义：第18章 借款费用
注会考试《会计》考点试题：第十八章借款费用
注会考试《会计》考点试题：第十八章借款费用注会考试《会计》考点试题：第十八章借款费用一、单项选择题1、A公司于2×12年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。
建造工程过程中发生的资产支出如下：2×12年1月1日，支出5500万元;2×12年8月1日，支出7200万元;2×12年12月31日，支出3500万元。
超出借款金额占用自有资金。
针对该项工程，A公司存在两笔一般借款：(1)2×11年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%;(2)2×11年12月1日，发行公司债券4000万元，期限为5年，年利率为7%。
根据上述资料，不考虑其他因素影响，则2×12年第三季度有关借款利息的计算，正确的是( )。
A、一般借款第三季度加权平均资本化率3.25%B、一般借款当期资本化金额164.8万元C、一般借款当期费用化金额24万元D、对于占用的一般借款应按照取得时间的先后来计算利息费用2、A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。
有关资料如下：(1)公司只有一笔一般借款，为公司于2×11年1月1日借入的长期借款8000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。
(2)厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建，2×12年工程建设期间的支出分别为：4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。
不考虑其他因素，2×12年度一般借款利息应予资本化的利息费用为( )。
A、340万元B、360万元C、400万元D、420万元3、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。
该债券年实际利率为8%。
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料，已列入盘点存货内，且在资产负债表日后作了相应的会计处理（4）本年度 对存货发出计价方法由加权平均法改为先进先出法（5）东方公司的存货以前年 度未经审计。要求：为了证实上述情况是否会导致错报，注册会计师老李应分别 执行的最主要的实质性程序是什么？分别能实现的主要审计目标有哪些？
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02、A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 20×8 年度财务报表进行审计。甲 公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60%。除自营业务外，甲公司还将部 分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果 A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有交效。A 注册会计师计划于 20×8 年 12 月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分 内容摘录如下： （1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经 单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（2）在甲公司开始盘点 存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 （3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标 准容量直接计算确定存货的数量。 （4）在存货监盘过程中， 监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存 货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 （5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的 范围。 （6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的 号码记录于监盘工作底稿。 要求： （1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要 说明理由。 （2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册会计师应当采取何种补救措施。
最新18《企业会计准则讲解》第十八章借款费用汇总
最新18《企业会计准则讲解》第十八章借款费用汇总企业会计准则讲解》第十八章借款费用是指企业从金融机构或其他单位借入资金时所发生的相关费用。
这些费用通常包括利息、手续费以及折价等。
借款费用的计算和确认对企业的财务报表有着重要的影响，因此企业应当对借款费用的汇总进行准确的记录和计算。
首先，对于借款费用的确认，企业应当根据实际发生的借款费用金额来确认，而不仅仅是合同上规定的费用金额。
这是因为有些费用可能在合同之外产生，如逾期利息或变更手续费等。
在确认借款费用时，企业应当将其划分为“利息费用”和“其他借款费用”。
其次，在计算利息费用时，企业应当按照借款利率和借款金额来计算利息支出。
对于固定利率借款，利息支出的计算相对简单，只需要将借款金额乘以利率以及借款期限来计算。
而对于浮动利率借款，利息支出的计算公式较为复杂，需要根据实际的市场利率变动情况来计算。
此外，对于手续费和折价费用的确认和计算，企业也需要注意一些具体的规定。
手续费通常是在借款合同签订时支付的费用，应当在确认借款费用时一次性计入当期的费用支出中。
折价费用是指企业以低于票面金额的价格发行债券或者其他存续期较长的债权工具时，所产生的折价费用。
企业应当按照债券或债权工具的预计存续期间进行摊销，并计入费用支出中。
最后，在借款费用的汇总和记录过程中，企业应当注意将各种费用分别列示，并在财务报表中进行明确的披露。
此外，企业还应当建立相应的内部控制制度，确保借款费用的准确记录和计算，以提高财务报表的可靠性和透明度。
总之，借款费用的汇总、确认和计算对于企业的财务报表非常重要。
企业应当按照相关规定和准则，准确记录和计算借款费用，提高财务报表的质量和可信度。
除了以上提到的利息费用、手续费和折价费用外，企业还需留意其他可能与借款相关的费用，如违约金、违规手续费等，确保全面、准确地反映借款费用的情况。
2022年注册会计师《会计》章节训练营(第十八章 政府补助)
