中级会计实务(无形资产)
2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第四章 无形资产
2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第四章无形资产第01 讲无形资产的初始计量一、无形资产无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
（一）拥有或控制无形资产是由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源。
【解读】在某些情况下并不需要企业拥有其所有权，如果企业有权获得某些无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获得这些经济利益，则表明该企业控制了该无形资产。
【例】企业自行研制的技术通过申请依法取得专利权后，在一定期限内拥有了该专利技术的法定所有权；企业与其他企业签订合约转让商标权，由于合约的签订，使商标使用权转让方的相关权利受到法律的保护。
【重点记忆】客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。
（二）无实物形态某些无形资产的存在有赖于实物载体，比如，计算机软件需要存储在介质中，但这并不改变无形资产本身不具有实物形态的特性。
在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产，还是属于无形资产时，通常以哪个要素更重要作为判断的依据。
【例】计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。
（三）具有可辨认性作为无形资产核算的资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认的。
符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，说明无形资产可辨认。
某些情况下，无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等，此类无形资产也视为可辨认。
2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离，都认为具有可辨认性。
会计专业技术资格中级会计实务(无形资产)-试卷3-1
会计专业技术资格中级会计实务（无形资产）-试卷3-1(总分：58.00，做题时间：90分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：20.00)1.一、单项选择题本类题共15小题。
每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分。
__________________________________________________________________________________________ 2.2015年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备。
当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元。
2015年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为( )万元。
A.18 √B.23C.60D.65无形资产的可收回金额指以下两项金额中的较高者：(1)无形资产的公允价值扣除处置费用后的余额；(2)预计未来现金流量的现值。
因此，无形资产的可收回金额为60万元，2015年年末该无形资产账面价值=120-42=78(万元)，应计提减值准备的金额=78-60=18(万元)。
3.某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为20万元，采用直线法按10年摊销，出售时取得收入40万元，应交相关税费2万元。
不考虑城市维护建设税和教育费附加等影响，则出售该项专利权时影响当期的损益的金额为( )万元。
A.24 √B.26C.15D.16出售该项专利权时影响当期损益的金额=40-[20-(20／10×3)]-2=24(万元)。
4.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。
A.将自创的商誉确认为无形资产B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产√商誉的存在无法与企业自身分离，且不具有可辨认性，因此不能确认为无形资产，选项A错误；处置无形资产影响的损益科目为营业外收入或营业外支出，选项B错误；预期不能为企业带来经济利益的无形资产，应予以转销报废，将其账面价值计入营业外支出，选项C错误。
中级会计实务无形资产与长期待摊费用的处理
中级会计实务无形资产与长期待摊费用的处理无形资产与长期待摊费用是企业在日常经营活动中常常遇到的重要会计处理问题。
本文将对无形资产与长期待摊费用的概念、分类、计量与核算方法以及处理方式进行详细介绍。
一、无形资产的概念与分类无形资产是指企业拥有、但并不具有实物形态的资产，例如专利权、商标权、著作权等。
根据其经济性质和使用性质的不同，无形资产可分为两类：可辨认无形资产和不可辨认无形资产。
1. 可辨认无形资产可辨认无形资产是指能够单独辨认、可由企业自主支配和支配期限较长的无形资产。
例如，企业购买的专利权、商标权等。
对于可辨认无形资产的初始确认，应根据实际成本确定其初始计量金额。
