第一章非货币资产交换讲义
非货币性资产交换
整理课件
（三）涉及多项资产的非货币性资产交换的会计处理 在非货币性资产交换中，涉及多项资产交换包括企
业以一项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币 性资产，同时以多项非货币性资产换入另一企业的一项 非货币性资产，以多项非货币性资产同时换入另一企业 的多项非货币性资产。非货币性资产交换涉及多项资产 交换时，企业无法将换出的某一资产与换入的某一特定 资产相对应。
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5、非货币性资产交换涉及多项资产时，其处理 的基本原则与只涉及单项资产时的会计处理原则 基本相同，只不过公式中的“换出资产的账面价 值”为各项换出资产账面价值之和；“换入资产 的入账价值”为换入资产的入账价值总额。两者 惟一的区别是需要按换入各项资产的公允价值占 换入资产公允价值总额的比例，对换入资产入账 价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账 价值。
一般来说，资产负债表所列示的项目中属于非货币性资产 的项目有：股权投资、预付账款、存货、不准备持有至到期的 债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。
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注意：货币性资产和非货币性资产的最基 本的区别在于，资产在将来为企业带来的 经济效益是否固定或者是否可以确定。
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二、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换是指交换双方以非
非货币性资产交换涉及多项资产时，其处理的基本 原则与只涉及单项资产时的会计处理原则基本相同
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【背景资料】 非现金资产与非货币性资产
《非货币性资产交换》准则对非货币性资产所下的定 义是：“指货币性资产以外的资产，包括存货、固定 资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的 债券投资等。”而货币性资产则是“指持有的现金及 将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、 应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资 等”。
非货币性资产交换--注册会计师辅导《会计》第十四章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第十四章讲义1非货币性资产交换考情分析本章近几年的考点是非货币性资产交换的认定、换入资产入账价值的确定；同时经常出现具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换与债务重组、差错更正等有关章节相结合的主观题。
考点一：非货币性资产交换的认定（一）货币性资产和非货币性资产1.货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
2.非货币性资产是指货币性资产以外的资产。
【思考问题】下列各项目中，属于非货币性资产的有？（二）非货币性资产交换的认定在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。
如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。
1.收到补价的企业收到的补价÷换出资产公允价值＜25%2.支付补价的企业支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25%【提示】分子和分母，均不含增值税。
【例题1·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。
A.以100万元应收账款换取生产用设备B.以持有至到期的公司债券200万元换取一项长期股权投资C.以公允价值为600万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价138万元D.以公允价值为600.4万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价159.6万元[答疑编号5733140101]『正确答案』CD『答案解析』选项A中的应收账款和选项B中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项AB不属于非货币性资产交换；选项C：138/600×100%＝23%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D：159.6/（159.6＋600.4）×100%＝21%，小于25%，属于非货币性资产交换。
中级会计实务(非货币性资产交换)
案例
• 企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资 产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交 换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税 的情况下，以下会计处理中，正确的选项是 〔 〕。 A. 按库存商品的公允价值确认营业外收入 B. 按库存商品的公允价值确认主营业务收入 C. 按库存商品公允价值高于账面价值的差额 确认营业外收入 D. 按库存商品公允价值低于账面价值的差额 确认资产减值损失
• 假定以下交易除补价外，均为非货币性资产 的交换。
• 〔1〕A公司换出资产的公允价值为100万元， A公司收到补价10万元。
• 补价÷整个资产交换金额＝10/100＝10%
• 〔2〕A公司换出资产的公允价值为100万元， A公司支付补价10万元。
• 补价÷整个资产交换金额＝10/ห้องสมุดไป่ตู้100+10〕 ＝9.09%
• 答案：ABCD
二、具有商业实质且公允价值能够可靠计 量的非货币性资产交换的会计处理
• 计量原那么： • 换入资产的入账价值以换出资产的公允价值
为根底计量，换出资产公允价值与账面价值 的差额计入当期损益。 • 换入资产入账价值=换出资产公允价值+支 付的相关税费-进项税+支付的补价〔-收到 的补价〕 • 确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产 账面价值
• 贷：库存商品
60
• 乙公司：
• 换入资产入帐价值=换出资产的公允价值-可 抵扣的增值税-收到的补价= 120-20-17=83
• 借：固定资产清理 110
• 累计折旧
50
• 贷：固定资产
非货币性资产交换的认定--注册会计师考试辅导《会计》第十四章讲义1
