红茶生产企业成本核算办法

成本核算办法

第一章总则

为进一步加强我司成本核算工作，保障生产经营活动健康、有序地进行，根据财政部颁布的《企业会计准则》、《企业会计制度》等，特制定本办法，本办法适用于祁红茶业所有部门。

第二章成本核算的内容、要求及核算方法的确定

一、成本核算范围

主要指企业包材、辅材、鲜叶、毛茶采购成本、茶园基地成本以及初制车间、精制车间、包装车间在生产过程中的在成品的总成本和已经验收入库的原材料、半成品和产成品的总成本和单位成本。

注：下列各项支出不得计入成本：

1. 资本性支出，即购置和建造固定资产和其他资产的支出。

2. 对外投资的支出。

3. 无形资产受让开发支出。

4. 违法经营罚款和被没收财产损失。

5. 税收滞纳金、罚金、罚款。

6. 灾害事故损失赔偿。

7. 各种捐赠支出。

8. 各种赞助支出。

9. 分配给投资者的利润。

10. 国家规定不得列入成本的其他支出

二、成本核算要求:

为进行成本核算，生产的各个车间应当建立健全原始记录登记工作。

1、物流部仓库应当做好各项存货的出入库台账。

2、生产部应当按照班次建立投入产出台账，月底统计投入产出汇总表。

3、生产部应当建立领用低值易耗品台账，对已经耗费的低值易耗品及时填写报废单。

4、生产部门领料单等单据应当按照应当按照初制、精制、包装三个车间分别开出。

5、三个车间生产期间应当按月分别统计本车间工人实际工作时间，计算工资及福利费等，生产部经理及生产部后勤人员工资直接计入管理费用。

6、基地部应当根据茶园的地块翻耕、农药、肥料等费用进行分开报销。

三、成本核算方法的确定

产品成本计算，关键是选择适当的产品成本计算方法。计算方法的选择要根据生产特点、管理要求及工艺特点等。结合祁门功夫红茶分步的生产特点，祁红茶业将按照比例系数法进行逐步结转，成本核算系数采用上一年的公司成品散茶生产成本为基础确定相应系数。规定以三级价格作为系数“1”，其他等级价格除以三级价格得出倍数作为此产品的系数。

注：比例系数法：由于原料的质量和技术等客观原因导致产出的产品有不同的等级，为了保证产品有不同的毛利水平，可以按照系数比例法进行成本费用的分摊。

第三章成本项目的确定

我司根据茶园以及红茶的生产特点，设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”成本项目。

一、直接材料

指在茶叶生产程中实际消耗的、直接用于茶业生产、构成产品实体的原材料、外购农产品、包装物等可以直接归属到产品材料成本的物料。

二、直接人工

指生产车间直接从事产品生产人员的工资及福利费

注：以上两项为直接费用，其根据实际发生数进行核算，并按核算对象进行归集，根据原始凭证或原始凭证汇总表直接计入成本。

三、制造费用

指企业为生产产品和提供劳务而发生的费用和其他生产费用，如车间管理人员的工资及福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失、燃料动力费，辅助材料等。

第四章会计科目设置

一、茶园成本会计科目设置

设置农业生产成本（**茶园）科目进行归集，并设置折旧费、摊销费、人员工资、肥料、农药、机物料消耗、其他等明细科目进行核算。

1、折旧费：主要用于归集茶园配套固定资产的折旧以及生产性生物资产的折旧。

2、摊销费：主要用于归集茶园土地使用权的无形资产摊销。

3、人员工资：主要用于归集茶园采茶、翻耕、打药、施肥等发生的工资支出以及餐补车补等福利支出。

4、肥料：主要用于归集为茶树施肥而购买消耗的氮肥、复合肥等。

5、农药：主要用于归集为茶树除草、除虫等而购买消耗的农药等。

6、机物料消耗：主要用于归集茶园日常管理领用的辅料、地址易耗品等

7、其他：用于归集以上项目以外的费用。

二、外购鲜叶成本科目设置：

因外购鲜叶主要是向农户直接采购，付款大多采取现款现货的方式结算，涉及到鲜叶采购的往来款比较少且期间较短，所以鲜叶采购的往来款统一设置应付账款---鲜叶采购款进行核算。因鲜叶采购回来不会进行存储，而直接进行初制加工，所以也不设置鲜叶的存货科目，直接计入农业生产成本（初制）--直接材料。

三、外购毛茶成本科目设置：

外购毛茶主要通过中间商进行采购，存在部分未结算的款项和质保金，因毛茶供应商繁多，稳定性不强，所以毛茶采购往来款统一设置应付账款---毛茶采购款进行核算，同时设置农产品（毛茶），按照等级进行项目核算。

四、外购包装材料及辅料科目设置：

设置原材料—包装材料、辅助材料进行存货核算，设置应付账款、预付账款、应付暂估款进行往来账务核算。

五、制造费用科目设置：

设置制造费用科目，并设置折旧费、职工工资、职工福利费、机物料消耗、修理费、水电费、动力费、停工损失、其他等按照初至、精制、包装、进行明细项目核算。

1、折旧费：主要用于归集各车间设备、厂房的累计折旧；

2、职工工资：主要用于归集各车间生产期间管理人员发生的人员工资；

3、职工福利：主要用于生产期间各车间而发生的社保费、降温费等福利性支出；

4、机物料消耗：主要用于归集生产期间各车间领取的辅料、低值易耗品摊销等；

5、修理费：主要用于归集生产期间各车间发生的机器设备和厂房的维修费；

6、水电费：主要用于归集生产期间每月水费、电费消耗金额；

7、动力费：主要用于归生产期间柴火消耗等；

8、停工损失：主要用于归集停工期间各生产车间发生的折旧费、修理费等所有费用；

9、其他：用于归集省生产期间以上项目未牵涉的车间费用

六、初制科目设置：

设置生产成本（初制），并设置直接材料、直接人工、制造费用进行明细核算，设置农产品（毛茶）进行产出产品核算

1、直接材料：主要用于归集生产期间采购鲜叶、自产鲜叶转入的材料成本。

2、直接人工：主要用于归集生产期间初制车间发生的人工工资以及发生的福利费。

3、农产品（毛茶）：用于归集初制结束后产出的半成品，按照等级进行项目辅助核算。

七、精制科目设置