第三章 金融资产(分类对比、例题)
金融资产的分类重点记忆
〔三〕金融资产的具体分类（板书）1.以摊余本钱计量的金融资产金融资产同时符合以下条件的，应当分类为以摊余本钱计量的金融资产：〔1〕企业治理该金融资产的业务模式是以收取合约现金流量为目标；〔2〕该金融资产的合约条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为根底的利息的支付。
〔符合本金加利息的合约现金流量特征〕（例题）甲银行向企业客户发放的固定利率贷款，在没有其他特别安排的情况下，贷款通常可能符合本金加利息的合约现金流量特征。
如果银行治理该贷款的业务模式是以收取合约现金流量为目标，则甲银行可将该贷款分类为以摊余本钱计量的金融资产。
（例题）2×22年1月1日，甲公司购入了乙公司同日按面值发行的债券100万张，该债券每张面值为100元，面值总额10000万元，款项已以银行存款支付。
依据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%〔与实际利率相同〕，自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年12月31日支付，期限为5年，本金在债券到期时一次性归还。
甲公司治理乙公司债券的业务模式是以收取合约现金流量为目标。
不考虑其他因素。
（分析）本例中，在没有其他特别安排的情况下，乙公司债券符合本金加利息的合约现金流量特征，同时，甲公司治理乙公司债券的业务模式是以收取合约现金流量为目标，所以，甲公司应将该债券分类为以摊余本钱计量的金融资产。
（例题）乙公司因对外赊销商品拥有一组应收账款。
该组应收账款的各项应收账款的信用期限均设定为180天以内。
乙公司拟依据各应收账款的合约现金流量收取现金，且不打算提前处置该组应收账款。
（分析）本例中，乙公司治理金融资产的目标是收取该组应收账款的合约现金流量，且不打算提前处置该组应收账款；同时，应收账款符合本金加利息的合约现金流量特征，所以乙公司该组应收账款应分类为以摊余本钱计量的金融资产。
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产同时符合以下条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：〔1〕企业治理该金融资产的业务模式既以收取合约现金流量为目标又以X该金融资产为目标。
2017年临湘市中级会计师考试会计实务之金融资产的分类例题
2017年临湘市中级会计师考试会计实务之金融资产的分类例题金融资产本章考情分析本章主要阐述金融资产的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题，分数较高，从近三年出题情况看，本章内容很重要。
第一节金融资产的分类金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(一)交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
3.属于衍生工具。
(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
二、持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
(一)到期日固定、回收金额固定或可确定。
(二)有明确意图持有至到期。
(三)有能力持有至到期。
三、贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
金融资产练习题及答案
金融资产练习题及答案1.安信公司有关可供出售金融资产业务如下：（1）2006年1月1日，安信公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股，占华康公司有表决权股份的5%，对华康公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。
另支付相关交易费用150万元。
（2）2006年5月10日，华康公司宣告发放上年现金股利1 800万元。
（3）2006年5月15日，安信公司收到现金股利。
（4）2006年12月31 日，该股票的市场价格为每股29.25元。
安信公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
（5）2007年，华康公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。
受此影响，华康公司股票的价格发生下跌。
至2007年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股13.5元。
（6）2008年，华康公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股22.5元。
（7）2009年1月31日，安信公司将该股票全部出售，每股出售价格为18元。
假定不考虑其他因素。
要求：（1）编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。
（2）编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。
（3）编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。
（4）编制2006年12月31日安信公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。
（5）编制2007年12月31日安信公司确认股票投资的减值损失的会计分录。
（6）编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。
（7）编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。
【正确答案】（1）编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。
借：可供出售金融资产――成本 6 750（200×33＋150）贷：银行存款 6 750（2）编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。
第3章 金融资产
三、交易性金融资产的后续计量 持有期间收到的股利、利息） （持有期间收到的股利、利息）
应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。 应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。 【例2】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华 公司于3 日宣告发放的股利，每股1 峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股 峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股 利于3 15日实际收到。 利于3月15日实际收到。 3 月1 日 借：应收股利——S 借：应收股利——S公司股票 3000 贷：投资收益 3000 3月15日 15日 借：其他货币资金——存出投资款 借：其他货币资金——存出投资款 3 000 贷：应收股利——S 贷：应收股利——S公司股票 3 000
