财务会计的基本理论(ppt 51页)

• 12月31日编制调整分录：
借：折旧费用
750
贷：累计折旧—货运汽车
750
固定资产的折旧 注意两个账户 • 折旧费用（费用类账户）---正常余额借方 • 累计折旧（资产类账户）固定资产的备抵账户---正常余额贷
方 2）按赚取期摊配已登帐的预收收入 3）计提未登帐但已发生的费用 4）计提未登帐但已赚取的收入 例题书上都有，不再举例，划书的时候会告诉大家，大家自己回
10.账户分为永久性账户和临时性账户 • 永久性账户：期末保有余额并转入下期，反映其实有数
额的账户。 资产、负债、所有者权益账户是永久性账户
• 临时性账户 期末将余额转出而结清（clearing）的账户。 收入、费用和股利账户是临时性账户。
11.编制结账后试算表 检查调整和结账分录的过账是否有错误。 该表只包括永久性账户余额。
7. 留存收益表
期初留存收益
×××
加： 本期净收益
×××
减： 向所有者分配的利润（股利）
期末留存收益
×××
×××
8. 资产负债表（静态时点 日期） 账户式：资产列左方，负债和股东权益列右方。 报告式：先列资产，再列负债，最后列业主（股东）
权益。
利润—所有者权益—资产负债—现金流量 “利索自己”
结账 9. 结账是为了使所有临时性账户的余额结为零
贷：坏账准备
×××
• 坏账的注销
借：坏账准备
×××
贷：应收账款－×客户
×××
• 已注销坏账的收回
借：应收账款－×客户 贷：坏账准备
××× ×××
坏账注销的转回分录
借：现金
×××
贷：应收账款－×客户
×××
10.坏账损失估计方法
1）销售百分比法（全额入账）
2）应收账款法：应收账款余额百分比法（差额入账）
12.应收账款余额百分比法
坏账损失入账金额要根据“坏账准备”调整前的余额情况来 确定
• A公司年末应收账款余额为20000，根据经验坏账率为5%， 调整前坏账准备贷方有200余额，年末计提坏账准备的调 整分录
贷：应付账款 货到付款，则
借：库存商品 贷：现金
3）购货退回和折让 借：应付账款
贷：库存商品 4）取得现金折扣，付款时 借：应付账款 1000
贷：财务费用 200（现金折扣） 现金 800
9.商业企业的收益表（要会计算，可能考选择题）
• 多步式收益表-分别计算一些非常重要的小计（收益）
营业净收入=营业收入-销售退回与折让
1.对外经济业务，称“交易”； 内部经济业务，称“会计事项”
2.会计恒等式扩展 资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入 3.每个账户的名称称为“会计科目” 4.有五大类账户： 资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、
费用类账户。 常用账户P48 5. “有借必有贷，借贷必相等” 6.期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额 7.会计分录包括：简单分录（一借一贷）；复合分录
相应调整资产和负债 不涉及现金 2.账项调整有四种类型： 预付费用 预收收入 应记费用 应记收入 （调整的时候 一方面影响费用收入 另一方面影响资产或者 负债）
最后—本年利润--留存收益
1）按受益期摊配已登帐的资本性支出主要包括：
• 预付费用Hale Waihona Puke Baidu调整
• 在用物料用品的调整
• 固定资产的折旧（累计折旧）
贷：应收账款—××公司
7.总价法,净价法（书103页） 总价法：按发票总额入账。（我国企业会计准则要求用总价法） 净价法：按扣除现金折扣后的净额入账。未获得的现金折扣，应
记入“财务费用”账户
8.购货 1）赊购（或现购）商品时，按发票价： 借：库存商品
贷：应付账款（或现金） 2）购货运费（具体见前面交货条件部分） 如果由买方负担购货运费，对方垫付，则： 借：库存商品
1.应收账款是指因销售活动而形成的债权，不包括应收员工欠 款、应收债务人利息这类的其他应收款
2.应收账款是流动资产性质的短期商业债权，不包括长期债权 3.应收账款是企业应收顾客的账款，不包括企业付出的各种存
出保证金
6.应收账款的基本账务处理 • 赊销商品时： 借：应收账款
贷：营业收入 • 折扣期内收到货款 借：现金
