集团内部交易的会计处理(ppt 51张)
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【精品】第五章集团内部交易的会计处理教学资料
（一）顺销业务对损益计算的影响
▪ 当存货顺销时，增加了母公司的销售收入， 销售成本和销售毛利。但子公司在将这些 存货出售给外界之前，子公司的净利润不 受影响，只是增加了子公司的存货价值。
▪ 假设2006年A公司及其拥有80%股份的B 公司的有关收入构成情况如下：
▪
A公司
B公司
▪ 营业收入 312 000 100 000
▪ （1）抵销A公司的“营业收入”和“营业成本” 账户。
借：营业收入 200 000
贷：营业成本 200 000
▪ （2）抵销A公司的“应收账款”和B公司的“应 付账款”账户。
借：应付账款—A 60 000
贷：应收账款—B 60 000
▪ （3）抵销A公司计提的坏账准备。
借：坏账准备
300
贷：资产减值损失
(二)逆销业务对损益计算的影响
▪ 存货逆销时，增加了子公司的销售收入、 销售成本和销售毛利。在母公司将这些存 货出售给外界之前，母公司的净利润不受 影响，影响的只是子公司的净利润。期末 存货中包含的未实现利润应当全部从子公 司的利润中抵销，同时，还会影响到少数 股东损益。
▪ 从理论上讲，将逆销产生的未实现损益按 比例分摊到母公司拥有的股权和少数股权 的处理方法更合理。
贷：主营业务收入 200 000
▪ （4）确认销售成本160 000元
（200 000×80%）
借：主营业务成本 160 000
贷：存货
160 000
借：应收账款—B公司 2600000 000 贷：主营业务收入200 000
借：主营业务成本 200 000 贷：存货 200 000
借：银行存款 140 000 贷：应收账款—B公司 140 000
《高级财务会计》教师教学课件：CH7 集团公司内部交易事项的处理
7-12
第二节 内部存货交易的抵销
（二）内部购买的存货全部未实现对外销售
《企业会计准则第33号——合并财务报表》准则规定：母公司与子公司、 子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、 工程物质、在建工程、无形资产等资产的，在抵消销售商品的营业成本和 营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销 。
7-4
第一节 集团内部交易事项概述
二、集团内部交易事项的类型 （一）按内部交易事项是否涉及损益分类 1.不涉及损益的内部交易事项 不涉及损益的内部交易事项是指集团内部母子公司之间以及子公司之间发
生的交易只与资产负债表有关，与各公司的损益确定无关的事项。例如 集团内部的债权债务等。 2.涉及损益的内部交易事项 涉及损益的内部交易事项是指集团内部母子公司之间与子公司之间发生的 与损益有关的内部交易事项。例如母公司将其生产的产品出售给子公司
7-22
第二节 内部存货交易的抵销 【例7-4】承【例7-3】进一步假设2015年S公司出售了从P公司购入的
2014年年末尚未销售的30％存货，并且在2015年P公司和S公司之间没 有发生内部存货交易。要求：编制P公司在2015年合并工作底稿上的内 部存货交易的抵销分录。 解析：由于2014年内部存货交易的影响，S公司2015年期初存货中包含 了6 000元未实现内部销售损益。2015年S公司出售期初存货后，期初 存货所包含的未实现内部销售损益6 000元就实现了。
7-13
第二节 内部存货交易的抵销 【例7-2】承【例7-1】，假设S公司在当期全部未将该存货对外出售，即S
公司当期期末存货中有50 000元是从P公司购入的存货。要求：编制P 公司在2014年合并工作底稿上的内部存货交易抵销分录。 解析：对于这笔内部存货交易事项，P公司和S公司各自账面上的记录如 表7-2所示：
第二节 内部存货交易的抵销
（二）内部购买的存货全部未实现对外销售
《企业会计准则第33号——合并财务报表》准则规定：母公司与子公司、 子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、 工程物质、在建工程、无形资产等资产的，在抵消销售商品的营业成本和 营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销 。
7-4
第一节 集团内部交易事项概述
二、集团内部交易事项的类型 （一）按内部交易事项是否涉及损益分类 1.不涉及损益的内部交易事项 不涉及损益的内部交易事项是指集团内部母子公司之间以及子公司之间发