金融资产分类： 金融资产分类：
交易性金融资产 持有至到期金融资产 贷款及应收款项 可供出售金融资产 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产
不 得 转 换 不 得 转 换 不 得 转 换
ห้องสมุดไป่ตู้
期
资
的
金融资产
2、交易性金融资产 是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 3、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固 定或可确定， 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到 期的非衍生金融资产。 期的非衍生金融资产。 4、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 5、可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生 金融资产，以及没有划分为上述类别的金融资产。 金融资产，以及没有划分为上述类别的金融资产。
(完整版)金融资产经典练习题(附答案解析)
金融资产（交易性、可供出售、持有至到期、贷款及应收款项）一、单项选择题1.下列项目中，不影响企业所有者权益项目金额的是（）。
A.购买交易性金融资产支付的相关交易费用B.购买持有至到期投资支付的佣金C.可供出售金融资产公允价值上升D.贷款和应收款项计提的资产减值准备2.下列关于交易性金融资产的说法中，不正确的是（）。
A.在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的投资才能划分为交易性金融资产B.在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益C.交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益D.处置交易性金融资产时影响损益的金额等于影响投资收益的金额3.2013年2月2日，甲公司支付500万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。
甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.480B.500C.485D.5054.2013年12月20日，大海公司从二级市场购入于2013年1月1日发行的面值为100万元，票面利率为5%的乙公司债券，支付价款108万元（含相关交易费用0.2万元），大海公司将购入的乙公司债券作为交易性金融资产核算。
2013年12月31日，乙公司债券的市场价格为150万元。
2014年4月4日，大海公司将所持有乙公司债券以160万元的价格全部出售，并支付相关交易费用0.3万元。
乙公司于每年3月15日发放上年度债券利息。
不考虑其他因素，则大海公司处置乙公司债券时应确认的投资收益金额是（）万元。
A.56.9B.51.9C.60D.51.75.2013年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用2万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。
2013年12月31日，该股票投资的公允价值为320万元。
假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2013年营业利润的影响金额为（）万元。
金融资产例题
【例题】某公司按年对外提供财务报表。
（1） 2007年5月11日A企业从二级市场购入的一批A公司发行的股票600万股，取得时公允价值为每股为8.3元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.3元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。
（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股8.9元
（5）2008年3月6日，收到现金股利和股票股利
（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股7.5元
注：本题交易性金融资产2007、2008年核算了两年的业务，不符合交易性金融资产短期内出售而持有的特征，但这里是为了和可供出售金融资产进行对比，大家理解道理即可。
【例题】甲公司有关债券投资业务如下：
（1）2007年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，债券的面值1 100万元，实际支付价款为961万元（含交易费用为1万元），次年
1月5日按票面利率3%支付利息。
该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。
实际利率为6%。
（2）2007年末，公允价值为1 000万元 （3）2008年1月5日，收到债券利息 （4）2008年末，公允价值为1 100万元
（2）2007年末，公允价值为1 000万元
（3）2008年1月5日，收到债券利息略。
金融资产例题
资料范本本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载金融资产例题地点：__________________时间：__________________说明：本资料适用于约定双方经过谈判，协商而共同承认，共同遵守的责任与义务，仅供参考，文档可直接下载或修改，不需要的部分可直接删除，使用时请详细阅读内容A公司于2010年1月2日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券，该债券期限为3年，票面年利率为4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日为2013年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为941.52万元，另支付相关交易费用5万元，购入债券时确认的实际年利率为6%。
A公司购入后将其划分为持有至到期投资。
2010年年末债务人发生亏损，估计该项债券的未来现金流量的现值为850万元。
2011年12月31日减值因素消失，估计其未来现金流量的现值为985万元，假定按年计提利息，利息以单利计算，不考虑其他因素。
