国际基础会计全英文PPT课件

1)“形式胜于实质”和“实质重于形式”的观念相掺杂 2）高度的举债经营方式 3）在利润分配中先提留法定公积和任意公积
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4.2 荷兰会计实务体系的特征
在阿伦的分类中，荷兰被归入以德国会计实务体系 为代表的北欧会计模式；
在诺比斯的分类中，荷兰则被列为以微观为基础、 侧重商业经济学、注重理论的典型代表。
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4.1 日本会计实务体系的特征
日本的会计实务体系在第二次世界大战以前受德国 的影响，第二次世界大战失败以后，又深受美国会计模 式的影响，从而，有一种掺和的迹象。
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4.1.1 会计实务基本上服从法律要求
1）税法 2）商法 3）证券交易法
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4.1.2 由官方制定会计规定到以官方为主 体，结合民间力量制定会计准则
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4.1.5 会计职业界和审计要求
注册会计师遵循的审计准则和惯例也和美国的相类 似，最重要的共同特征是，对公司财报表的审计意见都是 从是否“公允表述”和“一贯符合公认会计准则”的概念 来作出职业判断的。
日本注册会计师资格的考试制度，需要通过三次考 试，才能取得执业资格：
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4.1.6 其他重要特征
荷兰会计实务体系在强调“稳妥的商业惯例”和采用 “准备会计”等方面保持着它的以公司利益为导向的北欧 会计模式的基本特征。
《年度报表法》在规定“必须按照稳妥的商业惯例” 的同时，又提出了年度财务报表应显示财务状况和成果的 “公允”图景；在“形式”与“实质”的问题上，荷兰会 计也开始转变“形式胜于实质”的观念。
（1）1948年制定了《证券交易法》； （2）1948年制定了《注册会计师法》 （3）1948年成立了证券交易委员会 （4）企业会计系统调查委员会于1949年成立
1962年制定颁布的《成本计算准则》是一个重要的文告。
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4.1.3 转向主要依靠民间力量制定会计准则
日本于2001年7月成立了财务会计准则基金会，由它资 助日本会计准则委员会，以取代企业会计委员会，其组织架 构与当时美国的FASB基本相同。
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4.2.4 会计职业界和审计要求
荷兰注册会计师协会在会计准则的制定中发挥了积极的 作用。
早在1895年，荷兰会计协会就成立了。 以后的立法却成立了两个新的会计团体：荷兰注册会计 师协会（NIVRA）和会计管理咨询师（AA）协会。
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4.2.5 在北欧会计模式中最富有与英 国会计模式相协调的色彩
两者从不同的角度指出了荷兰会计实务体系的特征。
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4.2.1 会计准则和实务以法律规定为基础，但 财务会计有别于税务会计
1970年，荷兰颁布的《年度报表法》对荷兰公司的财 务报告的详细规定指出：
（1）年度财务报表应显示当年的财务状况和成果的公 允图景，其中的所有项目必须进行适当地归类和表述；
第4章 比较会计模式（下）
4.1 日本会计实务体系的特征 4.2 荷兰会计实务体系的特征 4.3 瑞典会计实务体系特征 4.4 发达国家会计实务体系(模式)的综述 4.5 捷克会计实务体系的特征 4.6 墨西哥会计实务体系的特征 4.7 发展中国家会计实务体系的一般特征
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学习目标
本章继续选择日本、荷兰和瑞典三国分别介绍其会计实务体 系，使读者能进一步了解美、英、法、德四大会计模式在发达国家 中的影响，并进而综合地分析了美英会计模式为一方、欧洲大陆会 计模式为另一方的主要差异，以及双方并立的现状和未来的协调化 趋势。接着从东欧国家中选择了捷克，介绍从集中计划经济转变为 市场经济过程中的会计变革，从中体现了欧洲大陆会计模式的主要 影响。最后，在介绍了较接近于美国会计模式的墨西哥这一经济发 展水平较高的发展中国家的会计实务体系后，又概述了发展中国家 会计实务体系的一般特征。这样就能使读者对全球的比较会计模式 有一个较全面的了解。
（2）必须按照“稳妥的商业惯例”（亦即为工商界所 接受的会计原则）编制财务报表；
（3）必须披露有关表述资产和负债以及确定经营成 果的依据；
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（4）应在一致的基础上编制财务报表，对会计原则 变动的重大影响应予以披露；
（5）应在财务报表及其附加的注释中披露上期的比 较财务信息。
荷兰还是世界上惟一明确规定对《年度报表法》的实 施进行法定检查的国家。
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4.2.5 现行重置成本计量的流行是荷 兰会计实务注重以理论为指导的例证
荷兰在会计实务中流行现行重置成本计量，被认为是 富有创新意义的最大特色。
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4.3 瑞典会计实务体系的特征
阿伦的会计模式分类把瑞典的会计实务体系归入以公 司利益为导向的北欧会计模式；
诺比斯的会计模式分类则把瑞典的会计实务体系列为 代表以宏观统一为基础、根据经济学理论的典型代表。
基金会由董事会和受托人共同管理。 截至2004年，会计准则委员会已经发布了2个财务会计 准则。
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4.1.4 日本会计准则与国际会计准则的趋同 进程
日本会计准则的制定转向了主要依靠民间力量的机制
目前存在于日本公认会计实务和国际会计准则中的7处 主要不同之处：
（1）金融工具；（2）企业合并；（3）资产减值；（4） 养老金；（5）研发费用；（6）合并报表；（7）投资用房 产
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4.3.1 税法和国家的特定经济政策支配瑞 典公司的财务会计和报告惯例
荷兰《年度报表法》和《所得税法》的会计要求并不 完全一致。
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4.2.2 由官方和民间结合的“荷兰三方会 计准则委员会”制定会计准则
包括政府官员、公司以及职业会计师、工会代表的“荷兰 三方会计准则委员会”。
1981年10月出版了荷兰《会计指导原则草案》
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4.2.3 因执行欧盟指令对法定会计要求的改变
1983年荷兰为执行欧盟4号指令对其法定会计要求作出 了第一次重大的改变，于1984年1月1日生效。主要表现在：
（1）对资产负债表和损益表的格式作出更详细的规定， 扩大了报表注释。
（2）引入“法定准备” 。
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荷兰的会计实务多少较接近于英美模式，这与荷兰 有些大公司，特别是世界著名的跨国公司，多年来都关注 国际投资者的利益的观念有关。