税收制度及其要素原理讲解
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税收制度一般是由具体税种组成的，关于税 收制度的基本构成，不外乎有两种：一种是单一 税制 ；另一种是复合税制 。
2020/3/13
融学院
二、税收制度要素 （一）税收主体 （二）税收客体 （三）税率
通常税率分为以下三种形式： 1．比例税率 2．固定税率 3．累进税率
（四）纳税环节 （五）纳税期限 （六）附加、加成和减免税 （七）违章处理
2020/3/13
融学院
第二节 税收的分类
税收的分类是指按照某种标准，将性 质相同或类似的税种归为一类加以区分， 它是我们研究和评价税收制度必不可少的 一种方法。 一、按税收客体分类
（一）商品税 （二）所得税 （三）财产税 （四）其他税
2020/3/13
融学院
二、按税收的计量（或计征）标准分类 可分为从价税和从量税两大类。
融学院
能力原则主观说
衡量个人福利的标准主观说强调的是 纳税人在纳税之后的边际效用相同。纵向 公平要求我们对于税收负担应如何落在不 同的人（依据不同的标准状况如所得大小 划分）身上要做出价值判断。最终，这涉 及到如何选择社会福利函数问题。
2020/3/13
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第四节 税收转嫁与归宿
一、税收转嫁与归宿的定义 所谓税收转嫁（tax shifting），是指
2020/3/13
融学院
这种理论在计算税收的超额负担时， 用到了消费者剩余概念和生产者剩余概念 ，并以消费者剩余的大小作为衡量消费者 在消费某种商品时获得净福利多少的标准 ，并以此评价税收制度的经济效率。如图 ：
2020/3/13
融学院 2020/3/13
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（2）希克斯超额负担理论 希克斯提出用补偿需求曲线（
三、按税收与价格的关系分类 可分价内税和价外税两大类。
四、按税负能否转嫁分类 可分为直接税和间接税两大类。
2020/3/13
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五、按税收管理权限和使用权限分类 可分为中央税、地方税和中央地方共享税 三大类。
六、按税收主体与税收客体的关系分类 可分为对人税和对物税两大类。
七、按税收的征收实体分类 可分为实物税和货币税两大类。
2020/3/13
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尤斯蒂的课税原则
尤斯蒂的著作较多，其中关于财政方面 的有1755年出版的《国家经济学》、1762年 发表的《赋税及捐税研究》和1776年问世的 《财政体系论》。尤斯蒂认为，在国家征税 时，必须注意不得妨碍纳税人的经济活动， 而且，只有在实属必要的场合，国家才能征 税。因此，他在承认国库原则是课税的最高 原则之外，还提出了如下六大原则：
2020/3/13
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瓦格纳的课税原则内容
1．财政政策原则。
所谓财政政策原则即课税能充足而灵 活地保证国家经费开支需要的原则，故有 人也称之为财政收入原则。该项原则包含 收入充分原则和收入弹性原则。
2．国民经济原Baidu Nhomakorabea。
所谓国民经济原则即国家征税不能阻 碍国民经济的发展，以免危及税源，在可 能的范围内，应尽量有助于资本形成，促 进国民经济的发展。该项原则包含税源选 择原则和税种选择原则。
2020/3/13
融学院
成本指标
依据税收学的最新研究成果，税务费 用（taxation cost）一般包括管理费用或征 收费用（administrative cost or collection cost）、纳税费用或服从费用（compliance cost）以及政治费用（political cost）。毋 庸置疑，在其他条件相同的情况下，税务 成本越低，这种税制就越好。从目前来看 ，征收成本占税收收入的比重，有些国家 为2%～3%，而有些国家为7%～8%。一般来 说，一般销售税和外贸税的征收成本大大 低于所得税。
2020/3/13
融学院 三、税收转嫁的形式
依据税收转嫁的不同途径，税收转嫁 的形式大致可分为五种：
（一）前转
前转（forward shifting）亦称“顺 转”，即纳税人将其所纳税款，通过提高 商品或生产要素价格的方法，向前转移给 商品或生产要素的购买者的一种形式。
（二）后转
后转（backward shifting）亦称“ 逆转”，即纳税人将其所纳税款，通过压 低生产要素进价或降低工资等方法，向后 转移给生产要素的供给者的一种形式。
集中性指标（concentration index）说明
在某种既定的税制体系下，如果相对 少量的税种和税率就能筹措到大部分税收 收入，那么，这种税制就是优良的税制。 因为一般而言，集中程度越高，税制的透 明度就越高，管理就越容易。
