证券投资基金会计核算办法(PPT 61页)
证券投资基金会计核算办法-PPT精品
2019/11/21
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证券投资基金核算—股票投
资的核算（3）
买卖股票的账务处理 股票成交日，按股票成交总额加相关费用
借：股票投资 贷：证券清算款（按应支付的证券清算款） 应付佣金（按应付券商佣金）
资金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算 机构进行清算。借：证券清算款 贷：清算备付金
未分配收益：在基金运作过程中，存入银行的资金 需每日计提存款利息收入；债券投资每日计提债券 利息收入；卖出股票、债券可取得差价收入，这几 项收入在未分配之前，形成未分配收益。
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证券投资基金核算—实收基金的
核算（开放式基金：基金申购） （7）
损益平准金：申购款中含有的未分配收 益计入“损益平准金”账户，期末转入 当期可分配收益。
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证券投资基金核算—股票投
资的核算（2）
股票投资核算的内容：包括买卖股票、 股票股利和现金股利的核算。
买卖股票的核算：
买卖股票的确认时点—买卖股票以股票成交日作为股 票投资的确认时点。它最能恰当地反映股票的权属变 更，以及买卖股票所带来的风险和报酬的转移。
买入股票的入账价值—以取得成本入账，包括股票成 交总额、印花税和应付佣金（应付给券商的佣金）。
收到申购款时，借：银行存款 贷：应收申购款
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17ห้องสมุดไป่ตู้
证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金申购）（9）
例、2019年1月1日，某投资者拿出10150元 在交通银行北京分行代销点申购华安创新基金， 扣除申购费150元，该投资者的净申购款为 10000元。申购日持有人权益（即基金净值） 合计为50亿元，其中：实收基金账户余额45 亿，未实现利得账户余额3亿元，本期收益、 收益分配和损益平准金账户余额合计为2亿元。 假如华安创新基金的基金申购确认日为T+2日， 另假如T+3日收到申购款，试进行相应的账务 处理。
第六章证券投资基金托管第五节、基金的会计核算
基金的会计核算是指对基金的经营活动及其结果系统地、连续地进行会计确计量、记录、报告及审核的过程。
(一)基金的会计政策要求我国基金的会计核算应遵循以下会计政策要求： 1．基金的会计年度为公历每年1月1日至12月31日； 2．基金核算以人民币为记账本位币，以人民币元为记账单位； 3．基金的会计核算以权责发生制为基础； 4．基金的会计核算执行《证券投资基金会计核算办法》等相关会计制度； 5．基金管理公司对所管理的基金应当以基金为会计核算主体，独立建账、独立核算，保证不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面相互独立； 6．基金管理公司应于估值日计算基金净值和基金单位净值，并按国家有关规定予以公告。
(二)基金会计的特殊性基金会计的特殊性体现在以下方面： 1．会计主体是证券投资基金。
会计主体是会计为之服务的特定对象。
企业会计核算以企业为会计核算主体，证券投资基金会计则以证券投资基金为会计核算主体。
企业会计的责任主体是企业本身，基金会计的责任主体则是对其进行会计核算的基金管理公司与基金托管人，其中前者承担主会计责任。
界定这一会计主体的意义在于：一是将证券投资基金的管理主体——基金管理公司的经营活动与证券投资基金的经营活动区别开来；二是将基金管理公司管理的不同基金之间的经营活动区别开来。
明确了会计主体，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。
2．突破了会计确认的实现原则。
所谓会计确认，是指将某一项目，作为一项资产、负债、收人、费用等正式记入或列入某一主体会计系统的过程。
确认的实现原则是指会计只对“已发生”或“已实现’’的经济交易、事项或情况进行确认，而对于“未实现”的经济交易、事项或情况，则不能加以确认。
基金会计中“投资估值增值”、“配股权证”及“未实现利得”等项目的确认都已突破了会计确认的实现原则。
3．采用公允价值计量属性。
计量属性是指对会计要素进行会计计量的角度或尺度，传统的会计计量属性是历史成本。
2019114-证券投资基金业务的核算.ppt
每基金单位净资产=64000/50000=1.28（元）
其中包括：投入资本 1元 公允价值变动损益 0.16元 未分配利润 0.12元
接前例华夏投资基金，由投资者从基金购买 1000万元。基金单位卖出价为 1.28元。根据 规定，申购基金的手续费率为1.0%。