2022年注册会计师《会计》章节训练营第十八章政府补助政府补助的定义及其特征单项选择题企业进行的下列交易或事项中，不属于政府补助的是（）。
A.甲公司收到的先征后返的增值税500万元B.乙公司因满足税法规定直接减征消费税200万元C.因鼓励企业投资，丙公司收到当地政府无偿划拨的款项2 000万元D.丁公司取得政府无偿划拨的土地，用于开发建厂正确答案：B答案解析：政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
选项A属于税收返还；选项C属于政府对企业的无偿拨款；选项D属于无偿给予非货币性资产；选项B，除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。
这类税收优惠为不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
多项选择题下列各项描述，符合政府补助准则规定的有（）。
A.增值税的出口退税不属于政府补助准则规范的内容B.政府补助表现为政府无偿向企业提供资产，包括货币性资产和非货币性资产C.政府的资本性投入属于政府补助D.小微企业符合税法规定的增值税免征条件而减免的税款，不属于政府补助，但是按照政府补助准则来处理正确答案：ABD答案解析：选项A，由于增值税是价外税，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退回出口货物前道环节所含的进项税，实质上是政府归还企业事先垫付的资金，并不是政府无偿给予的货币性或非货币性资产，因此增值税出口退税不属于政府补助；选项B，政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产；选项C，政府的资本性投入不属于政府补助；选项 D，小微企业符合税法规定的增值税免征条件而减免的税款，不属于政府补助，但是按照政府补助准则来处理，将免征的税额转入当期损益。
政府补助的分类（无练习题）政府补助的主要形式单项选择题下列各项中不属于政府补助形式的是（）。
A.政府对企业的无偿拨款B.财政贴息C.税收返还D.政府的资本性投入正确答案：D答案解析：政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息以及无偿给予非货币性资产等，选项ABC属于政府补助；选项D，政府补助是无偿性的，但是政府的资本性投入享有企业的部分权益，并需要从企业获得其宣告分派的现金股利或利润，是有偿的，不属于政府补助。
最新18《企业会计准则讲解》第十八章借款费用
最新18《企业会计准则讲解》第十八章借款费用
借款利息是企业向金融机构或其他借款人融资所需支付的费用，也是借款人为使用借款资金而支付给出借人的报酬。
借款利息的确认时机和计量基准取决于借款的性质。
如果借款是以固定利率计算的，则根据实际利率确认利息费用。
如果借款是以浮动利率计算的，则确认利息的基准利率是一个可观察到的市场利率。
借款利息通常按照实际利率计量，但当实际利率与市场利率存在差异时，需根据市场利率计量。
借款利息应当在相关的资产或负债项目中确认。
如果借款用于获得、构建或生产符合资本化条件的资产，借款利息应当作为该资产的一部分进行资本化，并按照相关的资产计量规定进行确认。
如果借款用于其他非资本化用途，借款利息应当作为借款费用列支。
借款的相关费用应当在发生时根据实际支付进行确认，且应当根据费用的性质进行分类列示，以便于进行日后的追溯和分析。
总之，本章内容详细介绍了借款利息的确认时机和计量基准，以及借款所产生的费用的处理方法。
理解和掌握这些内容有助于企业正确处理借款相关的会计事项，从而准确反映企业的财务状况和经营成果。
_借款费用的概述与确认
1.资产支出已经发生“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
【案例】某企业用现金或者银行存款购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需材料，支付有关职工薪酬，向工程承包商支付工程进度款等，这些支出均属于资产支出。
（支付现金）【案例】某企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、钢材等，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，企业同时还将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需用工程物资的，这些产品成本均属于资产支出。
（转移非货币性资产）【案例】某企业因建设长期工程所需，于20×8年3月1日购入一批工程用物资，开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面年利率为6%。
对于该事项，企业尽管没有为工程建设直接支付现金，但承担了带息债务，所以应当将10万元的购买工程用物资款作为资产支出，自3月1日开出承兑汇票开始即表明资产支出已经发生。
（承担带息债务）2.借款费用已经发生“借款费用已经发生”，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。
【案例】某企业于20×7年1月1日为建造一幢建设期为2年的厂房，从银行专门借入款项5 000万元，当日开始计息。
在20×7年1月1日即应当认为借款费用已经发生。
3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。
【案例】某企业为了建设厂房购置了建筑用地，但是尚未开工兴建房屋，有关房屋实体建造活动也没有开始，在这种情况下，即使企业为了购置建筑用地已经发生了支出，也不应当将其认为为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
二、借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
第11章 借款费用练习题
第18章借款费用练习题一、单项选择题1.下列关于借款费用暂停资本化的表述中，正确的是（）。
A.企业因与施工方发生了质量纠纷中断施工，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化B.企业因可预见的冰冻季节导致施工出现停顿，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化C.企业因工程、生产用料没有及时供应而中断施工，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化D.企业因资金周转发生困难而中断施工，并且中断时间连续超过3个月，不应当暂停借款费用资本化2.关于借款费用资本化期间和借款费用利息资本化金额的表述，下列说法中不正确的是（）。
