当前中国税制结构的主要缺陷和优化建议

当前中国税制结构的主要缺陷和优化建议
当前中国税制结构的主要缺陷和优化建议
姓名：安海燕
学号：201005000770 摘要：本文立足于中国当前的税制结构，分析了我国现行税制存在的税负不够合理，税制结构失衡，税收立法严重滞后，税制制约经济和税制空白等几个主要问题，并从税制长远发展的战略角度，提出进一步优化和改革我国税制的建议：合理调整税负，优化税制结构，进一步完善主要税种等。

关键词：税制结构经济税收负担公平效率
我国现行税制框架和基本内容是在1994年统一税法、公平税负、简化税制、合理分权”的原则基础上建立起来的，还有一些是基于20世纪80年代，甚至是50年代设计的，随着国内、国际经济形的发展变化,特别是我国加入WTO后,现行税中有些方面显然已经不能适应国际和社会状况，为保障我国经济的持续、高效增长,避免与税制与经济相博弈，更好发挥税收促进经济发展和结构调整的作用,急对现行税制进行改进和完善。

经济决定税收，经济结构决定税源结构，经济增长决定税收增长。

税收又对经济结构有反作用，税收制度建设对经济发展具有重要的影响作用，当税收制度建设顺应经济结构的变化与发展的需要时，税收制度就能够促进经济结构的巩固与发展，对经济发展起到积极的促进作用；当税收制度不符合经济结构的变化与发展的需要时，就会阻碍经济结构的巩固与发展，会直接影响经济的增长。

针对当前中国经济问题中的产业结构总体格局不合理城乡、地区之间经济发展差距、行业集中度普遍过低、消费结构的矛盾等问题，我国现行税收制度与经济结构调整不相适应的方面主要有：
（一）税负水平不合理。

2010年，据美国《福布斯》杂志推出的榜单显示，中国内地的“税负痛苦指数”居全球第二，这也是继2009年中国内地首次排名第二位后，再次位列该名次。

虽然中国许多专家都指出中国内地的“税负痛苦指数”
居全球第二有些夸大，但有研究显示，从1994-2009年，中国宏观税负水平从16%提高至30%，该数据尽管未能得到官方的证实，但税收收入连年超过GDP增长，使得政府收入占GDP的比重大幅增加。

以2010年为例，全国完成税收73202亿元，而全国的财政收入是83080亿元。

上述收入并
3.要解决税收负担的不均衡问题。

我国企业由于所有制、规模、所在地区、行业的不同，在税收负担上存在较大的差别。

一般来说，国有企业、集体企业、“三资”企业、私营企业、个体户的负担呈逐渐递减的不公平状况。

要改变这种局面，主要从三方面着手：一是清理整顿税收优惠政策，实行国民待遇，使各类不同性质的企业在基本相同的税负水平上面向市场进行公平竞争。

二是根据国家产业政策，调整不同领域的税收负担，把国家重点扶持的企业，特别是国有企业的负担降下来，以利于企业生产、经营和经济发展。

三是加强征收管理，堵塞漏洞，缩小各类企业间实际征收率的差距。

（二）优化税制结构。

1.提高直接税在整个税制结构中的比重，逐步确立“双主体”的税制结构。

近几年来，流转税中的增值税、消费税在税收大幅度增长中发挥了重要作用，显示出强大的聚财功效，但流转税比重过大会影响到国家调控经济的力度。

从理论上讲，直接税在发挥政府调控经济的功能会更明显。

当今市场经济比较发达和成熟的国家一般在实践中主要通过直接税来调节经济。

随着我国市场经济的发展和完善，逐步提高直接税占整个税收的比重应是优化税制结构的重点。

特别是我国在完善市场经济体系和调整经济结构过程中还缺少影响政府宏观调控的税种，如社会保障税、遗产和赠与税等税种，应积极推进这些税种的适时开征。

同时，要考虑合并内外企业所得税，清理过时或已到期的税收优惠，调整个人所得税政策，扩大征税覆盖面，加大征管力度，减少税收流失，以提高直接税的比重，优化税制结构，从而促进国家宏观调控体系的完善。