生的交易只与资产负债表有关，与各公司的损益确定无关的事项。例如 集团内部的债权债务等。 2.涉及损益的内部交易事项 涉及损益的内部交易事项是指集团内部母子公司之间与子公司之间发生的 与损益有关的内部交易事项。例如母公司将其生产的产品出售给子公司
7-22
第二节 内部存货交易的抵销 【例7-4】承【例7-3】进一步假设2015年S公司出售了从P公司购入的
2014年年末尚未销售的30％存货，并且在2015年P公司和S公司之间没 有发生内部存货交易。要求：编制P公司在2015年合并工作底稿上的内 部存货交易的抵销分录。 解析：由于2014年内部存货交易的影响，S公司2015年期初存货中包含 了6 000元未实现内部销售损益。2015年S公司出售期初存货后，期初 存货所包含的未实现内部销售损益6 000元就实现了。
7-13
第二节 内部存货交易的抵销 【例7-2】承【例7-1】，假设S公司在当期全部未将该存货对外出售，即S
公司当期期末存货中有50 000元是从P公司购入的存货。要求：编制P 公司在2014年合并工作底稿上的内部存货交易抵销分录。 解析：对于这笔内部存货交易事项，P公司和S公司各自账面上的记录如 表7-2所示：
第四章 集团内部交
母公司持有的份额相抵销 抵消内部债权债务 抵消内部存货、固定资产、无形资产交易 抵消内部存货、固定资产、 的影响
2、第二类抵销分录 、 3、第三类抵销分录 、 4、 、 5、 、
第四类抵销分录
母子公司相互之间发生的其他交易对 合并资产负债表的影响抵消
第五类抵销分录
子公司所有者权益中不属于母公司的份额 在少数股东权益中列示
交易以后各年 抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响 借：未分配利润——期初 未分配利润 期初 固定资产——原价 贷：固定资产 原价 [内部交易未实现利润 内部交易未实现利润] 内部交易未实现利润
抵消当年按未实现利润计提的折旧费 借：固定资产——累计折旧 固定资产 累计折旧 贷：管理费用等
公司是乙公司的母公司； 公司年初按 公司年初按100 例： A公司是乙公司的母公司；A公司年初按 公司是乙公司的母公司 000元的价格购入甲子公司同日按面值发行的三 元的价格购入甲子公司同日按面值发行的三 年期债券，该债券利率为6%，每年末付息一次； 年期债券，该债券利率为 ，每年末付息一次； A公司准备长期持有债券；本年债券利息已付； 公司准备长期持有债券； 公司准备长期持有债券 本年债券利息已付； 其他资料略。 其他资料略。
（二）内部固定资产交易以后各期 的抵消处理
1.将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销 售利润抵消，并调整年初未分配利润。 2.将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计 折旧抵消，并调整年初未分配利润。 3.将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提 的折旧费用予以抵消，并调整本期计提的累计折 旧额。
4. 购买企业从集团内部购进的商品作为 固定资产使用
在合并工作底稿中编制抵消分录： 在合并工作底稿中编制抵消分录： 集团内销售企业的销售收入) 借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入) 集团内销售企业的销售成本) 贷：营业成本 (集团内销售企业的销售成本) 固定资产(集团内销售企业的销售毛利) 固定资产(集团内销售企业的销售毛利) 某企业集团的子公司A 例：某企业集团的子公司A企业将自己生产的产品销售给 集团内部的另一子公司B企业作固定资产使用。 集团内部的另一子公司B企业作固定资产使用。销售成 本为320 000元，销售价格为400 000元。 本为320 000元 销售价格为400 000元 借：营业收入 400 000 贷：营业成本 320 000 80 000 固定资产
2、第二类抵销分录 、 3、第三类抵销分录 、 4、 、 5、 、
第四类抵销分录
母子公司相互之间发生的其他交易对 合并资产负债表的影响抵消
第五类抵销分录
子公司所有者权益中不属于母公司的份额 在少数股东权益中列示
交易以后各年 抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响 借：未分配利润——期初 未分配利润 期初 固定资产——原价 贷：固定资产 原价 [内部交易未实现利润 内部交易未实现利润] 内部交易未实现利润
抵消当年按未实现利润计提的折旧费 借：固定资产——累计折旧 固定资产 累计折旧 贷：管理费用等