A.借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内B.借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额D.专门借款的利息资本化金额与资产支出无关3.乙公司2014年4月1日为新建生产车间而向某商业银行借入专门借款500万元，票面年利率为3%，款项已存入银行。
至2014年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁。
该项借款存入银行所获得的利息收入为6万元。
乙公司2014年就上述借款应予以资本化的借款利息为（）万元。
A.0B.0.2C.20.2D.404.甲公司为建造某固定资产专门于2013年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3%。
该固定资产建造采用出包方式。
2014年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元。
中级财务会计第一章总论
02
企业过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 特征： （1）现时义务； （2）预期会导致经济利益流出企业。 负债确认的条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。
思考：已经发生的住房贷款和孩子将来上学需要的费用有何差别？
定义： 持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 这一基本前提的主要意义在于：会计人员可以在非清算基础上选择会计原则和会计方法。 解决了资产的计价问题 解决了费用的分配问题 解决了债权债务的清偿问题
3、会计分期
01
实质重于形式原则
05
重要性
06
谨慎性
07
适时性
08
“企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。” 也就是真实性、可靠性。
亦即有用性，新准则更加强调企业提供信息的有用性。
“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价和预测。”
基础会计部分：
01
经济业务
02
设置账户
03
复式记账
04
会计凭证
05
会计账簿
06
会计报表
07
成本计算
08
财产清查
会计核算的七大方法
结合企业基本经济业务的核算： 筹集资金业务的核算 生产准备业务的核算 生产加工业务的核算 销售业务的核算 利润及其分配的核算
如何将会计凭证、会计帐簿、记账程序和方法有机的结合起来的技术组织方式，叫做会计核算组织程序。 最基本的会计核算程序：记帐凭证核算程序
中级会计师会计实务《借款费用》章节练习题及答案含答案
中级会计师会计实务《借款费用》章节练习题及答案含答案第十四章借款费用一、单项选择题1.借款费用准则中的专门借款是指()。
A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B.发行债券收款C.长期借款D.技术改造借款【正确答案】A【答案解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
【该题针对“借款费用的概念”知识点进行考核】2.甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。
为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。
3月15日，厂房正式动工兴建。
3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。
3月31日，计提当月专门借款利息。
甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为()。
A.3月5日B.3月15日C.3月16日D.3月31日【正确答案】C【该题针对“借款费用资本化期间的确定”知识点进行考核】3.A公司为建造厂房于20×3年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。
20×3年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。
该工程因发生施工安全事故在20×3年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
20×3年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元(其中资本化期间内获得收益7万元)，该项厂房建造工程在20×3年度应予资本化的利息金额为()万元。
A.80B.13C.53D.10【正确答案】B【答案解析】为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为20×3年7月1日，所以该项厂房建造工程在20×3年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-7=13(万元)。
CPA 注册会计师 会计 知识点和习题 第十一章 借款费用
历年考情概况本章主要讲解借款费用的相关处理，重点掌握借款费用资本化金额的计算及其账务处理。
本章近年考题分值在4分左右，在客观题和主观题中均有所考查，客观题主要考查借款费用资本化时点的相关判断、借款费用资本化金额的计算，主观题则更多是与应付债券和银行借款等结合考查专门借款以及一般借款利息资本化金额或费用化金额的计算等。
近年考点直击2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。
考点详解及精选例题【知识点】借款费用的相关概念（★★）（一）借款的范围借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
【思考题】①企业发行股票的相关费用？『正确答案』不属于。
②企业发行债券的产生的折价或者溢价？『正确答案』不属于。
③企业发行债券的产生的折价或者溢价的摊销额？『正确答案』属于。
④分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销、承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销额？『正确答案』属于。
⑤因借款而发生的辅助费用？『正确答案』属于。
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
1.专门借款，为购建或者生产某项符合资化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。
2.一般借款，是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于资本化条件的资产的购建或者生产。