现金、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付款项和存货等 2.现金：流动性最强的金融资产 现金 • 库存现金——备用金（产生和使用时的会计分录） • 银行存款——公司、银行，现金账户余额调整（银行对账单117页例
5-1） • 其他货币现金 3.现金管理的基本原则（五项）书112
现金的内部控制书113-114 内部控制的基本原则（6条，练习册上原题，考过）
结账例：甲公司本期营业收入10000元，广告费用1000元，汽 油费2000元，物料费用500元，房租费用500元，编制结账分录
1.结清收入账户 借：营业收入 10000
贷：本年利润 10000
2.结清费用账户 借：本年利润 4000
贷：广告费用 1000 汽油费 2000 物料费用 500 房租费用 500
现金的内部控制
应收账款
4.应收项目主要包括三类：
应收账款、应收票据、其他应收款
– 应收账款和应收票据来自正常销售业务，又称商业应收 款
– 其他应收款通常不是由企业经营活动引起的，包括（应 收员工的借支款）（应收的各种赔款或罚款）（应收退 税款）
5.会计上应收账款有其特定范围 书118页 应收账款确认的注意事项
4.企业应编制四张一般目的（通用）财务报表： – 资产负债表 – 收益表 – 股东权益变动表 – 现金流量表
5.我国会计准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素， 外加两个要素利得，损失
6.会计恒等式：资产=负债+所有者权益 7.利润表基本模式：收入-费用=利润
第二章 复式记账
例书105
3.商品的销售条件 商业折扣（卖货时，商业折扣之后的价格才是发票价格， 影响买卖双方的实际交易价格，但不会影响买卖双方的会 计处理） 现金折扣（收款时，营业净收入*现金折扣率） 营业收入 — 销售退回和折让=“营业净额”即“营业 净收入” 交货条件（交货时）
4.现金折扣 1/10，n/30如果购货方在发票日后10日（折扣期）内付清 货款，可以在发票价格(即为减去商业折扣之后的价格)减 去销售退回与折让（净额n）的基础上享受1%的价格优惠， 否则，发票日后30日内需支付净额
财务报表
5.工作底稿（在书83页）
6.收益表
两种格式：
•单步式收益表（书86）
将所有收入列一起，将所有费用列一起，两者相减，得出净收益
（就是不算中间的各种类型的利润）。
•多步式收益表（书34页） 分别计算一些非常重要的小计
•利润表
是反映企业某一期间经营成果的报表，是动态报表。 • 会计要素包括收入、费用、利得和损失。 利润 = 收入 费用 +利得 - 损失计入利润表的 • 如果采用广义的收入(含计入利润表的利得)和广义 的费用 (含计入利润表的损失)概念 利润 = 收入 - 费用
– 不符合权责发生制和配比原则； – 导致销售年度高估收益和资产，不符合稳健原则
9.备抵法
1）“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，其正常余额在贷方， 贷方余额表示企业预计不能收回的金额，在资产负债表上冲减 应收账款
2)应收账款净值=应收账款 -坏账准备
3)会计处理
• 期末估计坏账损失：
借：资产减值损失 ×××
财务会计
期末复习
第一章 财务会计的基本理论
1.机构
准则
国际会计准则理事会（ IASB ） —— 国际会计准则（IFRS）
财务会计准则委员会（FASB） —— 公认会计准则（GAAP）
2.会计信息的质量要求和质量特征（重点）
3.四大假设和四大原则（重点）
会计主体假设 –持续经营假设 –会计分期假设 –货币计量假设
预付费用的调整（例题）
12月1 日预付一年的保险费共$2 400
借：预付保险费
2 400
贷：现金
2 400
12月31日编制调整分录：
借：保险费
200
贷：预付保险费
200
“预付保险费”账户期末余额为$2 200
在用物料用品的调整（例题）
• 12月4日，公司现金购买物料用品1400元，购买时分录为：
借：物料用品 1400
财务费用（现金折扣） 贷：应收账款 • 超过折扣期收到货款 借：现金 贷：应收账款
7.坏账损失的账务处理 备抵法和直接注销法 8.直接注销法 • 当确定某项账款无法收回时，将发生的坏账损失记作当期费用，