（1）基金投资已发生 4 000万元买卖差价，即已实现资 本利得。
（2）投资取得现金股利及利息收入2 230万元。 （3）发生各种费用230万元。 （4）该基金目前投资价值为58 000万元，即存在8000万 元公允价值变动损益。
基金该日净资产价值 =58 000+4 000+2 230-230 =64 000（万元）
2.基金赎回确认日 借：实收基金 公允价值变动损益 损益平准金 贷：应付赎回款（应付投资人赎回款） 应付赎回费（付给赎回机构的赎回费-基本手续费） 其他收入--赎回费（赎回费扣除基本手续费后的余
额部分）
续前例，有投资者向基金管理公司赎回 500 万个基金单位。赎回费率为 1.5% ，其中基 本手续费为0.5%。
同时，将配股权的估值冲减至零 借：公允价值变动损益 贷：配股权证 实际支付配股款时？
3.在配股期限内未向证券交易所配股的（即放 弃配股），应将配股权的估值冲减至零 借：公允价值变动损益 贷：配股权证
例：裕元投资基金持有某上市公司股票200 000股。2011年3月1日该上市公司董事 会决议，每10股配5股，每股5元（当时该 股票市价为7元），将于2011年4月5日出 售给2011年4月1日以前登记为本公司股 东的持有者。2011年3月31日该股票的市 价为每股9元。
证券投资基金会计核算办法
关于发布《证券投资基金会计核算办法》的通知各基金管理公司、基金托管银行：2006年11月，中国证监会发布《关于基金管理公司及证券投资基金执行<企业会计准则>的通知》，明确证券投资基金（以下简称“基金”）自2007年7月1日起执行新会计准则。
为使基金行业会员更好地贯彻执行《企业会计准则》，我们拟写了《证券投资基金会计核算办法》（以下简称“办法”），现予印发，请在基金实施新会计准则的相关核算业务中遵照执行。
特此通知。
附件：证券投资基金会计核算办法中国证券业协会二○○七年月日证券投资基金会计核算办法一、总则（一）为了规范证券投资基金（以下简称“基金”）的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《会计法》、《证券投资基金法》、企业会计准则及国家其他有关法律和法规，制定本办法。
（二）基金持有的金融资产和承担金融负债通常分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。
（三）基金管理人和基金托管人对所管理、托管的基金应当以基金为会计核算主体，单独建账、独立核算，单独编制财务会计报告。
不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面应当相互独立。
（四）基金管理人和基金托管人进行基金会计确认、计量和报告应以权责发生制为基础，并遵循实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则，确保对外提供的财务会计报告的信息真实、可靠、完整、相关、明晰及可比。
（五）本办法中的会计科目编号，供填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，基金管理人和基金托管人可结合实际情况自行确定会计科目编号。
（六）基金管理人和基金托管人应按本办法的规定设置和使用会计科目。
在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、分拆或合并会计科目。
对不存在的交易或者事项，可不设置相关科目。
对于明细科目，在不违反统一会计核算要求的前提下，基金管理人和基金托管人可以根据需要自行确定。
金融会计-证券投资基金会计核算(ppt 62页)
（1）基金估值的目的是为了准确、真实地 反映基金相关金融资产和金融负债的公允 价值。开放式基金份额申购、赎回价格应 按基金估值后确定的基金份额净值计算。
（2）为准确、及时进行基金估值和份额净 值计价，基金管理公司应制定基金估值和 份额净值计价的业务管理制度。
（3）托管银行在复核、审查基金资产净值、 基金份额申购、赎回价格之前，应认真审 阅基金管理公司采用的估值原则和程序。
2020/5/30
华东理工大学商学院 胡美琴 金融会计
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科目设置： “股票投资” “配股权证” “应付佣金” “股票差价收入” “股利收入” “未实现利得”
2020/5/30
华东理工大学商学院 胡美琴 金融会计
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股票投资的账务处理：
（1）通过证券交易所买卖股票，股票成交日应分 别以下情况进行账务处理
贷：股票投资（按结转的股票投资成本）
应付佣金（按应付券商佣金）
贷或借：股票差价收入
资金交收日：
借：结算备付金（按实际支付的证券清算 款）
贷：证券清算款
2020/5/30
华东理工大学商学院 胡美琴 金融会计