注册会计师考试辅导《会计》第十四章讲义1非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定1.定义、范围、区别货币性资产,指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。
货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产,指货币性资产以外的资产。
非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产以及不准备持有至到期的债券投资等。
【例题1·多项选择题】依据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》，下列项目中属于货币性资产的有（）。
A.应收账款B.其他应收款C.准备持有至到期的债券投资D.准备随时变现的股票投资E.不准备持有至到期的债券投资[答疑编号3933140101]『正确答案』ABC『答案解析』不准备持有至到期的债券投资和准备随时变现的股票投资属于非货币性资产。
2.涉及补价的判断交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
判断标准如下：①收到补价的企业收到的补价/换出资产公允价值＜25%或：收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价）＜25%②支付补价的企业支付的补价/（换出资产公允价值＋支付的补价）＜25%或：支付的补价/换入资产公允价值＜25%注意：◆教材在计算上述比例时，分子和分母均不含增值税，即补价为不含增值税的补价。
◆补价比例高于25%（含25%）——是货币性资产交换，按《企业会计准则第14号——收入》等相关规定处理。
二、本准则不涉及的交易和事项1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。
如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。
2.在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。
【例题2·单项选择题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。
2020注会-会计-讲义-第18章 非货币性资产交换84-85讲
第十八章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的概念（1）补价是公允价值之间的差额，不含增值税之间的差额；（2）整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。
第二节非货币性资产交换的确认和计量一、确认企业应当分别按照下列原则对非货币性资产交换中的换入资产进行确认，对换出资产终止确认。
二、计量（一）商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同。
2.使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
（二）计量【提示】对于非货币资产交换中换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的情形，企业在判断是否有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠时，应当考虑确定公允价值所使用的输入值层次，企业可以参考以下情况：第一层次输入值为公允价值提供了最可靠的证据，第二层次直接或间接可观察的输入值比第三层次不可观察输入值为公允价值提供更确凿的证据。
实务中，在考虑了补价因素的调整后，正常交易中换入资产的公允价值和换出资产的公允价值通常是一致的。
第三节非货币性资产交换的会计处理一、涉及单项非货币性资产交换的会计处理1.基本思路（1）判断是否属于非货币性资产交换；（2）判断采用公允价值计量，还是账面价值计量；（3）确定换入资产入账价值；（4）进行会计处理。
【提示】公允价值与账面价值的差额影响的当期损益，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益。
（2）换出资产为长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的，资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将其持有期间形成的“其他综合收益（可转损益部分）”转入投资收益。
（3）换出资产为投资性房地产的，按换出资产公允价值或换入资产公允价值确认其他业务收入，按换出资产账面价值结转其他业务成本，二者之间的差额计入当期损益。
专题非货币性资产交换课件资料
应交税费—应交增值税（销项税额）
•
银行存款（相关税费）
• 借：主营（其他）业务成本
•
存货跌价准备
• 贷：库存商品或原材料 （账面余额）
• 应确认的损益 • = 主营（其他）业务收入—主营（其他）业务成本
2、换出资产为固定资产
• 1、注销账面价值
• 借：固定资产清理
•
累计折旧
•
固定资产减值准备
应确认的损益
补价 • E．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元
补价
二、非货币性资产交换不涉及的 交易和事项
• （一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互 惠转让。
• （二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货 币性资产。
第二节 非货币性资产交换的 确认和计量
• 一、确认和计量原则
换入资产的入账价值。
（二）账面价值
• 不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能 够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的 账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不 确认资产转让损益。
• 注：以换出资产的账面价值为基础进行调整，计算确定 换入资产的入账价值。
二、商业实质的判断
• A．0 B．5万元 C．10万元 D．15万元
【例题】
• A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价 为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允
价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司 另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公
• 6 000 000×5％=300 000(元)
甲公司的账务处理
• 换入无形资产成本=600万元
非货币性资产交换
非货币性资产交换非货币性资产交换是指通过实物或非货币形式进行的资产交换。
在经济活动中，除了货币交易外，人们还可以通过非货币性资产交换来交换物品、服务和权益。