记入“资产减值损失 ” 账户，同时注销该笔应收账款。 借：资产减值损失
贷：应收账款—×客户 • 缺点（120页）
5.交货条件
条件
购买方
销售方
起运站交货， 运费预付 起运站交货， 货到付费 到达站交货， 运费预付 到达站交货， 货到付费
负担运费 负担并支付运费
代垫运费
代垫运费
负担并支付运费 负担运费
销货方分录
• 起运站交货，运费预付。
销售方发货时代购货方垫付运费
借：应收账款—××公司
贷：现金
• 起运站交货，货到付运费
8.试算平衡 目的：验证分录和过账是否发生差错， 结论： 如果过账无错误，则借贷合计一定相等； 如果借贷合计不相等，则过账必然有误； 试算平衡，并不意味着过账无误，因为有些错误不影响平衡
例如：1）一笔分录漏登或重登； 2）金额过到错误的账户； 3）一笔分录借贷方发生相同的错误金额； 4）分录借、贷账户用错，或相互颠倒； 5）一项登错的金额恰好与另一项或几项登错的金
销售方不记账。
•到达站交货，运费预付。 销售方支付并承担运费： 借：销售费用（销售方的运费算是销 售费用） 贷：现金
•到达站交货，货到付运费。 销售方承担运费，但购货方垫付 借：销售费用 贷：应付账款—××公司
购货方分录
• 起运站交货，运费预付。
– 销售方发货时代购货方垫付运费：
借：库存商品（购货方的运费 算是库存商品里）
3.结转当期净利润 借：本年利润 6000
贷：留存收益 6000
第四章 商品交易和商业企业的会计业务
1.企业三大类：生产制造企业；商业企业；服务型企业 2.销售成本模型
期初存货成本＋本期购货成本=可供销售商品成本 可供销售成本－期末存货成本＝销售成本（营业成本）
定期盘存制下，确认销售成本，先认为都销售出去了，即都 变成营业成本（销售成本）之后再把没销售出去的存货退 到“库存商品”账户中，完成销售成本的倒挤。
额相抵消（一多一少）
9.会计循环的步骤（八步期末前要记住）
• 分析交易、编制日记账分录 • 过账 • 调整前试算平衡（非必要） • 会计调整 • 调整后试算平衡（非必要） • 编制财务报表 • 结账 • 结账后试算平衡（非必要）
第二章 第三章
第三章 会计调整和收益的计量
会计调整 1.会计调整：合理确认收入和费用
应收账款账龄分析法（差额入账）
11.销售百分比法
按当期赊销额的一定百分比估计当期坏账损失
• A公司2014年赊销额为2万，根据以往经验赊销额的1%无 法收回，年末编制计提坏账准备的调整分录
• 借：资产减值损失 (20000*1%) 200
贷：坏账准备
200
将估计的坏账损失全额入账，有200就记200
贷：现金 1400
• 12月31日对尚未消耗的物料用品进行盘点，在用物料用品余额为900 元，调整分录为：
借：物料费用 500
贷：物料用品 500
固定资产的折旧 （例题）
• 12月1日购进货运汽车，价款为$40 000。
借：货运汽车
40 000
贷：现金
40 000
• 假定汽车预计寿命为4年，残值为$4 000，则每个月的折旧额为$750 （$36 000/4/12）。
去看 3.资本性支出&收益性支出
1）资本性支出：收益期长于一个会计周期 例如，固定资产，先记资产，之后随着使用，记为费
用 2）收益性支出：收益期在一个会计期内，直接计入费用
4. 发生账项调整时的分录
调整分录类型
借方
贷方
预付费用
费用
资产
折旧
费用
备抵资产
应付费用
费用
负债
预收收入
负债
收入
应收收入
资产
收入
毛利=营业净收入-营业成本（销售成本—期初存货成本+本期购 货成本-期末存货数量） 销售费用
营业利润=毛利-营业费用 管理费用 财务费用
利润总额（税前收益）=营业利润+营业外收入（利得）-营业外 支出（损失）
净利润=利润总额-所得税费用
第五章 流动资产
➢ 现金 ➢ 应收账款 ➢ 应收票据 ➢ 存货 • 1.流动资产：一般包括
贷：应付账款
• 起运站交货，货到付运费• 。到达站交货，运费预付。
借：库存商品
销售方支付并承担运费：
贷：现金
购货方不用记账
• 到达站交货，货到付运费。 销售方应承担运费，但购货方垫付： 借：应付账款—××公司
贷：现金
6.销售退回与折让 营业收入账户的抵销账户，发生额记该账户借方 借：销售退回和折让