国际税收关系及其处理(ppt 33页)
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23.03.2022
（二）国际双重征税的消极影响
首先，就税收公平原则而言，在发生国 际双重征税的情况下，跨国纳税人或跨国课 税对象承担双重税负，而仅在国内从事相同 经济活动的纳税人或未跨越国界的经济活动 只需负担国内一重税收，显然违背了税收的 横向公平原则。
其次，就税收效率原则而言，尽管税收 不可避免地会造成效率损失即超额负担，但 一项合理的税收制度应尽可能地有利于促进 资源的有效配置。
23.03.2022
第二节 税收优惠与国际税收竞争
一、涉外税收制度
涉外税收关系又与国际税收关系密切 相连，如果没有各国对其跨国纳税人或跨 国课税对象的征税行为，国际税收关系也 就无从谈起，因此涉外税收是国际税收的 基础和前提，国际税收关系则是各国涉外 税收制度的扩展和延伸及其在国际关系上 的具体反映。
23.03.2022
（二）国际税收关系的主要内容 ——国际税收分配关系 ——国际税收竞争关系 ——国际税收协调关系
23.03.2022
百度文库
二、税收管辖权 税收管辖权是一国政府在税收领域内
的主权，表现为一国政府可以自主选择对 本国最有利的税收制度，它是国家主权在 税收领域上的具体体现。
1.居民（公民）管辖权 2.地域管辖权
（二）国际避税的常用方式 1.逃避居民税收管辖权 2.逃避地域税收管辖权 （1）滥用国际税收协定 （2）避免成为常设机构 3.应用转让定价或资本弱化 4.利用避税地进行国际避税
23.03.2022
（三）国际避税的经济影响 国际避税活动对国际经济的影响表现
在以下方面： 1.损害有关国家财政利益 2.造成有关国家之间的税收分配矛盾 3.违背税收公平原则 4.扭曲国际资本流向 5.破坏国家之间的税收协调效果
第二十章 国际税收关系及其 处理
第一节 国际税收关系的基本问题 第二节 税收优惠与国际税收竞争 第三节 所得及财产课税的国际协调 第四节 商品课税的国际协调 第五节 国际税收协调的现状与发展趋势
23.03.2022
第一节 国际税收关系的基本问题
一、国际税收关系的内涵 （一）国际税收关系的概念
跨国纳税人的存在以及各国政府不同 的税收管辖权确定原则是国际税收关系产 生的必然前提，由此引发的国家之间有关 税收方面的一系列问题和冲突都是国际税 收的表现形式，而所有表现形式体现的实 际上都是国际税收关系的本质所在——国 家之间的税收利益分配关系。
23.03.2022
三、国际有害税收竞争及其协调
有害税收竞争也称恶性税收竞争，最 早由西方发达国家组织提出。1998年OECD 财政事务委员会发布的《有害税收竞争： 一个正在显现的全球性问题》正式提出了 有害税收竞争的概念，并吹响了OECD反对 有害税收竞争的号角。根据该份报告，有 害税收竞争的两种类型为避税港和有害税 收优惠制度，并提出了判断两种类型的具 体标准、有害税收竞争的危害性以及抵制 有害税收竞争的具体措施。
一般而言，各国制订涉外税收制度的 基本原则有三种，即平等原则、优惠原则 和最大负担原则。
23.03.2022
二、涉外税收优惠与国际税收竞争 按照涉外税收优惠原则对外国资本实
行低税政策，通过降低外国资本的税收成 本提高其税后回报率来吸引资本流入本国。 当各个国家都通过税收优惠吸引外资时， 就构成了国际税收竞争。
23.03.2022
第三节 所得及财产课税的国际协调
一、避免国际双重征税的事先预防 国际双重征税产生的一个重要原因是
各国扩大了行使税收管辖权的范围，因此 如果能以统一的国际规范对各国行使税收 管辖权的范围加以一定约束，则可以起到 很好的事前防范作用。
1.约束居民（公民）税收管辖权的国 际规范
2.约束地域税收管辖权的国际规范
23.03.2022
为了解决有害税收竞争引发的负外部 性、协调相关国家之间的税收冲突与利益 关系，有必要引入国际税收协调机制。
1.采用税收协定模式、区域协调模式 或全球协调模式
2.税收协调的重点可以集中在避免双 重征税的税收管辖权协调、所得税税率协 调及税基划分、税收征管合作以及税收情 报交换等方面。
23.03.2022