2.科学、合理地设置税种。

停征和取消有碍经济结构调整及与市场经济发展不适应的税种，如固定资产投资方向调节税、土地增值税、屠宰税等；合并重复设置的税种，如合并内外企业所得税、合并车船使用税与车船使用牌照税；合并、调整性质相近、征收存在交叉的税种，如将营业税中的交通运输、建筑安装等税目并入增值税，将城镇土地使用税并入资源税，将筵席税并入营业税；根据市场经济发展需要开征的新税种，如社会保障税、财产税、遗产和赠与税、环境保护税等。

经过上述税种结构的优化调整，从而使我国税制结构既简化又规范，有利于我国税制整体功能的发挥，也符合世界税制改革的发展趋势。

（三）完善主要税种。

1.完善增值税制度。

面对各国普遍实行消费型增值税的现状和我国加入WTO 后企业竞争面临的压力，应尽快完成增值税由生产型增值税向消费型增值税的转型，以解决对资本性投资的固定资产重复征税和出口产品含税的问题，推动经济结构的战略性调整和企业技术进步。

逐步扩大增值税的征税范围，先将建筑安装、交通运输纳入征税范围，解决增值税链条中断的问题和营业税在征管上的交又与矛盾。

同时取消增值税各环节上的减免税，减少征管的漏洞。

2.完善消费税制度。

消费税是一个具有一定调节作用的税种，它除了可以取得一定的财政收入外，还能体现国家的产业政策和消费政策。

消费税征收对
象应该是非大众日常消费品，这个概念本身具有动态特性。

适时调整消费税征税项目要与消费水平和消费结构保持动态协调，通过调节消费结构来引导产业结构。

当前消费税改革的重点要解决部分税目、税率的过时和缺位问题。

3.调整营业税政策。

营业税的调整内容主要是调整营业税的征收范围。

旅游业、金融业、保险业、证券业作为第三产业要大力发展，建议对这些行业的营业税税率适当降低，以降低价格，进一步刺激消费；但对高档的娱乐业（如高尔夫球俱乐部、夜总会、美容）征收的营业税，应实行较高的税率，以调节高消费；环保产业作为新兴产业要重点扶持，对其投资和收入以及利润的征税，税率应该从轻，鼓励其尽快发展。

4.完善个人所得税税制。

随着市场经济的发展，我国个人收入呈现多元化、多渠道发展变化，为更好地发挥个人所得税在调节个人收入分配，防止贫富悬殊，促进社会公平，稳定社会秩序，增加财政收入等方面的积极作用，应改革现行个人所得税税制，以综合与分类相结合的征税办法（即综合分类税制）取代单一的分类制。

从目前我国对微观经济管理水平和税收征管水平看，我国还不具备像发达国家普遍采用综合税制的基本条件，而近期更适宜实行综合分类税制。

这一模式的具体办法是，在进一步规范目前分类所得的基础上，先以源泉预扣办法预征分类所得税，在纳税年度终了时，由纳税人申报其全年综合的各项所得，由税务机关核定其应税毛所得额、调整所得额和应税净所得额，并据以计算出年度应纳税额，对年度内已纳的税额作结算调整，多退少补。

这样做，可以将个人的多渠道收入综合纳入个人所得税的调控范围，加大对个人所得税税源监控力度，有利于衡量纳税人的负担能力，达到纳税公平。

档洗浴、美容）征收的营业税，应实行较高的税率，以调节高消费；环保产业作为新兴产业要重点扶持，对其投资和收入以及利润的征税，税率应该从轻，鼓励其尽快发展。

分税目、税率的过时和缺位问题。

（三）完善出口退税制度，加大对产品出口企业的税收优惠力度。

目前我国的出口退税制度尚不完善，缺乏有效扼制出口骗税的措施，出口退税实行指标化管理，使我国有相当多的出口企业的产品不能享受彻底的退税，在一定程度上削弱了我国出口产品的国际竞争力。

因此，要加快“金税工程”和“金关工程”建设，利用计算机管理，强化出口退税制度，建立科学、合理、统一的退税机制，尽快取消出口退税指标，按照国际上通行的出口产品零税率的做法，将我国出口产品退税率一律提高到与征税率相同，使我国的出口产品以不含税价格进入国际市场。

另外，我国现阶段出口退税仅限增值税和消费税，而依据WTO规则，可退税的间接税还包括营业税、农业特产税等，因此，我国还应进一步加大出口退税的力度，以提高我国出口产品在国际上的竞争力。