非货币性资产交换是一种非常常见且重要的经济行为，它有助于满足人们的各种需求和实现资源的优化配置。
非货币性资产交换可以表现为各种形式，例如物物交换、物服务交换、物权益交换等。
物物交换是指人们通过互相交换物品来满足各自的需求，例如我有一台电视机，需要一辆自行车，而你正好有一辆自行车，需要一台电视机，我们就可以通过物物交换来满足各自的需求。
物服务交换是指人们通过互相交换服务来满足各自的需求，例如我会修理自行车，而你会修理电视机，我们可以互相交换修理服务来满足各自的需求。
物权益交换是指人们通过互相交换权益来满足各自的需求，例如我有一块土地的使用权，需要一台电视机，而你正好有一台电视机，需要一个土地的使用权，我们可以通过物权益交换来满足各自的需求。
非货币性资产交换的实施方式多种多样。
在农村地区，人们可以通过集市、农贸市场等场所进行物物交换；在城市地区，人们可以通过在线平台、二手市场等途径进行物物交换。
物服务交换可以通过互助组织、社区服务中心等渠道实现；物权益交换可以通过土地使用权交易所、知识产权交易所等机构进行。
通过这些不同的实施方式，人们可以方便地进行非货币性资产交换，促进资源的合理利用和需求的满足。
非货币性资产交换在经济发展中起着重要的作用。
首先，非货币性资产交换可以提高资源的利用效率。
通过非货币性资产交换，人们可以将自己闲置的物品、服务或权益交换成自己需要的物品、服务或权益，达到资源的优化配置。
其次，非货币性资产交换可以满足人们多样化的需求。
不同的人有不同的需求，通过非货币性资产交换，人们可以找到满足自己需求的物品、服务或权益，提高生活质量。
最后，非货币性资产交换可以促进社会经济的发展。
通过非货币性资产交换，人们可以建立起互惠互利的关系，增加社会的凝聚力和合作性，推动社会经济的繁荣和进步。
第1章非货币性资产交换-答案
一、单项选择题1、【正确答案】 D【答案解析】本题考核非货币性资产交换对损益的影响。
该非货币性资产交换影响损益的金额＝150－120＝30(万元)。
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定”知识点进行考核】2、【正确答案】 B【答案解析】本题考核具有商业实质情况下换入资产入账价值的确定。
换入A材料的入账价值＝105 000＋（23 700－110 000×17％）＝110 000(元)。
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定”知识点进行考核】3、【正确答案】 A【答案解析】本题考核非货币性资产交换利得的计算。
A公司该项非货币性资产交换影响的损益金额＝30－28＋8＝10(万元)。
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换处理原则”知识点进行考核】4、【正确答案】 D【答案解析】本题考核具有商业实质情况下换入资产入账价值的确定。
甲公司换入原材料的入账价值＝(300＋60)＋105.3＋(300×17％＋60×17％)－450×17％＝450(万元)。
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定”知识点进行考核】5、【正确答案】 B【答案解析】本题考核非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算。
不具有商业实质情况下，换入资产的入账价值＝(1 000－250)＋(120－24)－180＝666(万元)。
【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算”知识点进行考核】二、多项选择题1、【正确答案】 ABD【答案解析】本题考核非货币性资产的概念。
非货币性资产是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。
【该题针对“货币性资产与非货币性资产的判断”知识点进行考核】2、【正确答案】 ABD【答案解析】在交易具有商业实质的情况下，收到补价方应当以换出资产的公允价值减去补价、以及应支付的相关税费作为换入资产的成本。
财政部会计司讲解Chapter非货币性资产交换
财政部会计司讲解Chaptｅr--非货币性资产交换————————————————————————————————作者: ————————————————————————————————日期:第八章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换概述非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为,是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
实务工作中,交易双方通过非货币性资产交换一方面可以满足各自生产经营的需要,同时可在一定程度上减少货币性资产的流出。
如某企业需要另一个企业拥有的一项设备,另一个企业需要上述企业生产的产品作为原材料，双方就可能会出现非货币性资产交换的交易行为，同时也在一定程度上减少货币性资产的流出。
非货币性资产交换准则不涉及如下交易和事项：一是与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。
所谓非互惠转让是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。
非货币性资产交换准则所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让,即企业取得一项非货币性资产,必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价，而不是单方向的非互惠转让。
实务中，与所有者的非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东等，属于资本性交易,适用《企业会计准则第37 号——金融工具列报》。
企业与所有者以外方面发生的非互惠转让,如政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产,适用《企业会计准则第1６号——政府补助》。
二是在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。
在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20 号——企业合并》和《企业会计准则第1２号——债务重组》；企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具（如发行股票方式）换入非货币性资产,其成本确定适用《企业会计准则第37 号——金融工具列报》。
非货币性资产交换(1)
25%
25%
补价÷
整个资产交换金额
<25% ，则属于非货币性资产交换； ≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性 资产，适用其他相关准则。
收到补价的企业为：换出资产的公允价值 支付补价的企业为：支付的补价+换出资产的公允价值