公司是乙公司的母公司； 公司年初按 公司年初按100 例： A公司是乙公司的母公司；A公司年初按 公司是乙公司的母公司 000元的价格购入甲子公司同日按面值发行的三 元的价格购入甲子公司同日按面值发行的三 年期债券，该债券利率为6%，每年末付息一次； 年期债券，该债券利率为 ，每年末付息一次； A公司准备长期持有债券；本年债券利息已付； 公司准备长期持有债券； 公司准备长期持有债券 本年债券利息已付； 其他资料略。 其他资料略。
（二）内部固定资产交易以后各期 的抵消处理
1.将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销 售利润抵消，并调整年初未分配利润。 2.将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计 折旧抵消，并调整年初未分配利润。 3.将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提 的折旧费用予以抵消，并调整本期计提的累计折 旧额。
4. 购买企业从集团内部购进的商品作为 固定资产使用
在合并工作底稿中编制抵消分录： 在合并工作底稿中编制抵消分录： 集团内销售企业的销售收入) 借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入) 集团内销售企业的销售成本) 贷：营业成本 (集团内销售企业的销售成本) 固定资产(集团内销售企业的销售毛利) 固定资产(集团内销售企业的销售毛利) 某企业集团的子公司A 例：某企业集团的子公司A企业将自己生产的产品销售给 集团内部的另一子公司B企业作固定资产使用。 集团内部的另一子公司B企业作固定资产使用。销售成 本为320 000元，销售价格为400 000元。 本为320 000元 销售价格为400 000元 借：营业收入 400 000 贷：营业成本 320 000 80 000 固定资产
第五章企业集团内部交易的抵消ppt课件
借：财务费用
30万
应付债券溢价 2万
贷：银行存款 32万
7
例2 2007年12月31日，母公司合并报表工作底稿
项目
母公司 子公司 抵消与调整分录 合并报表
借
贷
损益表
投资收益
30 000
30 000
财务费用
300 000
30 000 270 000
资产负债表
持有至到期投资 418 000
418 000 0
5
例2 内部债券投资与应付债券的抵销
•
2007年1月1日，子公司发行面值总额400万元、10年期、
按年付息的公司债券，票面利率为8%，发行价420万。发行日，
母公司购买了1/10，购买成本为42万。子公司和母公司对债
券溢价均采用直线摊销法。子公司为母公司的全资子公司。
6
例2 母、子公司在债券发行日及利息付息日的会计分录：
未分配利润
-250**
250
**本年末坏账准备账面余额,即本年末提取坏账准备数，从而使未分配利润减少。 15
三、内部存货交易的抵销
（一）当期内部存货交易的抵消
内部购进商品用于对外销售，可能出现三种情况：对其有二种处理方法。
第一种方法： 〈1〉内部购进商品当期全部实现对外销售；
抵消集团内部重复反映的销售收入和销售成本。
第五章
•
• 企业集团内部交易的抵消
1
课程内容
企业集团内部交易的抵消 企业集团内部债权与债务的抵销 企业集团内部存货交易的抵销 企业集团内部固定资产交易的抵销
2
一、内部债权、债务的抵销
• （一）内部往来账项的抵销：
•
借：应付账款
高级财务会计集团内部交易的抵消ppt课件
❖ 编制合并财务报表时，将需要对涉及重复记录的项目在合 并工作底稿中进行抵销调整处理后，方可编制合并财务报 表。应抵销调整的项目主要有：
❖ 母公司长期股权投资、投资收益与子公司所有者权益、利 润分配等引起的内部权益的抵销；内定资产交易、交易损益、使用期内多（少）计提累
❖ 对于内部交易无形资产发生减值的处理，与内部交易固定 资产减值的处理基本相同。在编制合并工作底稿中对于存 在内部未实现利润的，按计算的内部未实现利润，借记“ 无形资产——无形资产准备”，贷记“资产减值损失”； 对无形资产减值准备的年初余额中多列计的，应借记“无 形资产——无形资产减值准备”，贷记“未分配利润—— 年初”。若为未实现损失，则作相反处理。
❖ 内部交易固定资产计提折旧的抵销 ❖ 内部交易的固定资产由购买方投入使用后，即可计提折旧
，但是计提折旧的价值基础是内部交易价，其中包含有内 部交易未实现损益。这样，内部交易未实现损益将会随着 折旧的计提而在本年度部分实现（称为推定损益），并导 致累计折旧和折旧费用多计或少计，因此，需要对其进行 抵销调整。