2020/3/13
融学院
侵蚀性指标（erosion index）
估算实际税基与潜在税基相接近的程 度。无论是发展中国家还是发达国家，税 基侵蚀是税收制度的主要问题之一。税基 侵蚀一般有两种原因，一是合法措施，如 免税期、税收豁免、纳税扣除、进口关税 减免、零税率等等；二是非法行为，如逃 税、走私等。不管是合法措施还是非法行 为，其结果都是使实际税基大大低于其潜 在税基。
纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改 变价格的方式将税收负担转移给他人的过 程。
所谓税收归宿（tax incidence），是指 税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终 结果。
2020/3/13
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二、税收转嫁与归宿的分类
依据不同的标准，可把税收转嫁与归 宿进行归类，大致有如下三种类型： （一）全部转嫁与部分转嫁 （二）法定归宿与经济归宿 （三）平衡预算归宿、差别归宿与绝对归 宿
如果一种税制由于来自纳税人的阻力 而得不到有效执行，法定税制与有效税制 之间的偏差就可能大到足以使合法税制失 去其存在的意义。这种情况常常与不重视 对不遵章纳税行为的处罚制度有关。由于 政府一般不花任何货币成本就可以加重处 罚，而改善管理通常需要追加支出，所以 ，有人建议，与逃税行为作斗争的最好方 法是实行重罚而不是改进管理。
2020/3/13
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横向公平纵向公平
如果某种税同等地对待同样的人，那 么，这种税就是横向公平的。也就是说， 如果在征税前，两个人具有相同的福利水 平，在征税之后，他们的福利水平也应是 相同的。纵向公平标准说的是税收制度如 何对待福利水平不同的人。
2020/3/13
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受益原则
受益原则要求，纳税人应根据其从公 共服务中获得的利益纳税。税收学者认为 ，纳税人从不同的公共服务中获得的利益 不同，导致纳税人间的福利水平不同，结 果，享受相同利益的纳税人具有相同的福 利水平，应缴纳相同的税（横向公平）； 而享受到较多利益的纳税人具有较高的福 利水平，就应缴纳较高的税（纵向公平） 。
2020/3/13
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尤斯蒂的课税原则
（1）促进自发纳税的课税方法； （2）不得侵犯臣民的合理的自由和增加 对人民生活及工商业的危害； （3）平等课税； （4）具有明确的法律依据，征收迅速， 其间没有不正之处； （5）挑选征收费用最低的货物课税； （6）纳税手续简便，税金分期缴纳，时 间安排得当。
2020/3/13
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（三）消转 消转（diffused shifting）亦称“税收转
化”，即纳税人对其所纳税款，既不向前转 嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管 理或改进生产技术等方法，自行消化税收 负担。 （四）转换
2020/3/13
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（五）税收资本化 税收资本化（capitalization of taxation
2020/3/13
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二、课税原则的现代观点
（一）税收的效率标准 1．经济效率标准。 （1）马歇尔—哈伯格超额负担理论 马歇尔—哈伯格超额负担理论是哈伯 格首先利用马歇尔的基数效用理论（ cardinal utility approach）作为超额负担 的基本理论依据，后发展为马歇尔—哈伯 格超额负担理论。
税收制度及其要素原理 讲解
融学院
第一节 税收制度的涵义及其要素
一、税收制度的涵义
所谓税收制度一般是指国家通过立法程序规 定的各种税收法令和征收管理办法的总称。税收 制度有广义和狭义之分。
税收基本法规是税收制度的核心部分，它可 分为三个层次：第一层次是税收的各种法律、条 例。此乃各种税收的基本法律规范；第二层次是 各种税收法律、条例的实施细则或实施办法。此 乃对各种税收法律、条例所作的扩展性或限定性 、解释性规范；第三层次是各种税收的具体规定 ，此乃对税收法律、条例或实施细则或实施办法 所作的补充性规定。
2020/3/13
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3．便利原则。 便利原则（principle of convenience），