三、国际双重征税 （一）国际双重征税的类型及其产生原因 1.法律性国际双重征税 （1）各国同时行使居民（公民）管辖权与地
域管辖权。 （2）来源国行使地域管辖权，居民国行使居
民（公民）管辖权或同时行使两种管辖权。 （3）各国选择同一种税收管辖权确定原则，
但具体判断标准不一致。 2．经济性国际双重征税及其原因
23.03.2022
四、国际避税 （一）国际避税产生的客观原因
1.各国行使的税收管辖权及其具体操作规 则各不相同。
2.各国在征税范围、税基及税率设定上存 在差异。
3.各国税收征管水平有差距。 4.各国采用不同的避免双重征税方法。 5.跨国纳税人利用国际税收协定的相关内
容进行避税。
23.03.2022
23.03.2022
二、避免国际双重征税的事后免除 通用的消除重复征税的方式有：
免税法 扣除法 抵免法 缓课法 税收饶让
23.03.2022
* 免税法
免税法又称豁免法，指居住国政府在 一定条件下对本国居民（公民）来源于或 存在于国外的跨国收益、所得或一般财产 价值放弃行使居民管辖权，免予征税，即 居住国政府不再根据属人原则对本国居民 （公民）已经缴纳过外国税收的境外收入 再行课税。
23.03.2022
国际税收竞争是指在世界经济一体化 的推动下，各主权国家或地区政府竞相采 用降低税率、给予税收优惠、实行避税地 税制模式等以“减税”为核心的税式支出 手段，通过降低纳税人税收负担，吸引国 际流动资本、国际流动贸易等流动性生产 要素及流动性经营活动，从而实现扩大税 基进而增加政府收入、促进本国或地区经 济增长的一种国际经济竞争行为。
23.03.2022
* 抵免法 抵免法是指居住国政府允许本国纳税
人已经缴纳的部分或全部外国税款在一定 条件下从其本国的应纳税额中扣除，以扣 除后的税额纳税。一般有分类或分国抵免 限额。
23.03.2022
* 扣除法
扣除法是指居住国政府将本国纳税人 在非居住国已经缴纳的所得税或一般财产 税税款作为费用项目，允许在本国计算应 纳税额时从应税所得中扣除，以扣除后的 余额作为国内税收的税基。
（二）国际双重征税的消极影响
首先，就税收公平原则而言，在发生国 际双重征税的情况下，跨国纳税人或跨国课 税对象承担双重税负，而仅在国内从事相同 经济活动的纳税人或未跨越国界的经济活动 只需负担国内一重税收，显然违背了税收的 横向公平原则。
其次，就税收效率原则而言，尽管税收 不可避免地会造成效率损失即超额负担，但 一项合理的税收制度应尽可能地有利于促进 资源的有效配置。
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第二节 税收优惠与国际税收竞争
一、涉外税收制度
涉外税收关系又与国际税收关系密切 相连，如果没有各国对其跨国纳税人或跨 国课税对象的征税行为，国际税收关系也 就无从谈起，因此涉外税收是国际税收的 基础和前提，国际税收关系则是各国涉外 税收制度的扩展和延伸及其在国际关系上 的具体反映。
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（二）国际税收关系的主要内容 ——国际税收分配关系 ——国际税收竞争关系 ——国际税收协调关系
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二、税收管辖权 税收管辖权是一国政府在税收领域内
的主权，表现为一国政府可以自主选择对 本国最有利的税收制度，它是国家主权在 税收领域上的具体体现。
1.居民（公民）管辖权 2.地域管辖权
（二）国际避税的常用方式 1.逃避居民税收管辖权 2.逃避地域税收管辖权 （1）滥用国际税收协定 （2）避免成为常设机构 3.应用转让定价或资本弱化 4.利用避税地进行国际避税
23.03.2022
（三）国际避税的经济影响 国际避税活动对国际经济的影响表现
在以下方面： 1.损害有关国家财政利益 2.造成有关国家之间的税收分配矛盾 3.违背税收公平原则 4.扭曲国际资本流向 5.破坏国家之间的税收协调效果
第二十章 国际税收关系及其 处理
第一节 国际税收关系的基本问题 第二节 税收优惠与国际税收竞争 第三节 所得及财产课税的国际协调 第四节 商品课税的国际协调 第五节 国际税收协调的现状与发展趋势