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（2）股票持有期间分派的股票股利（包括 送红股和公积金转增股本），应于除权日， 根据上市公司股东大会决议公告，按股权 登记日持有的股数及送股或转增比例，计 算确定增加的股票数量，在“股票投资” 帐户“数量”栏进行记录。
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华东理工大学商学院 胡美琴 金融会计
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证券投资基金自2007年7月1日起执行《企 业会计准则》。
2020会计
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第二节：基金资产的核算
基金资产包括银行存款、结算备付金、交 易保证金、证券清算款、应收股利、应收 利息、应收申购款、其他应收款、股票投 资、债券投资、买入返售证券、配股权证 、投资估值增值等。
《证券投资基金会计核算办法》简介
心 内 容和 操 作 指 南 ，通 过 对每 一 个
会 计科 目的 核 算 内容 、 算原则 、 核 账
（ （ 证券投资基金会计核算办法） ） － ｊ
＿ －
务 处理 方 法 、 明细 科 目设 置 以及 期 末余 额 反 映 内容 等 方面 的规 范 ，既 方面 的方针 、 策 ， 政 又体 现 了会 计要
订杈 、 行 时间等 内容 。具 体 规范 的 执 内容 主要 包括 －
有价 证 券 ， 以其 怙 值 日在 证 券 交 易 所挂 牌 的市 价 （ 平均 价 或 收盘价 ） 估
值 ：估 值 日无 交易 的 以最 近 交 易 日
会
计 司
的市 价 怙值 。（ ） ２ 未上 市 的股 票应 区 分两 种 情 况 处理 配 股 或增 发 新股 ， 按 估 值 日在 证 券 交 易 所挂 牌 的 同一
目 近 财 政部 以财会
［ Ｏ ］５ 号 ２ １ ３ Ｏ
取 文印发 了
《 证券投资基金会计
独立 建 账 ． 独立 核 算 ， 证不 同基金 保
之 间在 名册 登 记 、 户设 置 、资金 划 账
核 算 办 法） 该《 法 ） ２０ 。 办 于 ０２年 １ 月 １日起 实施 。 它属 于 《 融企 业 会计 金 制度 》 下 的专 业核 算办 法 ， 之 它的 发 布 实施 ，对 促 进 证 券 市 场 的 健 康 发 展 将 发 挥重 要 作 用。 现将 该 《 法》 办 的 主要 内容 和 特 点作 一 简要 介 绍 。
告 。 基 金 净 值 ＝基 金 资 产 一基 金 负
、
《 办法 》 的主 要 内容
证 券 投 资 基 金 会计 核 算办 法 》 包括 总 则 、 汪券投 资基 金会计 科 目 、 证 券 投 资 基 金 会 计 报 表 三 部 分 内
11基金公司业务核算与管理PPT课件
第十一章 基金公司业务核算与管理
重难点： • 基金净值和基金单位资产净值的计算； • 证券投资基金投资业务的核算与管理。
.
1
第一节 证券投资基金概述
一、证券投资基金概念及分类
（一）概念
• 证券投资基金是指一种利益共享、 风险共担的集合证券投资方法，即 通过发行基金单位，集中投资者的 资金，由基金托管人托管，由基金 管理人管理和运用资金，从事股票、 债券等金融工具投资。
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第二节 开放式基金申购和赎回的核算
一、相关规定及净值计算
（一）相关规定
《开放式证券投资基金试点办法》第二十四 条规定：开放式基金每周至少有一天应为 基金的开放日，办理基金投资人申购、赎 回、变更登记、基金之间转换等业务申请。 开放式基金的申购价格和赎回价格是依据 申购或赎回日基金单位资产净值加，减去 有关费用计算得出的。
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2.核算
（1）计提基金管理费和业绩报酬：
• 借：管理人报酬
• 贷：应付管理人报酬
（2）支付基金管理人报酬时：
• 借：应付管理人报酬
• 贷：银行存款
（3）期末，应该将“管理人报酬”科目的借
方余额全部转入“本期利润”科目，结转后
“管理人报酬”科目无余额。“应付管理人
报酬”科目期末贷方余额，反映尚未支付给
出”科目。
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（四）利息支出
1.计提利息 • 借：利息支出 • 贷：应付利息 2.期末结转 • 期末，应将“利息支出”科目的借方余额
资产净值
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（二）科目核算流程
• 基金管理公司应当在接受基金投资人有效申请之日 起3个工作日内收回申购款项，尚未收回之前为“应
证券投资基金会计核算办法
应付佣金
10000