政府对国民征税的时间、地点、方法等，应 尽量使国民感到方便。
2020/3/13
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4．最少征收费用原则。 最少征收费用原则（principle of
minimum cost）亦称征收经济原则 （principle of economy in collection）， 是指在征收任何一种税的过程中，其国家的收 入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额越小越 好，亦即税务部门征税时所耗用的费用应减少 到最低程度。
2020/3/13
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受益原则的三大缺陷
第一、受益原则的应用因公共物品的集体 消费性质而受到极大限制。 第二、受益原则的应用因公共物品的内在 性质难以确定受益的多少。 第三、受益原则的应用很可能使某些税种 具有很大的扭曲性。
2020/3/13
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能力原则客观说
所得标准 支出标准 财富标准
2020/3/13
2．税收的制度效率。 （1）质量指标
衡量税收制度效率状况的质量指标一 般是从税种结构、税基大小、时滞长短以 及执行程度等方面考察，分别归类为集中 性指标、侵蚀性指标、时滞性指标以及执 行性指标。 （2）成本指标
成本指标一般包括管理费用或征收费 用、纳税费用或服从费用以及政治费用。
2020/3/13
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2020/3/13
融学院
（二）税收的公平标准 税收学界一般把公平原则进一步区分
为两个概念：即横向公平和纵向公平。 如何衡量课税或纳税是否公平？有以
下两种主张：1．受益原则 2．能力原则
能力原则要求纳税人应当按照他们的 支付能力纳税，或者说，他们缴纳的税收 数量要与他们的支付能力成正比。通常分 为“客观说”和“主观说”。
2020/3/13
融学院
斯密的课税原则内容
1．平等原则。 平等原则（principle of equality）是指
国民应依其在国家的保护下所得收入的多 少为比例，向国家缴纳租税。 2．确实原则。
确实原则（principle of certainty）是 指国民所纳税目与条例应该是确实的，而 且纳税的时间、地点、手续、数额等，都 要明确规定，使纳税人明了。
compensated demand curve）代替一般需 求曲线（ordinary demand curve）。补偿 需求曲线是从任何价格变动的间接收入效 应中抽象出来的，它完全以替代效应为基 础，描述一种商品的价格与需求量之间的 关系。如图：
2020/3/13
融学院 2020/3/13
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八、按税收能否作为单独的征税对象分类 可分为正税和附加税两大类。
2020/3/13
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第三节 课税原则
一、课税原则的提出 （一）配第的课税原则 （二）尤斯蒂的课税原则 （三）斯密的课税原则 （四）瓦格纳的课税原则
2020/3/13
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配第的课税原则
配第作为古典政治经济学的奠基人和 财政理论的先驱，不仅在国家财政支出方 面进行了深入研究，而且在国家财政收入 理论上也有建树。他的主要著作是1662年 的《赋税论》和1690年的《政治算术》。 他的一般课税原则可概括为：公平原则、 便利原则、节省原则。
2020/3/13
融学院
时滞性指标（lags index）
衡量的是税款的实际缴纳（入库）时 间与其应缴纳时间的差距，称之为征收时 滞（collection lags），可分为合法时滞（ legal lags）和拖欠时滞（delinquency lags ）。
2020/3/13
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执行性指标（enforcement index）
2020/3/13
融学院
瓦格纳的课税原则内容
3．社会公正原则。 所谓社会公正原则即税收负担应普遍
和平等地分配给各个阶级、阶层和纳税人 。该项原则包含普遍原则和平等原则。 4．税务行政原则。
所谓税务行政原则即税法的制定与实 施都应当便于纳税人履行纳税义务。该项 原则包含确实原则、便利原则、最少征收 费用原则。
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二、税收制度要素 （一）税收主体 （二）税收客体 （三）税率