❖ 3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销 ❖ 借：营业成本 ❖ 贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
❖ 内部交易存货减值的抵销 ❖ 对因内部存货交易未实现利润而在当期多计提的存货减值准
备，应按存货毛利率计算出相应的减值准备金额后，在编制 合并工作底稿中借记“存货—存货跌价准备”，贷记“资产 减值损失”；如果其价值又得以恢复，做相反处理。 ❖ 对存货跌价准备的年初余额中多列计的，应借记“存货—— 存货跌价准备”，贷记“未分配利润——年初”。如果为未 实现损失，上述抵销分录均作相反处理。
现净值低于该存货的取得成本，也低于销售企业该存货 的取得成本。
集团内部交易的会计处理
借：未分配利润——年初 坏账准备 贷：存货 10 (A公司) 10（A公司） 20（B公司）
（二）连续编制合并报表 2、上期购买，本期全部实现对外销售 （1）货款已付 [例8] 续例1，至05年末，B公司已将04年从A 公司购入的存货全部以150万的价格对外出售。
抵销分录如下：
将本期期初存货中包含的未实现内部销售利润对本期期初
借：营业收入 贷：营业成本 100 （A公司） 92（B公司60+A公司32）
存
货
8（B公司）
思
考：
A公司以低于成本80万的价格销售
给B公司时的抵销分录
（二）连续编制合并报表
（第二年，以后年度与第二年类似） 1、上期购买，本期全部未实现对外销售
2、上期购买，本期全部实现对外销售
3、上期购买，本期部分实现对外销售
（一）初次编制合并报表（第一年）
[例10] 04年1月，B公司从A公司购入商品（售价100万，成本 80万）作为管理用固定资产，B公司货款已付。该固定资产采
用直线法按10年摊销，无残值。编制04年末的抵销分录。
A公司个别账务处理: 借：银行存款 100 100 80 80 B公司个别账务处理: 借：固定资产 100（80+20） 100
20 （B公司）
（2）将该固定资产本期多计提的累积折旧予以抵销： 借：固定资产——累计折旧 2 （B公司）
贷：管理费用
2 （B公司）
（二）连续编制合并报表（第二年）
[例11] B公司04年1月从A公司购入商品（售价10万，
成本8万）作为管理用固定资产，货款已付。采用直
线法按10年摊销，无残值。编制05年末的抵销分录。
20
80
0
（二）连续编制合并报表 2、上期购买，本期全部实现对外销售 （1）货款已付 [例8] 续例1，至05年末，B公司已将04年从A 公司购入的存货全部以150万的价格对外出售。
抵销分录如下：
将本期期初存货中包含的未实现内部销售利润对本期期初
借：营业收入 贷：营业成本 100 （A公司） 92（B公司60+A公司32）
存
货
8（B公司）
思
考：
A公司以低于成本80万的价格销售
给B公司时的抵销分录
（二）连续编制合并报表
（第二年，以后年度与第二年类似） 1、上期购买，本期全部未实现对外销售
2、上期购买，本期全部实现对外销售
3、上期购买，本期部分实现对外销售
（一）初次编制合并报表（第一年）
[例10] 04年1月，B公司从A公司购入商品（售价100万，成本 80万）作为管理用固定资产，B公司货款已付。该固定资产采
用直线法按10年摊销，无残值。编制04年末的抵销分录。
A公司个别账务处理: 借：银行存款 100 100 80 80 B公司个别账务处理: 借：固定资产 100（80+20） 100
20 （B公司）
（2）将该固定资产本期多计提的累积折旧予以抵销： 借：固定资产——累计折旧 2 （B公司）
贷：管理费用
2 （B公司）
（二）连续编制合并报表（第二年）
[例11] B公司04年1月从A公司购入商品（售价10万，
成本8万）作为管理用固定资产，货款已付。采用直
线法按10年摊销，无残值。编制05年末的抵销分录。
20
80
0
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（3）将期末存货中未实现内部销售利润抵销 借：营业成本 贷：存货 （期末存货中未实现内部销售利润）
毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入 存货中包含的未实现内部销售利润 =未实现的销售收入-未实现的销售成本 =购货方内部存货结存价值×销售方毛利率
（1）内部债权债务 （2）内部存货交易 （3）内部固定资产交易 （4）内部无形资产交易
2020/12/15
6