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证券投资基金核算—股票投
资的核算（5）
资金交收日（T+1日，即5月2日）与证券 登记机构交收资金时
借：证券清算款 贷:清算备付金
支付券商佣金时
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证券投资基金核算—实收基金的
核算（开放式基金：基金申购） （6）
基金申购款的计量：关键是如何将基金申购款按照 持有人权益的比例分割为三部分，分别确认为实收 基金、未实现利得、损益平准金的增加。
未实现利得：基金设立后，在基金运作过程中，股 票、债券投资需每日按市价估值，估值结果形成未 实现利得。
交易方式不同。封闭式基金在证券交易所进行 交易。开放式基金是柜台交易。
2019/11/14
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证券投资基金会计——核算特点
1 、以基金为会计核算主体，独立建账，封闭运 行。
2 、每日计算基金净值和基金单位净值并按规定 予以公告。基金净值（基金持有人权益）=基 金资产-基金负债，基金净值按基金单位总份 额平均分割，得出基金单位净值。反映基金业 务经营业绩的最终指标是基金单位净值及其增 长速度。
开放式基金：指基金发行总额不固定，基金 单位总数随时增减，投资者可以按基金的申 购或赎回价格在基金管理公司指定的直销或 代销机构申购或赎回基金单位的一种基金。
开放式基金的设立：经中国证监会批准，自 批准之日起6个月进行设立募集，设立募集期 限自《招募说明书》公告之日起不得超过3个 月。设立募集期限内净销售额超过2亿元，最 低认购户数达到100人的，开放式基金即可成 立。
借：实收基金 9999.90
未实现利得 666.66
损益平准金 444.44
证券投资基金财务核算制度
证券投资基金财务核算制度前言证券投资基金是一种类似于股票的投资产品，它是由多个投资者投入资金，由专业的基金管理人代为投资，并按照一定比例分配收益的一种集合投资工具。
由于证券投资基金具有广泛的投资组合和经营特点，因此财务核算对于其管理运营至关重要，在这篇文档中，我将详细介绍证券投资基金的财务核算制度。
财务核算基础证券投资基金的财务核算包括两个方面，一方面是对于基金的投资组合进行核算，另一方面是对于基金的流动资金进行核算。
投资组合核算对于投资组合，其核算主要包括投资买入成本、投资标的市值、投资收益与损失等方面。
目前国内主要的投资组合核算方法有两种，分别是简单平均成本法和移动平均成本法。
•简单平均成本法简单平均成本法是指以各次投入的资金总额除以持有股份数量计算平均成本，在投资满一定期限（一般为30天）后，取这个期限内的总基金份额作为当前股票持有量，并以该期限内总共投入资金除以基金总份额计算平均成本。
该方法的优点是计算简单，但其对于基金投资组合变动的敏感度较低，因此适用于固定类型的投资组合。
•移动平均成本法移动平均成本法是指计算基金加权平均收益率，以加权平均收益率再加上每一期内的总投入资金计算每期的平均持有成本，并根据新加入的资金调整加权平均收益率进行计算。
该方法的优点是对于基金投资组合变动敏感，能够较好的反映基金投资组合的整体收益水平，因此适用于动态类型的投资组合。
流动资金核算流动资金核算主要包括现金收入、现金支出，以及现金流量表等方面。
在实际操作中，应建立健全的内部流程控制，明确资金流向，保证流动资金的准确性、完整性和合法性。
财务报表制度财务报表制度是证券投资基金财务核算的重要组成部分，其主要目的是为了充分反映基金的财务状况和运作情况，便于投资者、监管部门、基金管理人和基金托管人了解基金财务状况。
目前国内证券基金市场的财务报表制度主要包括如下几种：•净资产证明函净资产证明函是基金管理人定期向投资者、监管机构和基金托管人提供的重要报告。
银行证券投资基金销售业务会计核算办法
银行证券投资基金销售业务会计核算办法xx银行证券投资基金销售业务会计核算办法xx总发〔xx〕413号附件6，xx年12月26日印发第一章总则第一条为规范xx银行（以下简称我行）证券投资基金代销业务会计核算，保证我行证券投资基金代销业务的顺利开展，根据《xx银行证券投资基金代销业务管理办法》等制度规定，制定本办法。
第二条我行及代销网点的证券投资基金代销业务按此办法进行会计核算。
第二章证券投资基金代销业务会计核算原则第三条证券投资基金代销业务由总行运营部集中清算完成。
第四条我行办理证券投资基金代销业务主要对认购、申购、赎回、红利发放、基金定投等业务进行核算。
第三章证券投资基金代销业务账户设置第五条证券投资基金代销业务账户设置（一）在委托及代理负债业务科目下按具体代理发行基金产品设置明细账——XX基金代理认申购资金账户，该账户开设在总行，核算代理基金认购、申购所形成的资金往来。
客户认购、申购基金产品时，贷记本科目；认购、申购资金归集时，借记本科目。
本科目余额控制方向在贷方。