通常税率分为以下三种形式： 1．比例税率 2．固定税率 3．累进税率
（四）纳税环节 （五）纳税期限 （六）附加、加成和减免税 （七）违章处理
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第二节 税收的分类
税收的分类是指按照某种标准，将性 质相同或类似的税种归为一类加以区分， 它是我们研究和评价税收制度必不可少的 一种方法。 一、按税收客体分类
（一）商品税 （二）所得税 （三）财产税 （四）其他税
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二、按税收的计量（或计征）标准分类 可分为从价税和从量税两大类。
融学院
能力原则主观说
衡量个人福利的标准主观说强调的是 纳税人在纳税之后的边际效用相同。纵向 公平要求我们对于税收负担应如何落在不 同的人（依据不同的标准状况如所得大小 划分）身上要做出价值判断。最终，这涉 及到如何选择社会福利函数问题。
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第四节 税收转嫁与归宿
一、税收转嫁与归宿的定义 所谓税收转嫁（tax shifting），是指
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这种理论在计算税收的超额负担时， 用到了消费者剩余概念和生产者剩余概念 ，并以消费者剩余的大小作为衡量消费者 在消费某种商品时获得净福利多少的标准 ，并以此评价税收制度的经济效率。如图 ：
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（2）希克斯超额负担理论 希克斯提出用补偿需求曲线（
三、按税收与价格的关系分类 可分价内税和价外税两大类。
四、按税负能否转嫁分类 可分为直接税和间接税两大类。
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五、按税收管理权限和使用权限分类 可分为中央税、地方税和中央地方共享税 三大类。
六、按税收主体与税收客体的关系分类 可分为对人税和对物税两大类。
七、按税收的征收实体分类 可分为实物税和货币税两大类。
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尤斯蒂的课税原则
尤斯蒂的著作较多，其中关于财政方面 的有1755年出版的《国家经济学》、1762年 发表的《赋税及捐税研究》和1776年问世的 《财政体系论》。尤斯蒂认为，在国家征税 时，必须注意不得妨碍纳税人的经济活动， 而且，只有在实属必要的场合，国家才能征 税。因此，他在承认国库原则是课税的最高 原则之外，还提出了如下六大原则：
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瓦格纳的课税原则内容
1．财政政策原则。
所谓财政政策原则即课税能充足而灵 活地保证国家经费开支需要的原则，故有 人也称之为财政收入原则。该项原则包含 收入充分原则和收入弹性原则。
2．国民经济原Baidu Nhomakorabea。
所谓国民经济原则即国家征税不能阻 碍国民经济的发展，以免危及税源，在可 能的范围内，应尽量有助于资本形成，促 进国民经济的发展。该项原则包含税源选 择原则和税种选择原则。
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成本指标
依据税收学的最新研究成果，税务费 用（taxation cost）一般包括管理费用或征 收费用（administrative cost or collection cost）、纳税费用或服从费用（compliance cost）以及政治费用（political cost）。毋 庸置疑，在其他条件相同的情况下，税务 成本越低，这种税制就越好。从目前来看 ，征收成本占税收收入的比重，有些国家 为2%～3%，而有些国家为7%～8%。一般来 说，一般销售税和外贸税的征收成本大大 低于所得税。
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融学院 三、税收转嫁的形式
依据税收转嫁的不同途径，税收转嫁 的形式大致可分为五种：
（一）前转
前转（forward shifting）亦称“顺 转”，即纳税人将其所纳税款，通过提高 商品或生产要素价格的方法，向前转移给 商品或生产要素的购买者的一种形式。
（二）后转
后转（backward shifting）亦称“ 逆转”，即纳税人将其所纳税款，通过压 低生产要素进价或降低工资等方法，向后 转移给生产要素的供给者的一种形式。
集中性指标（concentration index）说明
在某种既定的税制体系下，如果相对 少量的税种和税率就能筹措到大部分税收 收入，那么，这种税制就是优良的税制。 因为一般而言，集中程度越高，税制的透 明度就越高，管理就越容易。