【思考题】短期借款属于应予资本化的借款范围？『正确答案』属于。
（二）符合资本化条件的资产范围1.是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产的研发等资产。
2.符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
注册会计师-会计-突击强化题-第18章-政府补助
注册会计师-会计-突击强化题-第18章-政府补助[单选题]1.收到与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，在实际收到且满足政府补助所附条件时，借记“银行存款”科目，贷记（（江南博哥））。
A.“营业外收入”科目B.“管理费用”科目C.“资本公积”科目D.“递延收益”科目正确答案：D参考解析：企业取得的用于弥补以后期间的相关成本费用或损失的与收益相关的政府补助，在收到时应当先判断企业能够满足政府补助所附条件，如果收到时有客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件的，应在收到时确认为递延收益，即：借：银行存款贷：递延收益在以后实际发生成本费用或损失的期间，再分摊计入当期损益或冲减相关成本费用。
[单选题]2.中华公司从政府无偿取得10000亩的林地，难以按照公允价值计量，只能以名义金额计量，中华公司在取得林地时贷记的会计科目及其金额是()。
A.资本公积10000元B.其他收益10000元C.其他业务收入10000元D.其他收益1元正确答案：D参考解析：与资产相关的政府补助为无偿划拨的长期非货币性资产时，应按照公允价值确认和计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额1元计量，且将其计入当期损益，以后期间不再分摊，所以选项D正确。
[单选题]3.A公司2×19年自财政部门取得以下款项：（1）因上年度安置职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金30万元，A公司按规定办理了补助资金申请手续。
2×19年12月收到财政拨付补助资金30万元。
（2）A公司销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家规定，该软件产品适用增值税即征即退政策，按13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。
2×19年12月，A公司实际缴纳增值税50万元，实际退回40万元。
（3）2×19年12月20日，A公司收到政府拨来的以前年度已完成的重点科研项目的经费补贴30万元。
第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正-会计政策变更的会计处理
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十八章 会计政策、会计估计变更和差错更正知识点：会计政策变更的会计处理● 详细描述：发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。
（一）追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，相关账务处理；【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配——未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。
第三步，调整财务报表相关项目；第四步，财务报表附注说明。
其中：会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
所有者权益变动表(简表)2007年度项目本年金额上年金额盈余公积未分配利润盈余公积未分配利润一、上年年末余额××××××加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额……年份计息金额实际利率利息费用 ①折旧 ②税前差异 -（①+②）税后差异20×4 3 85500010%385 500385 500-771000-77100020×5 4 24050010%424 050385 500-809550-80955020×6 4 66455010%466 455385 500-851955-85195520×7 5 13100510%513100.50385 500-898600.50-898600.50小计—— 1 789105.501 542000-3 331105.50-3 331105.5020×8 5 644105.510%564410.55385 500-949910.55-949910.55合计—— 2 353516.051 927500-4 281016.O5-4 281016.05资产年初余额负债和股东权益年初余额调整前调整后调整前调整后……固定资产预计负债0 6 208516.05开采平台60 00000061 927500……盈余公积1 7000001 271 898.39未分配利润4 000000147085.56…………项 目上期金额调整前调整后一、营业收入18 000 00018 000 000减：营业成本13 00000013 385500…… 财务费用260 000824410.55二、营业利润3 9000002 950089.45四、净利润4 060 0003 110089.45项 目本年金额…………盈余公积未分配利润……一、上年年末余额例题：1.在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有( )。
CPA《会计》学习笔记-第十八章借款费用03
第十八章借款费用（三）第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定【教材例18-3】沿用【例18-2】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。
ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【例18-2】。
鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。