【例2-1】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆 小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值 为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价 值为16万元。甲公司支付了补价3万元。
（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出 资产显著不同。
这种情形主要包括以下几种情形： 1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同； 2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同； 3．未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同， 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
应交税费――应交营业税
营业外收入（差额）
(三)不涉及补价的情况
①如果没有确凿证据表明换入资产的公允价 值比换出资产的公允价值更加可靠：
换入资产的入账金额
=换出资产的公允价值＋ 应支付的相 关税费
②如果有确凿证据表明换入资产的公允价值 比换出资产的公允价值更加可靠：
换入资产的入账金额
=换入资产的公允价值＋ 应支付的 相关税费
营业外支出
5 （85－80）
贷：固定资产清理
85
• 练习：甲公司以库存商品换入乙公司的材料。
• 换出的库存商品的账面价值为120万,公允价值110 万元；
• 换入材料的账面价值为140万元，公允价值为110 万元。
• 甲公司另支付运费1万元。
• 假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税 率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠 计量。
非货币性资产交换(3)PPT课件
（三）非货币性资产交换的分类 具有商业实质的非货币性资产交换 不具有商业实质的非货币性资产交换
10
商业实质的判断（满足其一）
换入资产未来 现金流量在风
•未来现金流量风险、金额相同，时间不同
险、时间和金 •未来现金流量时间、金额相同，风险不同
额方面与换出 资产显著不同
•未来现金流量风险、时间相同，金额不同
换入资产与换 出资产预计未
预计未来现金流量：应根据企业自身而不是 市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰
来现金流量现 当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
值不同，且差 额与公允价值 相比是重大的
•例如：企业以专利权换入长期股权投资，导致对 被投资方变为控制关系，从而对企业特定价值
（预计未来现金流量）与换出专利权有较大差异。
营业外支出 10 贷：固定资产清理 60
甲企业换入小轿车入账价值=50+1=51万元 确认损益50-（60-30）=20万元（收益） 乙企业换入长期股权投资入账价值=50万元 确认损益50-（80-20）=﹣10万元（损失）
20
涉及补价会计处理例析（存货 固定资产）
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司的库 存商品和乙公司的设备进行交换。甲换入乙的设备作 为固定资产核算，乙换入甲的库存商品作为原材料核 算，并取得增值税专用发票。
甲企业股权投资 账面原价60万元 减值准备30万元 公允价值50万元
乙企业小轿车 账面原值80万元 已提折旧20万元 公允价值50万元
ห้องสมุดไป่ตู้
19
会计处理
甲企业
借：固定资产 51
长期股权投资减值准备 30
贷：长期股权投资
60
银行存款
《高级会计学(第9版)》PPT1
1
第一章 非货币性资产交换
第一节 非货币性资产交换的界定 第二节 确认和计量原则 第三节 换入资产基于公允价值计价的会计处理 第四节 换入资产基于换出资产账面价值计价的
会计处理 第五节 使用其他准则的非货币性资产交换 第六节 非货币性资产交换的信息披露
2
第一节 非货币性资产ห้องสมุดไป่ตู้换的界定
13
第二节 确认和计量原则
一、换入资产基于公允价值计价，并确 认交换损益
二、换入资产基于换出资产的账面价值 计价，不确认交换损益
14
非货币性资产交换涉及两个根本性问题： 一是换入资产如何计价； 二是应否确认交换损益。
解决这两个问题可供选择的方法主要有两种： （1）换入资产基于公允价值（换入或换出资产 的公允价值）计价，确认交换损益； （2）换入资产基于换出资产的账面价值计价， 不确认交换损益。
借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 银行存款
（清理费用）
交换的会计分录如下：
借: 库存商品等
（换入资产的入账价值）
应交税费—应交增值税（进项税额） （换进货物税金）
银行存款
无形资产减值准备 累计摊销 贷:无形资产
（收到补价）
（已提减值准备） （已摊销额） （账面余额）
倒挤损益， 计入借/贷 “资产处置 损益”
26
一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益 3.公允价值能否可靠计量的判断 （3）同类或类似资产也不存在活跃市场，但可采 用估值技术确定。 ①采用估值技术确定的公允价值估计数的变动 区间很小。 ②在公允价值估计数变动区间内，各种用于确 定公允价值估计数的概率能够合理确定。
27
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• 二是在企业合并、债务重组中和发行股票取 得的非货币性资产。在企业合并、债务重组中
取得的非货币性资产，其成本确定分别适用 《企业会计准则第 20 号——企业合并》和 《企业会计准则第 12 号——债务重组》；
• 企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相
当于以权益工具(如发行股票方式)换入非货币 性资产，其成本确定适用《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》。
第一章非货币资产交换讲义
• 与所有者的非互惠转让如以非货币性资产作
为股利发放给股东等，属于资本性交易，适 用《企业会计准则第 37 号——金融工具列 报》。
• 企业与所有者以外方面发生的非互惠转让，
如政府无偿提供非货币性资产给企业建造固 定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币 性资产，适用《企业会计准则第 16 号——政 府补助》。
第一章非货币资产交换讲义
• ■2.非货币性资产
（1）概念
是指货币性资产以外的资产。非货币性资产是相
对于货币性资产而言。 （2）非货币性资产的根本特征:
其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚 至是不可确定的。