（二）在委托及代理负债业务科目下按具体代理发行基金产品设置明细账——XX基金代理兑付资金账户，该账户开设在总行，核算基金赎回、分红、清盘所形成的资金往来。
划入基金赎回、分红、清盘款项时，贷记本科目；向基金投资人兑付上述款项时，借记本科目。
本科目余额控制方向在贷方。
（三）代理发行基金产品的手续费收入记入——其他手续费收入，该账户开设在总行，核算代理基金业务收取的手续费收入，发生代销基金手续费收入时，贷记本科目。
（四）“代理认申购资金账户”和“代理兑付资金账户”根据基金管理人发给我行的客户交易确认数据，用于核算基金管理人资金与银行之间发生的客户交易资金划拨。
第四章证券投资基金代销业务的会计核算第六条证券投资基金认购业务的会计核算（一）认购日会计处理投资人开户网点会计分录为：借：活期储蓄存款或借：单位活期存款贷：委托及代理负债业务——XX基金代理认申购资金账户（二）认购确认日的处理1、交易确认后，总行运营部将有效认购交易的资金通过支付结算网络（大额支付系统）划转至TA 基金销售结算专用账户，会计分录为：借：委托及代理负债业务——XX基金代理认申购资金账户贷：票据交换往来或贷：支付系统往账2、无效认购交易的资金，系统做批量上账投资人的处理，会计分录为：投资人开户网点会计分录为：借：委托及代理负债业务——XX基金代理认申购资金账户贷：活期储蓄存款或贷：单位活期存款第七条基金募集期结束的会计核算（一）基金宣布成立的会计核算在按比例认购基金份额的情况下，而出现的认购未成交资金，与基金管理人传送的有关数据核对无误后，划转资金。
06_证券投资基金会计指引
其他
（一）预提摊销
➢待摊费用 发生待摊： 借：待摊费用 贷：银行存款 摊销待摊费用： 借：其他费用
贷：待摊费用 ➢预提费用
预提费用时： 借：其他费用 贷：预提费用
实际支付时： 借：预提费用 贷：银行存款
其他
（二）损益结转
● 将损益类结转为权益类本期利润 ● 本期利润和损益平准金再次结转至利润分配 ● 月末损益类无余额，权益类只有实收基金和利润分配有余
确认配股 支付资金 除权日得到股份
股票（基金）投资的会计核算-配股
上海配股流程：
缴款起止日 确认配股
T T+1 T+2 T+3 T+4 T+5 T+6 T+7
股权 登记
任选一日 确认投资
清算
扣款
除权日 股份到账
深圳配股流程：
缴款起止日 确认配股
T T+1 T+2 T+3 T+4 T+5 T+6 T+7
深配股缴款日
借：新股清算款 贷：证券清算款
深圳配股除权
借：配股成本 贷：新股清算款
股票（基金）投资的会计核算-增发
（七）增发
模式
网上：针对所有投资者 网下：针对机构投资者
对象
老股东：享优先配售权，只要参与一定能够得到，与配 股类似，在网上完成
新股东：与普通新股申购类似，网上、网下都可参与
总未实现包含以下科目的和：
401102
损益平准金未实现
410302
本期利润-未实现
41040202
利润分配-未分配-未实现
6101
公允价值变动损益
TA业务的会计核算
基金会计核算办法
关于发布《证券投资基金会计核算办法》的通知各基金管理公司、基金托管银行：2006年11月，中国证监会发布《关于基金管理公司及证券投资基金执行<企业会计准则>的通知》，明确证券投资基金（以下简称“基金”）自2007年7月1日起执行新会计准则。
为使基金行业会员更好地贯彻执行《企业会计准则》，我们拟写了《证券投资基金会计核算办法》（以下简称“办法”），现予印发，请在基金实施新会计准则的相关核算业务中遵照执行。
特此通知。
附件：证券投资基金会计核算办法中国证券业协会二○○七年月日证券投资基金会计核算办法一、总则（一）为了规范证券投资基金（以下简称“基金”）的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《会计法》、《证券投资基金法》、企业会计准则及国家其他有关法律和法规，制定本办法。
（二）基金持有的金融资产和承担金融负债通常分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。
（三）基金管理人和基金托管人对所管理、托管的基金应当以基金为会计核算主体，单独建账、独立核算，单独编制财务会计报告。
不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面应当相互独立。
（四）基金管理人和基金托管人进行基金会计确认、计量和报告应以权责发生制为基础，并遵循实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则，确保对外提供的财务会计报告的信息真实、可靠、完整、相关、明晰及可比。
（五）本办法中的会计科目编号，供填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，基金管理人和基金托管人可结合实际情况自行确定会计科目编号。
（六）基金管理人和基金托管人应按本办法的规定设置和使用会计科目。
在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、分拆或合并会计科目。