具体如下：（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）=7.67%（2）计算累计资产支出加权平均数：20×7年累计资产支出加权平均数=1 500×360/360 +2 500×180/360=2 750（万元）20×8年累计资产支出加权平均数=（4 000+1 500）×180÷360=2 750（万元）（3）计算每期利息资本化金额：20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750× 7.67%=210.93（万元）20×7年实际发生的一般借款利息费用=2 000×6% +10 000×8%=920（万元）20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750× 7.67%=210.93（万元）20×8年1月1日‐6月30日实际发生的一般借款利息费用=（2 000×6%+10 000 ×8%）×180÷360=460（万元）（4）根据上述计算结果，账务处理如下：20×7年12月31日：借：在建工程 2 109 300财务费用 7 090 700贷：应付利息 9 200 00020×8年6月30日：借：在建工程 2 109 300财务费用 2 490 700贷：应付利息 4 600 000【教材例18-4】沿用【例18-2】、【例18-3】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。
全国会计专业技术资格考试(中级会计职称)-《中级会计实务》章节训练营 第八章 职工薪酬及借款费用
全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）《中级会计实务》章节训练营第八章职工薪酬及借款费用一、单项选择题1、下列各项中，属于离职后福利的是（）。
A.累积带薪缺勤B.退休后养老保险C.医疗保险费D.辞退福利正确答案：B答案解析离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
选项A、C，属于短期薪酬。
考察知识点职工薪酬的内容2、关于职工薪酬的确认和计量，下列说法中不正确的是（）。
A.与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的薪酬中，不必额外做相应的账务处理B.对于离职后福利中的设定提存计划，如果预期企业不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内缴齐全部款项的，企业应当按照现值计量应付职工薪酬C.短期利润分享计划是企业对未来事项的支付义务D.企业实施的内部退休计划，应当比照辞退福利进行处理正确答案：C答案解析选项C，短期利润分享计划的确认条件之一，是企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。
考察知识点职工薪酬的确认和计量（综合）3、下列关于短期薪酬的账务处理，说法正确的是（）。
A.企业发生的职工工资、津贴和补贴应该根据受益对象计入当期损益或相关资产成本B.企业为职工发生的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等应该在实际发生时直接计入当期损益C.企业以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的账面价值计量D.企业以外购的商品向职工提供非货币性福利的，应当按照其不含税购买价款确认职工薪酬的金额正确答案：A答案解析选项B，企业为职工发生的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等应该按照一定的计提标准，根据受益对象计入当期损益或相关资产成本；选项C，企业以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的公允价值与相关税费的合计金额计量；选项D，企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。
《企业会计准则详解与实务：条文解读 实务应用 案例讲解(202》读书笔记模板
读书笔记
学财务知识读懂三大表是投资者必休课，没财务知识是盲投，行夜路赌大运，《准则》是会计从业标准和行 规。
精彩摘录
会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。可 靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要
会计主体不同于法律主体，一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体 会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当 作为当期的收入和费用，计入利润表 区别主要表现在：期间费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相，而与生产哪一种产品无关；生产成本与 一定种类和数量的产品相，而不论发生在哪一个会计期间。 计主体、持续经营、会计分期和货币计量， 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
38.1首次执行会计准则概述 38.2首次执行会计的确认与计量 38.3首次执行日会计列报
39.1公允价值计量概述 39.2资产或负债 39.3有序交易和市场 39.4市场参与者 39.5公允价值初始计量 39.6估值技术 39.7公允价值层次 39.8非金融资产的公允价值计量 39.9负债和企业自身权益工具的公允价值计量
4.1投资性房地产的确认 4.2投资性房地产的计量 4.3投资性房地产的转换 4.4投资性房地产的处置 4.5披露
5.1固定资产概述 5.2固定资产的初始计量 5.3固定资产的后续计量 5.4固定资产的处置 5.5披露
6.1生物资产概述 6.2生物资产的确认和初始计量 6.3后续计量 6.4收获与处置 6.5披露
企业会计准则原文、应用指南案例详解：准则原文 应用指南 典型
37.1企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则 37.2 《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》应用指南
38.1企业会计准则第39号——公允价值计量 38.2 《企业会计准则第39号——公允价值计量》应用指南
39.1企业会计准则第40号——合营安排 39.2 《企业会计准则第40号——合营安排》应用指南
22.1企业会计准则第23号——金融资产转移 22.2 《企业会计准则第23号——金融资产转移》应用指南
23.1企业会计准则第24号——套期会计 23.2 《企业会计准则第24号——套期会计》应用指南
企业会计准则第25号——原保险合同 24.1总则 24.2原保险合同的确定 24.3原保险合同收入 24.4原保险合同准备金 24.5原保险合同成本 24.6列报
企业会计准则第26号——再保险合同 25.1总则 25.2分出业务的会计处理 25.3分入业务的会计处理 25.4列报
26.1企业会计准则第27号——石油天然气开采 26.2 《企业会计准则第27号——石油天然气开采》应用指南