二、内部交易事项抵消的会计处理 （一）内部债权与债务项目的抵销P526 1、内部债权债务项目本身的抵销
（1）应收账款与应付账款； （2）应收票据与应付票据； （3）预付账款与预收账款； （4）应收股利与应付股利； （5）其他应收款与其他应付款； （6）持有至到期投资（或交易性金融资产）
表中，应收账款475万元为2007年向B公 司销售商品发生的应收销货款的账面价 值，A公司对该笔应收账款计提的坏账准 备为25万元。B公司2007年个别资产负债 表中应付账款500万元，系2007年向A公 司购进商品存货发生的应付购货款。
在编制合并财务报表时，作抵消分录:
①抵消集团内部往来
借：应付账款
5000000
贷：应收账款（货款） 5000000
②抵消本年计提坏账准备与资产减值损失
借：应收账款（坏账准备） 250000
贷：资产减值损失
250000
或将 ①②项合并抵消
应收账款——坏账准备
抵消期初：25
期初：25
期末：25
连续编制合并会计报表情况：
（1）若A公司2008年12月31日个别资产 负债表中的内部应收账款仍为475万元， 坏账准备余额仍为25万元。
第四节 集团公司内部交易的会计处理
本节内容 一、集团公司内部交易事项概述 二、集团公司内部交易事项抵消的会计处理 三、所得税会计有关的抵消处理
毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入 存货中包含的未实现内部销售利润 =未实现的销售收入-未实现的销售成本 =购货方内部存货结存价值×销售方毛利率
（1）内部债权债务 （2）内部存货交易 （3）内部固定资产交易 （4）内部无形资产交易
2020/12/15
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二、内部交易事项抵消的会计处理 （一）内部债权与债务项目的抵销P526 1、内部债权债务项目本身的抵销
（1）应收账款与应付账款； （2）应收票据与应付票据； （3）预付账款与预收账款； （4）应收股利与应付股利； （5）其他应收款与其他应付款； （6）持有至到期投资（或交易性金融资产）
表中，应收账款475万元为2007年向B公 司销售商品发生的应收销货款的账面价 值，A公司对该笔应收账款计提的坏账准 备为25万元。B公司2007年个别资产负债 表中应付账款500万元，系2007年向A公 司购进商品存货发生的应付购货款。
在编制合并财务报表时，作抵消分录:
①抵消集团内部往来
借：应付账款
5000000
贷：应收账款（货款） 5000000
②抵消本年计提坏账准备与资产减值损失
借：应收账款（坏账准备） 250000
贷：资产减值损失
250000
或将 ①②项合并抵消
应收账款——坏账准备
抵消期初：25
期初：25
期末：25
连续编制合并会计报表情况：
（1）若A公司2008年12月31日个别资产 负债表中的内部应收账款仍为475万元， 坏账准备余额仍为25万元。
第四节 集团公司内部交易的会计处理
本节内容 一、集团公司内部交易事项概述 二、集团公司内部交易事项抵消的会计处理 三、所得税会计有关的抵消处理
合并报表：集团内部往来业务(PPT46页)
2024/1/11
7
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵 消
借：应付账款
66 000
贷：应收账款
66 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准 备予以抵消，调整期初未分配利润的数 额（期初影响数）
借：应收账款（坏账准备）2 500
贷：期初未分配利润
2 500
2024/1/11
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（3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加 额 16 000元计提的坏账准备 800元（本期 影响数）
2 480 19
三、 内部固定资产交易的
抵消
（一）内部固定资产交易及其发生时的抵消 处理
1、内部固定资产交易
（1）概念 （ 2）类型 1）企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内 的其他企业作为固定资产使用；
2）企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其 他企业作为固定资产使用；
3）企业集团内部企业将之作为普通商品销售。这
销售产品15 000元，母公司本期销售毛利率与上
期相同，为20％，销售成本为12 000元。子公