对不存在的交易或者事项，可不设置相关科目。
对于明细科目，在不违反统一会计核算要求的前提下，基金管理人和基金托管人可以根据需要自行确定。
证券投资基金会计核算办法
• 未分配收益：在基金运作过程中，存入银行的资金 需每日计提存款利息收入；债券投资每日计提债券 利息收入；卖出股票、债券可取得差价收入，这几 项收入在未分配之前，形成未分配收益。
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2020/12/9
证券投资基金会计核算办法
证券投资基金核算—实收基金的
核算（开放式基金：基金申购） （7）
例、某基金管理公司发行某证券投资基金10亿份基金单位， 每基金单位发行价格1.01元（募集资金的同时向投资者 收取1%的发行费），发生相关费用500万元，则：
借：银行存款
100500万元
贷：实收基金 100000万元
其他收入
500万元
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2020/12/9
证券投资基金会计核算办法
证券投资基金核算—实收基金的核
核算（1）
• 证券投资基金资产特点：证券投资基金以投资 业务为主营业务，基金资产主要以上市流通的 股票和债券等短期投资为主，没有存货、固定 资产等实物资产。
• 基金投资的限制性规定：一个基金投资于股票、 债券的比例，不得低于该基金资产总值的 80%；一个基金持有一家上市公司的股票， 不得超过该基金净值的10%；同一基金管理 人管理的全部基金持有一家公司发行的证券不 得超过该证券的10%；一个基金投资于国家 债券的比例，不得低于该基金净值的20%。
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2020/12/9
证券投资基金会计核算办法
证券投资基金核算—实收基金的核
算（封闭式基金）（2）
• 对于封闭式基金而言，实收基金核算比较简单， 主要核算在基金募集期间投资者投入的资本。 封闭式基金募集发行期结束，按照实际收到的 金额，借记“银行存款”，按基金单位发行总 额，贷记“实收基金”，按其差额，贷记“其 他收入”科目。
第11章 证券投资基金
• （二）特点
• 1、专家理财 • 2、分散风险 • 3、投资行为理性
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第一节 证券投资基金业务概述 • （三）证券投资基金的分类 • 1、按基金的组织架构不同： • 公司型基金和契约型基金
• 公司型基金：是具有共同投资目标的投资者根据公司法组成的投资于各 种有价证券等特定对象的股份制投资公司。 • 契约型基金是根据一定的信托契约原理，由基金发起人和基金管理人、 基金托管人订立基金契约而组建的基金。
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4．证券清算款 1）本科目核算因买卖证券、回购证券、申购新股、配 售股票等业务而发生的，应与证券登记结算机构办理 资金清算的款项。 2）证券清算款的账务处理（略） 3）本科目应按不同证券登记结算机构，如上海证券中 央登记结算公司、深圳证券登记结算有限公司等设置 明细账，进行明细核算。 4）本科目所属明细科目期末借方余额反映尚未收回的 证券清算款，在资产负债表资产方的“应收证券清算 款”项目反映；本科目所属明细科目贷方余额反映尚 未支付的证券清算款，在资产负债表负债方的“应付 证券清算款”项目反映。*
12．配股权证 1）本科目核算基金拥有的配股权的估值。 2）配股权证的账务处理： （1）因持有股票而享有的配股权，从配股除权日起到配股 确认日止，按市价高于配股价的差额逐日进行估值，借记本科 目，贷记“未实现利得”科目。 （2）在配股期限内向证券交易所确认配股时，借记“股票 投资”科目，贷记“证券清算款”科目，同时，将配股权的估 值冲减至零，借记“未实现利得”科目，贷记本科目；实际支 付配股款时，借记“证券清算款”科目，贷记“清算备付金” 科目。 （3）在配股期限内未向证券交易所配股的（即放弃配股）。 应将配股权的估值冲减至零，借记“未实现利得”科目，贷记 本科目。
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9．股票投资
《证券投资基金会计核算业务指引》
证券投资基金会计核算业务指引一、总则（一）为了规范证券投资基金（以下简称“基金”）的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《会计法》、《证券投资基金法》、《企业会计准则》及国家其他有关法律和法规，制定本指引。
（二）基金持有的金融资产和承担金融负债通常分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。
