连续生产下的化工企业成本核算要点的探讨

连续生产下的化工企业成本核算要点的探讨

摘要本文对化工行业成本核算进行了总结，化工行业需要考虑连续生产下的特殊要求。从KS引出4个方面的成本管理问题，并对其提出改进措施。目的是使成本归集更加合理，使财务核算的精确度进一步提高。本文列举了大量的应用数据，力图使读者看出不同方法之间的差异。文中牵涉了部控制以及财务成本管理的一些理论应用，目的也是适应连续生产下化工企业的特点。

关键词化工行业成本核算方法间接费用分步法

一、化工行业成本核算概述

（一）化工行业的特点

化工行业是在工业产业化的基础上利用化学变化完成

批量物资生产的一个重要的基础性行业。化学工业在我国的国民经济中占有重要地位，同时也是许多国家的基础产业和支柱产业。从生产环节来说，化工行业具有连续性、多流程性、多步骤性，它的工艺相互依存，原料产品互相利用。具有周期性、全局性停车检修的程序。同时能耗高，副产品多，污染物多也是生产过程中的共同点。

（二）化工行业的特点给会计成本带来的难点

（1）物料数量的不准确。通常化工企业所需原料都是

大宗化学材料，在入库和出库的过程中，难以实现百分百的精确计量。大量容器和管道的应用，没有切实有效的方法对中间物的数量进行计量。各种挥发性、流失性、蒸发性的因素通常会使计量结果发生一定程度的变化。

（2）工艺过程的复杂使半成品的核算难度加大。由于流程的连续性，并不能对单一的半成品进行定量的成本核定，物料的不同时间的加入要求更多地考虑投入和产出的数量，极增加了财务核算的工作量。

（3）联产品、副产品和废弃物的影响使核算环节需要考虑更多因素。从原材料到联产品已经经过一个流程的成本核算，到了联产品还得对联产品进行合理分配并进入下一核算环节。副产品的量很大的情况下，通常需要对其进行特定计价，扣减主产品的成本。

（4）成品入库和出库的分批性。化工产品常常不是普通产品一样材料标准化定量，原材料经过多个环节的处理才能出成品，处理入库成本时需要更多地考虑入库先后对成本的影响，出库往往也不是遵循先进先出的原则，需要考虑出库顺序对销售成本的影响。

（三）连续生产对成本核算的影响

会计核算的基本前提之一是会计分期，企业的通常做法也是按月核算财务状况、经营成果以及现金流量。从实践处理来看，各种原材料和产成品的进销存都需要按月来进行控

制，相应的单据按月整理归档，实物到月底进行盘存。连续生产并不能违背会计分期，但是使合理的会计分期难度加大。例如，对于需要消耗煤炭的企业来说，耗用煤炭一般按一定时间的用量先领用到物料仓库，同样在月末如果不考虑还未用完的这部分煤炭，直接材料的数量不是多计了吗？对于非连续生产的制造型企业来说，要核定半成品数量，往往可以通过停工来统计原料和产品的数量，企业财务部门会针对停产做好协调，某一时间以后，原料和产品均不再入库和出库。这样使得某一时点上的物料存在的准确性获得极大的保证，即使财务软件上的数量不符也可以通过其他出库和入库来解决。

二、KS基本情况

KS主要生产中、高端纳米碳酸钙产品。其产品生产过程如下图：

三、KS目前的成本处理要点

（一）部控制方面

对于石灰石、焦炭和烟煤，财务人员会同生产部以及仓库部负责人根据月末的估计数量倒算出当月的实际用量，即当月的用量=月初库存数量+当月入库的数量-月末库存量。该环节存在一个重要问题是，KS公司石灰石月末的库存为5000吨～8000吨，焦炭的月末库存为300吨～800吨，烟煤的库存为500吨～1200吨，堆场呈现不规则形状。在某月的

烟煤盘点中，财务根据以前的月份的经验得出320吨库存量，生产部负责人根据体积密度：310立方米*1.3吨/立方米=403吨，仓库负责人根据过磅的车数估计：35吨/车*12车=420吨，实际库存数量的不确定性导致原材料用量的数量一直无法确定。

（二）副产品和联产品的处理

KS消化过程中颗粒及沉淀杂物形成石灰渣，按照每月消耗石灰石5000吨的产量，灰渣率21%，即1050吨，市场售价80元/吨，即为1050*80=84000元。财务人员认为该部分灰渣收入是其他业务形成的，公司并不以此作为增长点，故直接作为其他业务收入处理。KS在干燥环节热风炉中有燃烧不充分的烟煤，形成烟煤煤渣，煤渣率为16%，按照每月耗用1000吨烟煤计算，煤渣数量160吨，市场售价240元/吨，煤渣收入160*240=38400元，财务人员同样按照其他业务收入处理。

（三）间接费用的处理

（1）空压机维护费，在碳化环节，总共需要6台空压机，对二氧化碳进行压缩，由于设备24小时运行，每隔4

个月左右需要进行一次大的维护。这些维护材料项目多，数量也比较多，汇总合计的金额在150000元左右，按照设备10年期年限平均法折旧，每月的折旧额为150000/（10*12）=1250元。

（2）工资，KS公司工序复杂，需要在关键控制点安排中级管理人员，中级管理人员15人，平均工资5000元/月，合计金额75000元，在5300吨纳米碳酸钙的组成中，KS-60生产量600吨，KS-80生产量2900吨，KS-100生产量1100吨，KR-150生产量为700吨，财务人员按照产量对其工资进行分配。

（3）滤布滤袋，KS公司每2个月车间领用一次，滤布的金额为400条*40元/条=16000元，滤袋的金额为400条*38元/条=15200元，财务人员在当月出库时直接计入制造费用/滤布滤袋，金额31200元。

（4）加油费，KS公司产品在厂区周转时，需要3台叉车，1台铲车。加油由财务往中石化的加油卡汇入充值款，叉车，铲车按需去加油站加油。一般40天需往加油卡打入45000元，而且加油的次数和用油的记录，司机都会详细的记录。财务在处理加油费时，直接计入制造费用/加油费45000元。（四）半成品产品的核算

重钙车间每月发生的费用如下：电费150000度*0.58元/度=87000元，小方解石1200吨*155元/吨=186000元，人工5人*3000元/人=15000元，吨袋200条*40元/条=8000元，以上合计为296000元，产出的重钙粉约为1100吨，产出成本为269.09元/吨，假如月初200吨库存，月末300吨库存，财务人员认为平行结转分步法更加科学，把直接材料