（3）企业的非货币性资产主要有: 存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、
在建工程、工程物资、无形资产等。
• 所谓非互惠转让是指企业将其拥有的非货币
性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或 由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地 转让给企业。
• 非货币性资产交换准则所述的非货币性资产交 换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转 让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出 自己拥有的非货币性资产作为代价。
第一章非货币资产交换讲义
• 资产负债表列示的项目中属于非货币性资 产的项目通常有：
• 存货(原材料、包装物、低值易耗品、库存 商品、委托加工物资、委托代销商品等)、长 期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建 工程、工程物资、无形资产等。
第一章非货币资产交换讲义
二、非货币性资产交换的界定
（一）基本原则
第一章非货币资产交换讲义
第二节 确认和计量原则
• 一、 换入资产基于公允价值计价，并确认 交换损益
• 二、换入资产基于换出资产的账面价值计 价，不确认交换损益
第一章非货币资产交换讲义
• 在非货币性资产交换的情况下，不论是
一项资产换入一项资产、一项资产换入多 项资产、多项资产换入一项资产，还是多 项资产换入多项资产，非货币性资产交换 准则规定了确定换入资产成本的两种计量 基础和交换所产生损益的确认原则。
2.收到的货币性资产÷换出资产的公允价值（或换 入资产公允价值与收到的货币性资产之和）＜25%
3.若上述计算公式高于25%（含25%），视为以货 币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。
第一章非货币资产交换讲义
• 非货币性资产交换准则不涉及如下交易和事项：
• 一是与所有者或所有者以外方面的非货币性资产 非互惠转让。
第一章非货币资产交换讲义
• 根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》的 规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：
1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与
换出资产显著不同。 表现在： ① 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 ② 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同； ③ 未来现金流量的风险、时间相同，但金额不同。
• 一、 货币性资产与非货币性资产的区分 • 二、非货币性资产交换的界定
第一章非货币资产交换讲义
一、货币性资产与非货币性资产的区分
• （一）企业的资产可以分为货币性资产与非货币 性资产两大类。
1.货币性资产 （1）概念
是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定 的金额收取的资产。
（2）企业的货币性资产主要有: 包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及 准备持有至到期的债券投资等。
1.该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 （即补价。补价的前提是交换双方的资产公允 价值不等）。
• 2.认定涉及少量货币性资产的交换为非货币
性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额 的比例低于25%作为参考比例。
第一章非货币资产交换讲义
（二）公式
1.支付的货币性资产÷换入资产公允价值（或换出 资产公允价值与支付的货币性资产之和）＜25% 或:
第一章非货币资产交换讲义
（二）商业实质的判断
• 是否具有商业实质，应当遵循实质重于形式的原 则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的 特征等因素。
• 换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产
生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产
生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项
资产的交换具有商业实质。
第一章非货币资产交换讲义
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非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题： 一是换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。
• 两种解决方法： 1.换入资产基于公允价值（换入或换出资产的公允价
值）计价，确认交换损益； 2.换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交
换损益。
• 方法的适用条件强调：交换是否具有商业实质以 及换入或换出资产的公允价值是否能够可靠地计 量。
第一章非货币资产交换讲义
一、 换入资产基于公允价值计价，并确认交 换损益
（一）基本条件 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》
规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条
件的:
• 1.该项交换具有商业实质。 • 2.换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量.
• 难点：对交换是否具有商业实质的判断及资产公允 价值的可靠计量。
第一章非货币资产交换讲义
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• 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊 交易行为，是交易双方主要以存货、固定资 产、无形资产和长期股权投资等非货币性资 产进行的交换。
•
第一章非货币资产交换讲义
• • 实务工作中，交易双方通过非货币性资产
交换一方面可以满足各自生产经营的需要，同 时可在一定程度上减少货币性资产的流出。
• • 如某企业需要另一个企业拥有的一项设备，
另一个企业需要上述企业生产的产品作为原材 料，双方就可能会出现非货币性资产交换的交 易行为。
第一章非货币资产交换讲义
• 《企业会计准则第 7 号——非货币性资产 交换》规范了非货币性资产交换的确认、计量
和相关信息的披露。
第一章非货币资产交换讲义
第一节 非货币性资产交换的界定