（三）基金管理人和基金托管人对所管理、托管的基金应当以基金为会计核算主体，单独建账、独立核算，单独编制财务会计报告。
不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面应当相互独立。
（四）基金管理人和基金托管人进行基金会计确认、计量和报告应以权责发生制为基础，并遵循实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则，确保对外提供的财务会计报告的信息真实、可靠、完整、相关、明晰及可比。
（五）本指引中的会计科目编号，供填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，基金管理人和基金托管人可结合实际情况自行确定会计科目编号。
（六）基金管理人和基金托管人应按本指引的规定设置和使用会计科目。
在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、分拆或合并会计科目。
对不存在的交易或者事项，可不设置相关科目。
对于明细科目，在不违反统一会计核算要求的前提下，基金管理人和基金托管人可以根据需要自行确定。
（七）基金的会计年度为1月1日起至12月31日止，基金首期年度会计报表的编制期间从基金合同生效日起至相关年度的12月31日止，基金末期年度会计报表的编制期间从相关年度的1月1日起至基金合同终止日止。
（八）基金财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。
季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，国家统一的会计制度另有规定的除外。
半年度、年度财务会计报告至少应披露会计报表和会计报表附注的内容。
（九）财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
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2 、每日计算基金净值和基金单位净值并按规定 予以公告。基金净值（基金持有人权益）=基 金资产-基金负债，基金净值按基金单位总份 额平均分割，得出基金单位净值。反映基金业 务经营业绩的最终指标是基金单位净值及其增 长速度。
3、 每日计算并确认基金损益。
未分配收益：在基金运作过程中，存入银行的资金 需每日计提存款利息收入；债券投资每日计提债券 利息收入；卖出股票、债券可取得差价收入，这几 项收入在未分配之前，形成未分配收益。
2020/6/19
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证券投资基金核算—实收基金的
核算（开放式基金：基金申购） （7）
损益平准金：申购款中含有的未分配收 益计入“损益平准金”账户，期末转入 当期可分配收益。
损益平准金属基金持有人权益，但可参 与收益分配，在会计报表列示方面，因 其不是经营所得，不应列入“经营业绩 表”，而应列入“收益分配表”。
2020/6/19
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证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金申购） （8）
基金申购款的记录：在基金申购确认日。 按基金申购款：
借：应收申购款 贷：实收基金 未实现利得 损益平准金
规模不同。封闭式基金事先确定发行总额。开 放式基金规模随投资者的申购和赎回发生变化。
期限不同。封闭式基金有固定的封闭期，一般 为5—15年；开放式基金没有期限，只要有投 资者购买，可一直延续下去。
交易方式不同。封闭式基金在证券交易所进行 交易。开放式基金是柜台交易。
2020/6/19
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证券投资基金会计——核算特点
封闭式基金的设立：必须经中国证监会批准， 由证券公司、信托投资公司、基金管理公司和 一些信誉好、市场运作规范的金融机构发起设 立。自证监会批准之日起3个月内向社会募集 资金，如果募集资金超过该基金批准规模的 80%，封闭式基金即可成立。
2020/6/19
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证券投资基金概述—分类：开放
式基金（4）
开放式基金：指基金发行总额不固定，基金 单位总数随时增减，投资者可以按基金的申 购或赎回价格在基金管理公司指定的直销或 代销机构申购或赎回基金单位的一种基金。
2020/6/19
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证券投资基金核算—实收基金的
核算（开放式基金：基金申购） （6）
基金申购款的计量：关键是如何将基金申购款按照 持有人权益的比例分割为三部分，分别确认为实收 基金、未实现利得、损益平准金的增加。