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侵蚀性指标（erosion index）
估算实际税基与潜在税基相接近的程 度。无论是发展中国家还是发达国家，税 基侵蚀是税收制度的主要问题之一。税基 侵蚀一般有两种原因，一是合法措施，如 免税期、税收豁免、纳税扣除、进口关税 减免、零税率等等；二是非法行为，如逃 税、走私等。不管是合法措施还是非法行 为，其结果都是使实际税基大大低于其潜 在税基。
纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改 变价格的方式将税收负担转移给他人的过 程。
所谓税收归宿（tax incidence），是指 税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终 结果。
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二、税收转嫁与归宿的分类
依据不同的标准，可把税收转嫁与归 宿进行归类，大致有如下三种类型： （一）全部转嫁与部分转嫁 （二）法定归宿与经济归宿 （三）平衡预算归宿、差别归宿与绝对归 宿
如果一种税制由于来自纳税人的阻力 而得不到有效执行，法定税制与有效税制 之间的偏差就可能大到足以使合法税制失 去其存在的意义。这种情况常常与不重视 对不遵章纳税行为的处罚制度有关。由于 政府一般不花任何货币成本就可以加重处 罚，而改善管理通常需要追加支出，所以 ，有人建议，与逃税行为作斗争的最好方 法是实行重罚而不是改进管理。
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横向公平纵向公平
如果某种税同等地对待同样的人，那 么，这种税就是横向公平的。也就是说， 如果在征税前，两个人具有相同的福利水 平，在征税之后，他们的福利水平也应是 相同的。纵向公平标准说的是税收制度如 何对待福利水平不同的人。
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受益原则
受益原则要求，纳税人应根据其从公 共服务中获得的利益纳税。税收学者认为 ，纳税人从不同的公共服务中获得的利益 不同，导致纳税人间的福利水平不同，结 果，享受相同利益的纳税人具有相同的福 利水平，应缴纳相同的税（横向公平）； 而享受到较多利益的纳税人具有较高的福 利水平，就应缴纳较高的税（纵向公平） 。
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尤斯蒂的课税原则
（1）促进自发纳税的课税方法； （2）不得侵犯臣民的合理的自由和增加 对人民生活及工商业的危害； （3）平等课税； （4）具有明确的法律依据，征收迅速， 其间没有不正之处； （5）挑选征收费用最低的货物课税； （6）纳税手续简便，税金分期缴纳，时 间安排得当。
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（三）消转 消转（diffused shifting）亦称“税收转
化”，即纳税人对其所纳税款，既不向前转 嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管 理或改进生产技术等方法，自行消化税收 负担。 （四）转换
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（五）税收资本化 税收资本化（capitalization of taxation
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二、课税原则的现代观点
（一）税收的效率标准 1．经济效率标准。 （1）马歇尔—哈伯格超额负担理论 马歇尔—哈伯格超额负担理论是哈伯 格首先利用马歇尔的基数效用理论（ cardinal utility approach）作为超额负担 的基本理论依据，后发展为马歇尔—哈伯 格超额负担理论。
税收制度及其要素原理 讲解
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第一节 税收制度的涵义及其要素
一、税收制度的涵义
所谓税收制度一般是指国家通过立法程序规 定的各种税收法令和征收管理办法的总称。税收 制度有广义和狭义之分。
税收基本法规是税收制度的核心部分，它可 分为三个层次：第一层次是税收的各种法律、条 例。此乃各种税收的基本法律规范；第二层次是 各种税收法律、条例的实施细则或实施办法。此 乃对各种税收法律、条例所作的扩展性或限定性 、解释性规范；第三层次是各种税收的具体规定 ，此乃对税收法律、条例或实施细则或实施办法 所作的补充性规定。
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3．便利原则。 便利原则（principle of convenience），