要求：编制A公司从2010年1月1日至2011年12月31日上述有关业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）【答案】（1）2010年1月2日借：持有至到期投资——成本 1000贷：银行存款 946.52持有至到期投资——利息调整 53.48（2）2010年12月31日应确认的投资收益=946.52×6%=56.79（万元），“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=56.79-1000×4%=16.79（万元）。
借：应收利息 40持有至到期投资——利息调整 16.79贷：投资收益 56.792010年12月31日确认减值损失前其摊余成本即账面价值=946.52+16.79=963.31（万元），预计未来现金流量的现值为850万元，故应计提资产减值损失=963.31-850=113.31（万元）。
财务会计 第3章 金融资产精品文档
9
期货，一般指期货合约，就是指由期货交易所统一制定 的、规定在将来某一特定的时间和地点交割一定数量标的 物的标准化合约。这个标的物，又叫基础资产，对期货合 约所对应的现货，可以是某种商品，如铜或原油，也可以 是某个金融工具，如外汇、债券，还可以是某个金融指标， 如三个月同业拆借利率或股票指数。 广义的期货概念还包括了交易所交易的期权合约。 大多数期货交易所同时上市期货与期权品种。
要求：编制上述经济业务的会计分录。
29
参考答案
08年1月购入
借：交易性金融资产—成本 6 000 000
投资收益
100 000
贷：银行存款/其他货币资金─存出投资款 6 100 000
08年1月31日
借：公允价值变动损益600 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 600 000
08年3月10日
13
满足下列三个条件之一的金融资产，应划分为交易性金融 资产：P42
（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，
且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行 管理。 （3）属于衍生工具，但是，如果衍生工具被企业指定为有 效套期关系中的套期工具，则不应确认为交易性金融资产。
请编制相应会计分录。
32
参考答案
08年5月10日
借：交易性金融资产—成本 5 000 000
投资收益
60 000
贷：银行存款/其他货币资金─存出投资款 5 060 000
08年6月30日
借：交易性金融资产——公允价值变动 1 000 000
金融资产重分类例题
金融资产重分类例题
金融资产重分类的例题：
2016年9月15日，甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为500 000元。
2017年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2018年5月1日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。
2018年1月1日，该债券的公允价值为490 000元，已确认的减值准备为6 000元。
假设不考虑利息收入。
甲银行的会计处理如下：
借：债权投资 500 000
其他债权投资——公允价值变动 10 000
贷：其他债权投资 510 000。
金融资产例题
交易性金融资产【例】2007年1月1日，ABC信用社从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入某信用社发行的债券，另发生交易费用20 000元。
该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，ABC信用社将其划分为交易性金融资产。
ABC信用社的其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，ABC信用社将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。
假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下：（1）2007年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产—成本 1 000 000应收利息 20 000投资收益 20 000贷：存放同业款项 1 040 000 （2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息：借：存放同业款项 20 000贷：应收利息 20 000 （3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产—公允价值变动 150 000贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000 （4）2007年7月5日，收到该债券半年利息：借：存放同业款项 20 000 贷：应收利息 20 000 （5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产—公允价值变动 50 000 借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000 （6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息：借：存放同业款项 20 000贷：应收利息 20 000 （7）2008年3月31日，将该债券予以出售：借：应收利息 10 000贷：投资收益 10 000 借：存放同业款项 1 170 000 公允价值变动损益 100 000贷：交易性金融资产—成本 1 000 000—公允价值变动 100 000 投资收益 170 000 借：存放同业款项 10 000贷：应收利息 10 000持有至到期投资【例】2000年1月1日，XYZ信用社支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。
注册会计师CPA：金融资产的分类
【知识点】金融资产和金融负债的分类★★企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类，一般划分为以下三类：同时，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，对金融负债进行合理的分类。
对金融资产和金融负债的分类一经确定，不得随意变更。
（一）金融资产的分类1.关于企业管理金融资产的业务模式（1）业务模式评估。
企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
注意以下问题：①一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
例如，企业持有一组以收取合同现金流量为目标的投资组合，同时还持有另一组既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标的投资组合。
