理行为），其费用应归集到销售费用还是管理费用？对于这些问题，我们有必要作进一步探讨。

烟草商业企业对两项费用核算内容的区分及其存在的问题

典型性的案例一般能反映鲜明的共性的问题。对此，笔者以某省烟草商业企业为例，以此切入点共同探讨我们烟草商业企业对销售费用、管理费用核算内容的划分及存在问题。

（一）月度会计报表的费用反映项目

1、对销售费用与管理费用表中都应反映的费用我们把它称之为共性费用，如：业务招待费、水电费、差旅费、工会经费、职工教育经费、办公费、无形资产摊销、修理费、劳动保险费，折旧费、工资、福利费。除了折旧费、工资、福利费在销售费用表中已经反映，其它各项费用都没有反映项目。如果说工会经费、职工教育经费算是为组织和管理行为而发生，可以不列入销售费用，那么业务招待费、水电费、修理费、无形资产摊销等是否在销售费用表中也应有反映项目？

2、工资是按3：7比例提取，销售费用分配70%，管理费用分配30%反映。

3、福利费是按实税前列支，根据上级通知要求在销售费用与管理费用间分摊70%、30%，要与应付工资提取比例数保持一致。

4、有些单位把共性费用由于不能对号入座反映在表内其它项目。

5、管理费用表中设“专卖管理打假经费”项目，由于与税前列支有关规定与打假无关的不能列入此项费用，各核算单位一般会把与打假无关的各项专卖管理费用分摊在销售费用、管理费用的相应明细项目中。

（二）明细帐的费用项目核算情况

1、业务招待费全部在管理费用中核算，销售费用中没有。