未实现利得：基金设立后，在基金运作过程中，股 票、债券投资需每日按市价估值，估值结果形成未 实现利得。
核算内容：募集期内基金认购的核算， 持续经营期间基金申购和基金赎回的核 算。
基金认购业务的核算：比较简单，募集 发行期结束，按照实际收到的金额，借 记“银行存款”，贷记“实收基金”。 募集期内，由直销或代销机构向投资者 收取的认购费，作为提供服务的一种补 偿，直接从募集的资金中抵扣。募集资 金扣除认购费后的净额，作为实收基金
2020/6/19
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证券投资基金核算—实收基金的核
算（封闭式基金）（2）
对于封闭式基金而言，实收基金核算比较简单， 主要核算在基金募集期间投资者投入的资本。 封闭式基金募集发行期结束，按照实际收到的 金额，借记“银行存款”，按基金单位发行总 额，贷记“实收基金”，按其差额，贷记“其 他收入”科目。
2020/6/19
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证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金）（4）
例、某开放式证券投资基金发行期结束， 扣除基金认购费后，实际收到募集资金5 亿元存入银行，作如下账务处理：
借：银行存款 500000000 贷：实收基金 500000000
2020/6/19
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证券投资基金核算——实收基金
的核算（开放式基金：基金申购）（5）
基金申购：指开放式基金设立后，在基金持续经 营期间投资者购买基金单位的行为。
需要解决的问题：投资者交付的申购款在会计上 如何确认、计量和记录。
基金申购款的确认：基金申购确认日指投资者提 出申购申请之日起3个工作日内的某一天，具体 确认日期由《基金契约》和《招募说明书》载明。 申购费的处理：申购费从投资者的申购款中直接 抵扣，相抵之后的净额纳入证券投资基金会计主 体。
例、某基金管理公司发行某证券投资基金10亿份基金单位， 每基金单位发行价格1.01元（募集资金的同时向投资者 收取1%的发行费），发生相关费用500万元，则：
借：银行存款
100500万元
贷：实收基金 100000万元
其他收入
500万元
2020/6/19
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证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金）（3）
开放式基金的设立：经中国证监会批准，自 批准之日起6个月进行设立募集，设立募集期 限自《招募说明书》公告之日起不得超过3个 月。设立募集期限内净销售额超过2亿元，最 低认购户数达到100人的，开放式基金即可成 立。
2020/6/19
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证券投资基金概述—封闭式基
金和开放式基金的区别（5）
决定交易价格的因素不同。开放式基金的交易 价格是基金单位净值。
4、 每日对基金资产进行估值。
2020/6/19
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证券投资基金核算——实收基金
的核算（1）
概念：实收基金是指在基金募集期间和 持续经营期间投资者实际投入基金中的 资本。
构成：对封闭式基金而言，实收基金是 指在基金募集期间投资者投入的资本。 对开放式基金而言，实收基金既包括基 金募集期内投资者投入的资本，又包括 持续经营期间投资者的申购或赎回款。
证券投资基金会计核算办法(PPT 61页)
证券投资基金概述—特点（2）
专家理财，专业管理； 组合投资，分散风险； 稳定证券市场。
2020/6/193Leabharlann 证券投资基金概述—分类：封闭
式基金（3）
封闭式基金：指事先确定基金发行总额，在封 闭期内基金单位总数不变，基金上市后，投资 者可以通过证券市场买卖基金单位的一种基金。
收到申购款时，借：银行存款 贷：应收申购款
2020/6/19
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证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金申购）（9）
例、2002年1月1日，某投资者拿出10150元 在交通银行北京分行代销点申购华安创新基金， 扣除申购费150元，该投资者的净申购款为 10000元。申购日持有人权益（即基金净值） 合计为50亿元，其中：实收基金账户余额45 亿，未实现利得账户余额3亿元，本期收益、 收益分配和损益平准金账户余额合计为2亿元。 假如华安创新基金的基金申购确认日为T+2日， 另假如T+3日收到申购款，试进行相应的账务 处理。