政府对国民征税的时间、地点、方法等，应 尽量使国民感到方便。
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4．最少征收费用原则。 最少征收费用原则（principle of
minimum cost）亦称征收经济原则 （principle of economy in collection）， 是指在征收任何一种税的过程中，其国家的收 入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额越小越 好，亦即税务部门征税时所耗用的费用应减少 到最低程度。
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受益原则的三大缺陷
第一、受益原则的应用因公共物品的集体 消费性质而受到极大限制。 第二、受益原则的应用因公共物品的内在 性质难以确定受益的多少。 第三、受益原则的应用很可能使某些税种 具有很大的扭曲性。
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能力原则客观说
所得标准 支出标准 财富标准
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2．税收的制度效率。 （1）质量指标
衡量税收制度效率状况的质量指标一 般是从税种结构、税基大小、时滞长短以 及执行程度等方面考察，分别归类为集中 性指标、侵蚀性指标、时滞性指标以及执 行性指标。 （2）成本指标
成本指标一般包括管理费用或征收费 用、纳税费用或服从费用以及政治费用。
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（二）税收的公平标准 税收学界一般把公平原则进一步区分
为两个概念：即横向公平和纵向公平。 如何衡量课税或纳税是否公平？有以
下两种主张：1．受益原则 2．能力原则
能力原则要求纳税人应当按照他们的 支付能力纳税，或者说，他们缴纳的税收 数量要与他们的支付能力成正比。通常分 为“客观说”和“主观说”。
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斯密的课税原则内容
1．平等原则。 平等原则（principle of equality）是指
国民应依其在国家的保护下所得收入的多 少为比例，向国家缴纳租税。 2．确实原则。
确实原则（principle of certainty）是 指国民所纳税目与条例应该是确实的，而 且纳税的时间、地点、手续、数额等，都 要明确规定，使纳税人明了。
compensated demand curve）代替一般需 求曲线（ordinary demand curve）。补偿 需求曲线是从任何价格变动的间接收入效 应中抽象出来的，它完全以替代效应为基 础，描述一种商品的价格与需求量之间的 关系。如图：
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八、按税收能否作为单独的征税对象分类 可分为正税和附加税两大类。
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第三节 课税原则
一、课税原则的提出 （一）配第的课税原则 （二）尤斯蒂的课税原则 （三）斯密的课税原则 （四）瓦格纳的课税原则
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配第的课税原则
配第作为古典政治经济学的奠基人和 财政理论的先驱，不仅在国家财政支出方 面进行了深入研究，而且在国家财政收入 理论上也有建树。他的主要著作是1662年 的《赋税论》和1690年的《政治算术》。 他的一般课税原则可概括为：公平原则、 便利原则、节省原则。
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时滞性指标（lags index）
衡量的是税款的实际缴纳（入库）时 间与其应缴纳时间的差距，称之为征收时 滞（collection lags），可分为合法时滞（ legal lags）和拖欠时滞（delinquency lags ）。
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执行性指标（enforcement index）
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瓦格纳的课税原则内容
3．社会公正原则。 所谓社会公正原则即税收负担应普遍
和平等地分配给各个阶级、阶层和纳税人 。该项原则包含普遍原则和平等原则。 4．税务行政原则。
所谓税务行政原则即税法的制定与实 施都应当便于纳税人履行纳税义务。该项 原则包含确实原则、便利原则、最少征收 费用原则。