司本期实现对外销售收入为18 000元，销售成本
为12 600元；期末存货为12 400元（期初存货
10 000元+本期购进存货15 000元-本期销售成
本12 600元），存货价值中包含的未实现内部销
售利润为 2 480元。
18 000元而冲减的坏账准备 900元予以抵消。
借：资产减值损失
900
贷：应收账款（坏账准备）
900
2024/1/11
12
二、内部销售及存货中未实现内部 销售利润的抵消
• 内部未实现损益的消除方法
• 子公司为全资子公司： – 集团内部未实现损益全部消除。
第五章集团内部交易的会计处理
借：存货 200 000 贷：应付账款—A公司 200000 60 000 借：应付账款—A公司 140 000 贷：银行存款 140 000 借：应收账款—X公司 200 000 贷：主营业务收入200 000 借：主营业务成本 160 000 贷：存货 160 000
A公司编制的抵销分录如下： （1）抵销A公司的“营业收入”和“营业成本” 账户。 借：营业收入 200 000 贷：营业成本 200 000 （2）抵销A公司的“应收账款”和B公司的“应 付账款”账户。 借：应付账款—A 60 000 贷：应收账款—B 60 000 （3）抵销A公司计提的坏账准备。 借：坏账准备 300 贷：资产减值损失 300
假设乙公司是甲公司的全资子公司，2007 年甲公司将240 000元的商品以300 000元 的价格销售给乙公司，销售毛利率为20%。 当年乙公司将其中的60%对外销售，售价为 260 000元。到2007年12月31日，乙公司尚 欠甲公司货款100 000元，甲公司坏账准备 计提率为0.5 %。 甲公司做如下个别会计分录： （1）向乙公司销售商品300 000元。 借：应收账款—乙公司 300 000 贷：主营业务收入 300 000
二、内部存货交易抵销的一般程序
（一）按成本价销售存货
不论该批存货是否在合并会计报表编制日之前已 向集团外部出售，期末存货中都不会产生未实现 的损益 1、抵销销货企业“营业收入”和“营业成本” 账户中该笔业务的发生额； 2、若该笔业务为赊销业务，抵销销货企业的 “应收账款”和购货企业的“应付账款”账户中 该笔业务的发生额； 3、抵销销货企业为该笔“应收账款”而计提的 “坏账准备”。
假设B公司为A公司的子公司，2007年A公司 以成本价向B公司销售商品200 000元，到 2007年12月31日为止，B公司已将其中的 80%销售到集团外部，尚欠A公司购货款 60 000元，假定A公司坏账准备的计提比例 为0.5%。
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A公司个别账务处理: 借：银行存款 100
100
B公司个别账务处理: 借：存货
贷：银行存款
100（80+20）
100
贷：营业收入
借：营业成本
贷：存货
80
80
项目 资产负债表项目 存货 利润表项目 营业收入 营业成本
A公司
B公司
合计数
抵销分录
借 贷
合并数
0 100 80
100 0 0
100 100 80
A公司
B公司
合计 数 0 100 10
集团内部交易的会计处理
内部交易业务：
一、集团内部购销业务抵销（产品——存货） 二、集团内部企业生产的产品销售给集团内其他企 业作为固定资产使用（产品——固定资产） 三、集团内部企业自用固定资产变卖给集团内其他 企业作为固定资产使用（固定资产——固定资产）
一、集团内部购销业务抵销（产品——存货）
（一）初次编制合并报表（第一年） （二）连续编制合并报表（第二年，以后年度 与第二年类似）
A公司个别账务处理: 借：应收账款——B
贷：营业收入
B公司个别账务处理: 借：存货 100（80+20）
100
100
贷：应付账款——A 100
借：营业成本
贷：存货
借：资产减值损失
80
80
10
贷：应收账款——坏账准备 10
项目
资产负债表项目 存货 应收账款 减：坏帐准备 应付账款 利润表项目 营业收入 营业成本 资产减值损失
（一）初次编制合并报表（第一年）
1、购买企业当期全部未实现对集团外销售
2、购买企业当期全部实现对集团外销售 3、购买企业当期部分实现对集团外销售
（一）初次编制合并报表（第一年） 1、购买企业当期全部未实现对外销售 (1)货款已付 [例1] 04年A公司销售给B公司一批存货，售 价100万元，结转成本80万元。至04年末，B 公司该笔货款100万元已付，且该批存货全 部未对外销售。
（2）将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销：