27.1企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正
27.2 《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》应 用指南
34.1企业会计准则第35号——分部报告 34.2 《企业会计准则第35号——分部报告》应用指南
企业会计准则第36号——关联方披露 35.1总则 35.2关联方 35.3关联方交易 35.4披露
36.1企业会计准则第37号——金融工具列报 36.2 《企业会计准则第37号——金融工具列报》应用指南
1
第26章石油天 然气开采
第27章会计政 2
策、会计估计 变更和差错更 正
第十四章借款费用习题
第十四章借款费用习题一、选择题1.下列哪种情况下，借款费用可以由借款人承担？A.根据借款合同约定，借款费用由借款人承担。
B.根据法律规定，借款费用由借款人承担。
C.根据借款协议的商定，借款费用由借款人承担。
D.借款费用一般由借款人承担。
2.根据《合同法》的规定，下列哪种费用可以作为借款费用？A.借款利息。
B.借款担保费用。
C.借款服务费。
D.以上均可。
3.借款费用可以有哪些计算方式？A.按照借款金额的百分比计算。
B.按照借款期限的固定金额计算。
C.按照借款金额和借款期限的综合计算。
D.以上均可。
4.在借款费用的计算中，通常使用的借款金额是指哪种金额？A.实际借出的金额。
B.借款合同中约定的金额。
C.借款人申请的金额。
D.借款人实际使用的金额。
5.下列哪项不属于借款费用的合理计算方式？A.根据法定利率计算。
B.按照借款人的信用状况确定利率。
C.按照借款人需求和市场情况综合确定利率。
D.按照借款人与出借人协商确定利率。
二、问答题1.借款费用的意义是什么？为什么借款人需要承担借款费用？答：借款费用是指在借款过程中，借款人需要支付的一些费用，包括借款利息、借款担保费用和借款服务费等。
借款费用对于借款人及金融机构都有着重要的意义。
借款人需要承担借款费用是因为借款本身就是一种利益交换的行为，出借人出借资金给借款人，需要补偿出借人的机会成本和风险成本，借款费用就是作为这种补偿的一部分。
2.借款费用的计算方式有哪些？请举例说明。
答：借款费用的计算方式有多种，常见的有以下几种：- 按照借款金额的百分比计算：根据合同约定，按照借款金额的百分比计算借款费用，例如借款金额为100,000元，借款费用约定为借款金额的2%，则借款费用为2,000元。
- 按照借款期限的固定金额计算：根据合同约定，按照借款期限的固定金额计算借款费用，例如借款期限为1年，借款费用约定为1,000元/年，则借款费用为1,000元。
- 按照借款金额和借款期限的综合计算：根据合同约定，综合考虑借款金额和借款期限计算借款费用，例如借款金额为100,000元，借款期限为1年，借款费用约定为借款金额的2%加上借款期限的1,000元，则借款费用为2,000元+1,000元=3,000元。
第18章 借款费用
中断的原因必须是非正常中断，属 于正常中断的，相关借款费用仍可 资本化。
27
【例12】某企业于20×7年1月1日利 用专门借款开工兴建一幢办公楼，支 出已经发生，因此借款费用从当日起 开始资本化。工程预计于2008年3月 完工。 20×7年5月15日，由于工程施工发生 了安全事故，导致工程中断，直到9月 10日才复工。
20
【例8】某企业为了建设写字楼购置 了建筑用地，但是尚未开工兴建房屋， 有关房屋实体建造活动也没有开始。 在这种情况下即使企业为了购置土地 已经发生了支出，也不应当认为必要 的购建活动已经开始。
21
【例9】某企业专门借入款项建造某 项符合资本化条件的固定资产，借 款费用已经发生，同时固定资产的 实体建造也已开始，但为固定资产 建造所需物资等都是赊购或者客户 垫付的（且所形成的负债均不计 息），发生的相关薪酬等费用也尚 未形成现金流出。
（1）资产支出已经发生
是指企业已经发生了支付现金、转 移非现金资产或者承担带息债务形 式所发生的支出。
15
①支付现金 是指用货币资金支付符合资本化条 件的资产的购建或者生产支出。 【例4】某企业用现金或者银行存款 购买为建造或者生产符合资本化条 件的资产所需用材料，支付有关职 工薪酬；向工程承包商支付工程进 度款等，这些支出均属于资产支出。
16
②转移非现金资产 是指企业将自已的非现金资产直接 用于符合资本化条件的资产的构建 或者生产。 【例5】某企业将自己生产的水泥、 钢材等产品，用于符合资本化条件 的资产的建造或者生产。
17
③承担带息债务 是指企业为了购建或者生产符合资 本化条件的资产所需用物资等而承 担的带息应付款项等。 【例6】某企业因建设长期工程所需， 于20×7年3月1日购入一批工程用 物资，开出一张10万元的带息银行 承兑汇票，期限为6个月，票面年利 率为6%。
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第十七章借款费用近年考情分析：本章近年主要以客观题形式出现：2011年0分；2010年0分；2009年3分。
重点难点归纳：借款费用及其会计处理的要求；借款利息的会计处理；外币借款汇兑差额的会计处理。
主要内容讲解：第一节借款费用概述一、借款费用的概念借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用主要包括：（1）借款利息；（2）折价或者溢价的摊销；（3）辅助费用；（4）外币借款的汇兑差额。
二、借款费用的会计处理思路企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
1.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
其中，“相当长时间”指一年以上（含1年）。
2.借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
【例题1·多项选择题】下列项目中，属于借款费用的有（）。
A.应付公司债券的利息B.发行公司债券的手续费C.发行公司债券的折价(折价或溢价的摊销)D.外币借款本金发生的汇兑差额E.发行股票的发行费用[答疑编号3933170101]『正确答案』ABD第二节借款费用的确认借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。
一、借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：1.资产支出已经发生；“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
2.借款费用已经发生；3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。
企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。