②企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
（2）以收取合同现金流量为目标的业务模式。
在此业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
注意以下问题：①企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式。
②如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。
③如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。
④该业务模式包括贷款、应收账款、债权投资等，准则规定分类为以摊余成本计量的金融资产。
（3）以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式。
在此业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。
例如，企业的目标是管理日常流动性需求同时维持特定的收益率，或将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。
中级财务会计最新课件第3章
二、核算思路
（二）账务处理 1.债权投资的取得 借：债权投资——成本（面值）
贷：银行存款等 债权投资——利息调整（或借方）（差额）
2.资产负债表日 借：应收利息（票面利息）（分期付息债券）
债权投资——应计利息（到期付息债券） 贷：投资收益（实际利息）
债权投资——利息调整（差额）（或借方）
二、核算思路
【解析】本例中，对于客户来说该融资具有优势（利率低于市场利率），不大 可能会选择提前偿付，导致该金融资产提前偿付特征的公允价值非常小。在此情况 下，该金融资产符合本金加利息的合同现金流量特征。
三、金融资产的具体分类
（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 如果购买金融资产的目的是既是为了取得合同现金流又是为了出售，而且现金 流只包括本金和利息。也就是说此类金融资产通常购买后目的很摇摆，是一种见机 行事的投资行为，有可能持有至到期，也有可能中途出售债券或带息的应收款项等。 如果持有至到期的收益比中途出售的收益高，就持有至到期，反之就中途出售。所 以，这种类型的金融资产必须用公允价值计量。目的是及时反映其市场价格波动情 况，让账面收益更加透明，因为价格波动与收益相关。再有，价格波动要记入“其 他综合收益”，目的是避免企业基于利润调节的意图在出售和不出售两种行为中进 行选择，因为其他综合收益不计入营业利润和利润总额。 企业应当设置“其他债权投资”账户核算分类以公允价值计量且其变动计入其 他综合收益的金融资产。
二、核算思路
（一）核算理念 以摊余成本后续计量的金融资产应当按取得时的公允价值和相关交易 费用之和作为初始确认金额。初始确认后,企业应以摊余成本进行后续计 量。 摊余成本, 是指初始确认金额经下列调整后的结果： 1.扣除已偿还的本金。 2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的 差额进行摊销形成的累计摊销额。 3.扣除累计计提的损失准备。
第3章金融资产习题及答案
第3章金融资产一、单项选择题1、企业购入A股票10万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产），支付的价款为103万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3万元；另支付交易费用2万元，该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
.100 C【答案】B2、某股份有限公司2017年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司的股票50万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）；购买该股票支付手续费10万元，5月22日收到该上市公司按照每股元发放的现金股利，12月31日，该股票的市价为每股11元。
2017年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。
.575 C【答案】A3、甲公司2016年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另支付交易费用万元，甲公司将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。
2016年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2016年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2017年1月5日，收到A债券2016年度的利息4万元；2017年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。
甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（）万元。
.6 C【答案】C4、基于上述例题，甲公司持有该项交易性金融资产累计的损益为（）万元。
（B.11.5C.16【答案】B【解析】－+（106－100）+4+（108－106）＝（万元）。
5、企业将以摊余成本计量的金融资产（持有至到期投资）重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（可供出售金融资产），在重分类日该债券的公允价值为50万元，账面价值为48万元，重分类日应作的会计分录为（）。
A.借：可供出售金融资产50贷：持有至到期投资50B.借：可供出售金融资产48贷：持有至到期投资48C.借：可供出售金融资产50贷：持有至到期投资48其他综合收益2D.借：可供出售金融资产48—其他综合收益2贷：持有至到期投资50【答案】C6、2017年6月1日，企业将以摊余成本计量的金融资产（持有至到期投资）重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（可供出售金融资产），重分类日公允价值为50万元，账面价值为48万元；2017年6月20日，企业将该可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。
金融资产例题
【例题·综合题】2011年1月1日，甲公司支付价款4 000万元（含交易费用100万）从上海证券交易所购入A 公司同日发行的5年期公司债券，面值5 000万元，票面利率4.72%，于每年末支付本年利息，本金最后一次偿还。
不考虑减值损失等因素。
实际利率为10%。
要求：分别作为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产进行会计处理。