借：应收账款——坏账准备 10 （A公司） 贷：资产减值损失 10 （A公司）
（3）将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：营业收入 贷：营业成本 100 （A公司） 100 （B公司）
项目 资产负债表项目 存货 应收账款 减：坏帐准备
存货价值虚 增20
抵销分录如下：
将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入 贷：营业成本 存 货 100 （A公司） 80 （A公司） 20 （B公司）
项目 资产负债表项目
A公司
B公司
合计 数
抵销分录
借 贷
合并数
存货
利润表项目 营业收入
0
100
100
0
100
100 100
[例3] 04年A公司销售给B公司一批存货，售价
100万元，结转成本80万元。至04年末B公司该 笔货款100万元已付，且B公司将该批存货于04 年以150万元的价格全部对外销售。
A公司个别账务处理:
借：银行存款 贷：营业收入 借：营业成本 80 100 100
B公司个别账务处理:
借：存货 100（80+20）
100万元，结转成本80万元。至04年末B公司该 笔货款100万元未付，且B公司将该批存货于04 年以150万元的价格全部对外销售；A公司应收 账款按期末余额的10%计提坏帐准备。
A公司个别账务处理:
借：应收账款——B 贷：营业收入 借：营业成本 贷：存货 80 80 100 100
B公司个别账务处理:
贷：银行存款 100 借：银行存款 150
贷：存货
80
贷：营业收入
借：营业成本 贷：存货 100
150
100
项目 资产负债表项目
A公司
B公司
合计 数
抵销分录 借 贷
合并数
银行存款
存货 利润表项目
100
0
50
0
150
0
营业收入
营业成本
100
80
150
100
250
180
抵销分录如下： 将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入 100 （A公司）
20
80
0
营业成本
80
0
80
80
0
注：非内部交易项目全部忽略。
1、购买企业当期全部未实现对外销售 （2）货款未付 [例2] 04年A公司销售给B公司一批存货，售 价100万元，结转成本80万元。至04年末，B 公司该笔货款100万元未付，且该批存货全 部未对外销售；A公司应收账款按期末余额
的10%计提坏帐准备。
借：存货 100（80+20）
贷：应付账款——A 100 借：银行存款 150 150
贷：营业收入
借：资产减值损失
10
借：营业成本 贷：存货
100 100
贷：应收账款—坏账准备 10
抵销分录如下：
（1）将本期末的内部债权债务余额抵销： 借：应付账款——A 100（B公司） 贷：应收账款——B 100（A公司）
合计 A公司 B公司 数 0 100 10 0 100 100 0 0 100 0 100 100 10 100 100
抵销分录 借 贷 20 100 10 100 100
合并数
80 0 0 0 0
营业成本
资产减值损失
80
10
0
0
80
10
80
10
0
0
注：非内部交易项目全部忽略。
2、购买企业当期全部实现对外销售 （1）货款已付
A公司
B公司
合计数
抵销分录 借 贷
合并数
0 100 10 0
100 0 0 100
100 100 10 100
存货价值虚 增20 抵销内部应收应付款
100 80 10
0 0 0
100 80 10
注：非内部交易项目全部忽略。
抵销分录如下：
（1）将本期末的内部债权债务余额抵销：
借：应付账款——A 100（B公司） 贷：应收账款——B 100（A公司）
（2）将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销：
借：应收账款——坏账准备 10 （A公司） 贷：资产减值损失 10 （A公司）
（3）将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：营业收入 贷：营业成本 100 （A公司） 80 （A公司）
存
货
20 （B公司）
项目 资产负债表项目 存货 应收账款 减：坏帐准备 应付账款 利润表项目 营业收入
贷：营业成本
100 （B公司）
项目 资产负债表项目
A公司
B公司
合计 数
抵销分录
借 贷
合并数
银行存款
利润表项目 营业收入
100
100
50
150
150
250 100 1
180
100
80
2、购买企业当期全部实现对外销售 （2）货款未付
[例4] 04年A公司销售给B公司一批存货，售价