【例题1·多项选择题】下列各项中，属于资产支出已经发生的有（）。
A.提取在建工程人员福利费B.工程领用自产的产成品C.以银行存款购入工程物资D.购入工程物资，开出带息的商业汇票E.购入工程物资，货款尚未支付计入应付账款[答疑编号3933170102]『正确答案』BCD二、借款费用暂停资本化时间的确定1.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。
但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。
2.非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生的中断，均属于非正常中断。
非正常中断与正常中断显著不同。
正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。
例如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。
某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。
非正常中断和正常中断的区分：【例题2·多项选择题】下列情况中，属于非正常中断的有（）。
A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B.由于安全检查而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断E.由于可预测的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断[答疑编号3933170103]『正确答案』ACD三、借款费用停止资本化时间的确定1.总的原则：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
2.具体判断：应当遵循实质重于形式的原则，具体从以下几个方面进行判断：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。
（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
3.部分完工的处理：分别建造、分别完工的资产，企业也应当遵循实质重于形式的原则，区别下列情况，界定借款费用停止资本化的时点：（1）所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。
（2）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
在这种情况下，即使各部分资产已经分别完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用才可停止资本化。
【例题3·多项选择题】企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（）。
A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时D.需要试生产的固定资产，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时E.需要试运行的固定资产，在试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时[答疑编号3933170104]『正确答案』ABCDE第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：（一）专门借款利息：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
（二）一般借款利息：为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率（1）累计资产支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产在当期所占用的天数/当期天数）（2）所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）计算一般借款资产化率时，如果只有1笔一般借款，则一般借款资产化率就是该笔借款的实际利率。
如果是多笔借款，则需要考虑加权计算。
一般情况下，其分子是一般借款实际发生的利息，分母是本金加权平均数之和。
（三）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
（四）在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
【例题1·单项选择题】（2009年新制度）甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于20×8年1月1日开工，至20×8年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：（1）20×8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。
利息于每年末支付。
在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2 919.75万元已存入银行。
20×8年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。
（2）20×8年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增后股票所得资金15000万元已存入银行。
已知：（P/A，6%，3）＝2.6730；（P/S，6%，3）＝0.8396。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。
1.甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（）。
A.公司债券利息B.发行股票的佣金C.公司债券折价的摊销D.发行公司债券的手续费[答疑编号3933170201]『正确答案』B『答案解析』借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。
发行股票的费用不属于借款费用，选项B不正确。
2.甲公司20×8年应予资本化的借款费用是（）。
A.120.25万元B.125.19万元C.170.25万元D.175.19万元[答疑编号3933170202]『正确答案』B『答案解析』资本化的借款费用＝2 919.75×6%－50＝125.19（万元）本题的实际利率为6%，因为:3 000×5%×（P/A,6%,3）＋3 000×（P/S,6%,3）＝150×2.6730＋3 000×0.8396＝2 919.75（万元）。