（1）2011年1月1日（2）2011年12月31日公允价值为4 800万元。
（3）2012年12月31日公允价值为5 200万元。
（4）2013年12月31日公允价值为5 000万元。
（5）2014年12月31日公允价值为4 800万元。
（6）2015年1月20日，甲公司通过上海证券交易所出售全部债券，取得价款5 040万元。
划分为交易性金融资产划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：交易性金融资产—成本 3 900 投资收益 100 贷：银行存款 4 000借：可供出售金融资产—成本 5 000贷：银行存款 4 000可供出售金融资产—利息调整1 000 借：持有至到期投资—成本 5 000 贷：银行存款4 000持有至到期投资—利息调整1 000（2）2011年12月31日公允价值为4 800万元。
划分为交易性金融资产 划分为可供出售金融资产划分为持有至到期投资借：应收利息 236贷：投资收益 236借：应收利息 （5 000×4.72%）236可供出售金融资产——利息调整 164贷：投资收益 （4000×10%）400借：应收利息（5 000×4.72%）236持有至到期投资—利息调整 164贷：投资收益 （4000×10%）400 借：银行存款 236 贷：应收利息 236借：银行存款 236贷：应收利息 236借：银行存款 236贷：应收利息 236 公允价值变动＝4 800－3900＝900（万元）借：交易性金融资产—公允价值变动 900 贷：公允价值变动损益 900 公允价值变动＝4 800－（4 000＋164）＝636（万元）借：可供出售金融资—公允价值变动636 贷：其他综合收益 636 按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录。
2020年中级会计职称《会计实务》考点例题：金融资产
2020年中级会计职称《会计实务》考点例题：金融资产【导语】世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。
你只要记住你的今天比昨天进步了一点，那么你离你的梦想也就更近了一步。
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一、考点精讲考点1：金融资产的分类考点2：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计核算考点3：持有至到期投资的的会计核算考点4：贷款和应收款项的会计核算考点5：可供出售金融资产的会计核算考点6：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计核算二、例题精讲【例题·单选题】下列各项中，关于金融资产的分类表述正确的是()。
A.企业的风险管理正式书面文件已经载明该金融资产组合以公允价值为基础进行管理和评价，则应当将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期限超过一年的应将其重新分类为可供出售金融资产C.持有某公司股权投资在重大影响以下的，应将其划分为可供出售金融资产D.持有债券投资应将其划分为持有至到期投资【答案】A【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不得重新分类为可供出售金融资产，选项B错误;持有某公司股权投资在重大影响以下的应按持有意图和时间分别划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产，选项C错误;持有债券投资有意图和有能力将其持有至到期，才能划分为持有至到期投资核算，选项D错误。
【例题·单选题】甲公司将其持有的A公司500万股股票全部出售，取得价款1200万元，另支付手续费20万元。
甲公司将A公司股权作为交易性金融资产核算，初始取得支付价款1000万元(包括已宣告未发放的现金股利50万元)，另支付交易费用15万元。
在出售前交易性金融资产的账面价值为1090万元。
则甲公司出售A 公司股票应确认的投资收益为()万元。
【实用文档】金融资产的分类
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类◇金融资产的分类◇金融负债的分类◇金融工具的重分类（移入“第四节金融工具的计量”）企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业应当结合自身业务的特点和风险管理要求，对金融负债进行合理分类。
企业对所有金融负债均不得进行重分类。
一、金融资产的分类（一）关于企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。
2.以收取合同现金流量为目标的业务模式在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
即使企业在金融资产的信风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同金流量为目标的业务模式。
如果企业能够解释出售的原因并且证明出售并不反映业务模式的改变，出售频率或者出售价值在特定时期内增加不一定与以收取合同现金流量为目标的业务模式相矛盾。
【教材例14-1】甲企业购买了一个贷款组合，且该组合中有包含已发生信用减值的贷款。
如果贷款不能按时偿付，甲企业将通过各类方式尽可能实现合同现金流量，例如通过邮件、电话或其他方法与借款人联系催收。
同时，甲企业签订了一项利率互换合同，将贷款组合的利率由浮动利率转换为固定利率。
本例中，甲企业管理该贷款组合的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
第17讲_金融资产的分类(3),金融负债的分类,公允价值的确定,以摊余成本计量的金融资产的核算(1)
第一节金融工具的分类一、金融资产的分类【例题·多选题】下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。
A.初始确认为以摊余成本计量的金融资产，在满足条件时可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.初始确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，不得重分类为以摊余成本计量的金融资产C.初始确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的（债权投资），在满足条件时可以重分类为以摊余成本计量的金融资产D.初始确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，不得重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【答案】AC【解析】金融资产的三种分类在满足条件时（即企业改变其管理金融资产的业务模式）可以重新分类，选项A和C正确。
【例题·判断题】企业持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