23.03.2022
第一节 国际税收关系的基本问题
一、国际税收关系的内涵 （一）国际税收关系的概念
跨国纳税人的存在以及各国政府不同 的税收管辖权确定原则是国际税收关系产 生的必然前提，由此引发的国家之间有关 税收方面的一系列问题和冲突都是国际税 收的表现形式，而所有表现形式体现的实 际上都是国际税收关系的本质所在——国 家之间的税收利益分配关系。
23.03.2022
三、国际有害税收竞争及其协调
有害税收竞争也称恶性税收竞争，最 早由西方发达国家组织提出。1998年OECD 财政事务委员会发布的《有害税收竞争： 一个正在显现的全球性问题》正式提出了 有害税收竞争的概念，并吹响了OECD反对 有害税收竞争的号角。根据该份报告，有 害税收竞争的两种类型为避税港和有害税 收优惠制度，并提出了判断两种类型的具 体标准、有害税收竞争的危害性以及抵制 有害税收竞争的具体措施。
一般而言，各国制订涉外税收制度的 基本原则有三种，即平等原则、优惠原则 和最大负担原则。
23.03.2022
二、涉外税收优惠与国际税收竞争 按照涉外税收优惠原则对外国资本实
行低税政策，通过降低外国资本的税收成 本提高其税后回报率来吸引资本流入本国。 当各个国家都通过税收优惠吸引外资时， 就构成了国际税收竞争。
23.03.2022
第三节 所得及财产课税的国际协调
一、避免国际双重征税的事先预防 国际双重征税产生的一个重要原因是
各国扩大了行使税收管辖权的范围，因此 如果能以统一的国际规范对各国行使税收 管辖权的范围加以一定约束，则可以起到 很好的事前防范作用。
1.约束居民（公民）税收管辖权的国 际规范
2.约束地域税收管辖权的国际规范
23.03.2022
为了解决有害税收竞争引发的负外部 性、协调相关国家之间的税收冲突与利益 关系，有必要引入国际税收协调机制。
1.采用税收协定模式、区域协调模式 或全球协调模式
2.税收协调的重点可以集中在避免双 重征税的税收管辖权协调、所得税税率协 调及税基划分、税收征管合作以及税收情 报交换等方面。
23.03.2022
三、国际双重征税 （一）国际双重征税的类型及其产生原因 1.法律性国际双重征税 （1）各国同时行使居民（公民）管辖权与地
域管辖权。 （2）来源国行使地域管辖权，居民国行使居
民（公民）管辖权或同时行使两种管辖权。 （3）各国选择同一种税收管辖权确定原则，
但具体判断标准不一致。 2．经济性国际双重征税及其原因
23.03.2022
四、国际避税 （一）国际避税产生的客观原因
1.各国行使的税收管辖权及其具体操作规 则各不相同。
2.各国在征税范围、税基及税率设定上存 在差异。
3.各国税收征管水平有差距。 4.各国采用不同的避免双重征税方法。 5.跨国纳税人利用国际税收协定的相关内
容进行避税。
23.03.2022
23.03.2022
二、避免国际双重征税的事后免除 通用的消除重复征税的方式有：
免税法 扣除法 抵免法 缓课法 税收饶让
23.03.2022
* 免税法
免税法又称豁免法，指居住国政府在 一定条件下对本国居民（公民）来源于或 存在于国外的跨国收益、所得或一般财产 价值放弃行使居民管辖权，免予征税，即 居住国政府不再根据属人原则对本国居民 （公民）已经缴纳过外国税收的境外收入 再行课税。
23.03.2022
国际税收竞争是指在世界经济一体化 的推动下，各主权国家或地区政府竞相采 用降低税率、给予税收优惠、实行避税地 税制模式等以“减税”为核心的税式支出 手段，通过降低纳税人税收负担，吸引国 际流动资本、国际流动贸易等流动性生产 要素及流动性经营活动，从而实现扩大税 基进而增加政府收入、促进本国或地区经 济增长的一种国际经济竞争行为。
23.03.2022
* 抵免法 抵免法是指居住国政府允许本国纳税
人已经缴纳的部分或全部外国税款在一定 条件下从其本国的应纳税额中扣除，以扣 除后的税额纳税。一般有分类或分国抵免 限额。
23.03.2022
* 扣除法
扣除法是指居住国政府将本国纳税人 在非居住国已经缴纳的所得税或一般财产 税税款作为费用项目，允许在本国计算应 纳税额时从应税所得中扣除，以扣除后的 余额作为国内税收的税基。