（）（2013年改编）【答案】×【解析】金融资产的重新分类并不是以持有时间作为标准，而是应当以企业持有该金融资产的业务模式和该金融资产的合同现金流量特征作为分类标准。
二、金融负债的分类1.概念金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
【提示】预收账款不属于金融负债，因其导致的未来经济利益流出是商品或服务，不是交付现金或其他金融资产的合同义务。
（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。
例如，企业签出的看涨期权或看跌期权。
【手写板】（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。
【手写板】（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
【手写板】【手写板】2.分类除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
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已转移部分9090 000090%9000 0000时 间未折现金额折现系数现值仍保留部分1010 000010%1000 000020×7123115000000.90911363650小 计1 0100 0000100%1 0000 000020×8123115000000.8264123960020×9123115000000.751311269502×101231165000000.68311269500小 计2100000014999700时 间未折现金额折现系数现值20×7123100.9091020×81231100000000.8264826400020×9123120000000.751315026002×10123100.6830小 计120000009766600项 目估计公允价值百分比分配后的账面金额已转移部分90 900 00090%90 000 000仍保留部分10 100 00010%10 000 000小 计101 000 000100%100 000 000【0313】20×5年1月1日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款1500 0000元。
贷款合同年利率为10%，期限6年，借款人到期一次偿还本金。
假定该贷款的实际利率为10%，利息按年收取。
其他有关资料及账务处理如下（小数点后数据四舍五入）：（1）20×5年，XYZ银行及时从A公司收到贷款利息： 20×5年1月1日，发放贷款： 借：贷款——本金 1500 0000 贷：吸收存款 1500 0000 20×5年12月31日，确认并收到贷款利息： 借：应收利息 150 0000 贷：利息收入 150 0000 借：存放同业 1500000 贷：应收利息 150 0000（2）20×6年12月31日，因A公司经营出现异常，XYZ 银行预计难以及时收到利息。
其次，XYZ银行根据当前掌握的资料，对贷款合同现金流量重新作了估计。
具体如下表所示：贷款合同现金流量 金额单位：元新预计的现金流量 金额单位：元【0308】乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。
乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。
假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：（1）20×6年7月13日，购入股票：借：可供出售金融资产—成本 1503 0000 贷：银行存款 1503 0000（2）20×6年12月31日，确认股票价格变动：借：可供出售金融资产—公允价值变动 97 0000 贷：资本公积—其他资本公积 97 0000（3）20×7年2月1日，出售股票：借：银行存款 1297 0000 资本公积—其他资本公积 97 0000【0312】20×5年1月1日，丙银行以“折价”方式向B企业发放一笔5年期贷款5000 0000元（实际发放给B企业的款项为4900 0000元），合同年利率为10%。
丙银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%。
20×7年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，丙银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期20×8年12月31日将收到利息500 0000元，预期20×9年12月31日仅收到本金2500 0000元。
20×7年12月31日丙银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定（小数点后数据四舍五入）。
【0318】（5）金融资产转移后，甲银行应根据收入确认原则，采用实际利率法将信用增级取得的对价65 0000元分期予以确认。
此外，还应在资产负债表日对已确认资产确认可能发生的减值损失。
比如，在20×7年12月31日，已转移贷款发生信用损失300 0000元，则甲银行应作如下账务处理： 借：资产减值损失 300 0000 继续涉入负债 300 0000 贷：贷款损失准备——次级权益 300 0000【0318】甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。
20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为1 0000 0000元，票面利率和实际利率均为10%。
经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。
有关资料如下： 20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。
甲银行收到款项9115 0000元，同时保留以下权利：（1）收取本金10000000元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；（2）收取以9000 0000元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差账户）的权利。
受让人取得收取该组贷款本金中的9000 0000元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利.根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配；但是，如果该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的10000000元贷款本金中扣除，直到扣完为止。
20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为10100 0000元，0.5%的超额利差账户的公允价值为40 0000元。
甲银行该项金融资产转移形成的利得= 9090 0000-9000 0000=90 0000（元）（3）甲银行仍保留贷款部分的账面价值为1000 0000元。
（4）甲银行因继续涉入而确认资产的金额，按双方协议约定的、因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值1000 0000元；另外，超额利差账户形成的资产40 0000元本质上也是继续涉入形成的资产。
因继续涉入而确认负债的金额，按因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值1000 0000元和 信用增级的公允价值总额65 0000元，两项合计为1065 0000元。
据此，甲银行在金融资产转移日应作如下账务处理： 借：存放同业 9115 0000 继续涉入资产—次级权益 1000 0000 —超额账户 40 0000 贷：贷款 9000 0000 继续涉入负债 1065 0000 金融资产转移收益（或营业外收入） 90 0000（1）20×7年12月31日未确认减值损失前，丙银行对B 企业贷款的摊余成本计算如下：20×5年1月1日，对B企业贷款的摊余成本=4900 0000（元）20×5年12月31日，对B企业贷款的摊余成本 =4900 0000+4900 0000×10.53%-500 0000 =4915 9700（元）20×6年12月31日，对B企业贷款的摊余成本 =4915 9700×（1+10.53%）-500 0000 ≈4933 6216（元）20×7年12月31日，对B企业贷款（确认减值损失前）的摊余成本 =4933 6216×（1+10.53%）-500 0000 ≈4953 1320（元）（2）20×7年12月31日，丙银行预计从对B企业贷款将收到现金流量 =500 0000×（1+10.53%）-1+2500 0000×（1+10.53%）-2≈2498 7147（元）（3）20×7年12月31日，丙银行应确认的贷款减值损失 =4953 1320-2498 7147 =2454 4173（元） 甲银行的分析及会计处理如下： （1）甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分利大风险和报酬（如重大提前偿付风险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。
根据金融资产转让准则，甲银行应采用继续涉及法对该金融资产转移交易进行会计处理。
（2）甲银行收到9115 0000元对价，由两部分构成：一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即9090 0000（即1 0100 0000×90%）元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价25 0000元。
此外，由于超额利差账户的公允价值为40 0000元，从而甲银行的该项金额资产转移交易的信用增级相关的对价为65 0000元。
假定甲银行无法取得所转移该组贷款的90%和10%部分各自的公允价值，则甲银行所转移该组贷款的90%部分形成的利得或损失计算如x下表：项 目估计公允价值【0306】07年3月,由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响,乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。
为此,乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%,收取价款120 0000元（即所出售债券的公允价值）。
假定4月1日该债券出售前的账面余额（成本）为1000 0000元,不考虑债券出售等其他相关因素的影响,则乙公司相关的账务处理如下：借：银行存款 120 0000 贷：持有至到期投资——成本 100 0000 投资收益 20 0000借：可供出售金融资产——成本 l080 0000 贷：持有至到期投资——成本 900 0000 资本公积——其他资本公积 180 0000假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款ll80 0000元，则乙公司相关账务处理如下： 借：银行存款 1180 0000 贷：可供出售金融资产——成本1080 0000 投资收益 100 0000 借：资本公积——其他资本公积 180 0000 贷：投资收益 180 0000（5）金融资产转移后，甲银行应根据收入确认原则，采用实际利率法将信用增级取得的对价65 0000元分期予以确认。
此外，还应在资产负债表日对已确认资产确认可能发生的减值损失。
比如，在20×7年12月31日，已转移贷款发生信用损失300 0000元，则甲银行应作如下账务处理：借：资产减值损失 300 0000 继续涉入负债 300 0000 贷：贷款损失准备——次级权益 300 0000 继续涉入资产——次级权益 300 0000百分比分配后的账面金额 假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响司有关的账务处理如下：（1）20×5年1月1日购入股票：借：可供出售金融资产——成本 2960 0000 应收股利 40 0000 贷：银行存款 3000 0000 （2）20×5年5月确认现金股利：借：银行存款 40 0000 贷：应收股利 40 0000 （3）20×5年12月31日确认股票公允价值变动：借：资本公积——其他资本公积 360 0000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 360 0000 （4）20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失： 借：资产减值损失 1760 0000 贷：资本公积——其他资本公积 360 0000 可供出售金融资产——公允价值变动 1400 0000 （5）20×7年12月31日确认股票价格上涨：借：可供出售金融资产——公允价值变动 800 0000 贷：资本公积——其他资本公积 800 0000（5）20×9年12月31日,XYZ银行预期原先的现金流量估计发生改变,预计2×10年将收回现金150 0000元;当年实际收到的现金为100 0000元. 借：贷款损失准备 18 1820 贷：利息收入 18 1820 借：存放同业 100 0000 贷：贷款——已减值 100 0000借：贷款损失准备 36 3630 贷：资产减值损失 36 3630注：×9年12月31日计提贷款损失准备前,贷款的摊余成本=181 8200+18 1820-100 0000 =100 0020（元）.因此,应调整的贷款损失准备=100 0020-136 3650 =-36 3630元.其中,1363650元系2×10年将收回现金150 0000元按折现系数0.9091进行折现后的结果。