2. 不可辨认无形资产不可辨认无形资产是指无法单独辨认的、无法由企业自主支配并且使用期限较短的无形资产。
例如，企业的商誉、品牌价值等。
对于不可辨认无形资产，其初始确认金额为购买价格减去已确认的可辨认无形资产的金额。
二、无形资产的计量与核算无形资产的计量主要有实际成本法和公允价值法两种。
1. 实际成本法按照实际成本法计量的无形资产，其成本包括购置成本、直接发生的与购置和形成无形资产有关的合理支出以及借款发生的财务费用等。
2. 公允价值法按照公允价值法计量的无形资产，其计量目标是该无形资产的公允价值。
公允价值是指无偏见的、公正和真实的市场交易涉及的无形资产价格。
无论采用实际成本法还是公允价值法计量无形资产，企业应当在每期财务报告期末对其进行减值测试，以确定是否需要计提减值准备。
三、无形资产的处理方式1. 剥离如果企业决定剥离或处置无形资产，应当根据实际成本或公允价值，扣除相应的累计摊销或已计提的减值准备，计提或转回相应的资产减值损失或资产处置收益。
2. 减值如果发生无形资产的减值情况，企业应当根据减值测试的结果，计提相应的减值准备，将无形资产净额调整至其可收回金额。
3. 摊销对于可辨认无形资产，企业应当按照合理的安排和预期的使用寿命进行摊销。
第七章 无形资产 《中级财务会计》PPT课件
第二节 无形资产的初始计量
第七章 无形资产
［例7-4］华联实业股份有限公司根据公司的发展需要，决定以一台设备交换 MP公司一项专利权。该项固定资产原始价值125 000元，累计折旧11 000元， 已计提减值准备2 000元。支付相关税费1 100元。假定该设备的公允价值为 120 000元，则： 换入无形资产成本=120 000+1 100=121 100（元） 换出资产账面价值=125 000-11 000-2 000=112 000（元） 非货币性资产交换利得=120 000-112 000=8 000（元） 由于此项非货币性资产交换业务换出的是企业的固定资产，因此，在会计上应 按照固定资产的处置业务进行处理。
（元）
借：财务费用
213 992
贷：未确认融资费用 213 992
2×18年12月31日，付款及未确认融资费用的摊销。
借：长期应付款 1 500 000
贷：银行存款 1 500 000
未确认融资费用的摊销额=634 350-309 252-213 992=111 106（元）
借：财务费用
111 106
五、政府补助取得的无形资产
第七章 无形资产
政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不 包括政府作为企业所有者投入的资本。其主要形式包括财政拨款、财政 贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。
企业收到政府补助的无形资产时，一方面增加企业的无形资产，记入 “无形资产”科目的借方，另一方面要作为递延收益，记入“递延收益” 科目的贷方。
中级会计实务会计职称之无形资产课件资料
五、无形资产的后续计量
❖ 摊销方法：
❖对某项无形资产摊销所使用的方法应依 据从资产中获取的预期未来经济利益的 预计消耗方式来选择,并一致地运用于不 同会计期间.
五、无形资产的后续计量
残值：
无形资产的残值一般为零.
除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结 束时愿意以一定的价格购买该项无形资 产或是存在活跃的市场,通过市场可以得 到无形资产使用寿命结束时的残值信息, 并且从目前情况看,在无形资产使用寿命 结束时,该市场还可能存在的情况下,无形 资产可以存在残值.
❖ 借：无形资产
40000000
贷：实收资本
30000000
❖
资本公积
10000000
无形资产的计量：
承前例：如果按照市场情况估计其公 允价值为20 000 000元,已办妥相关手 续.
借：无形资产 20 000 000 资本公积 10 000 000
贷：实收资本 30 000 000
无形资产的计量：
❖企业合并中取得的无形资产成本 ,购 买方取得的无形资产应以其在购买 日的公允价值计量 .
❖ 通过非货币性资产交换取得的无形 资产成本 ,应当按照企业会计准则第 7号—非货币性资产交换的规定确定.
无形资产的计量：
❖通过债务重组取得的无形资产成本 , 应当按照企业会计准则第12号—债 务重组的规定确定.
五、无形资产的后续计量
❖例：某股份有限公司从外单位购得 一项商标权,支付价款3000万元,款 项已支付,该商标权的使用寿命为10 年,不考虑残值的因素.
五、无形资产的后续计量
❖ 借：无形资产—商标权
3000用 3003000÷10
❖ 贷：累计摊销
300
六、无形资产的处置
中级会计无形资产知识点总结
中级会计无形资产知识点总结一、无形资产的概念与特征。
1. 概念。
- 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
- 强调“可辨认”，能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
例如，企业的专利权、商标权等都满足可辨认的条件。
2. 特征。
- 不具有实物形态。
这是无形资产区别于固定资产等有形资产最显著的特征。
例如，土地使用权，没有像房屋那样看得见、摸得着的实体。
- 具有可辨认性。
如前所述，能够从企业中分离或者划分出来用于不同的经济业务。
- 属于非货币性长期资产。
无形资产的使用期限通常超过一个会计年度，且不像货币资金那样是固定的货币金额。
二、无形资产的确认条件。
1. 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。
- 企业需要根据目前的经营状况、行业发展趋势等因素进行判断。
例如，企业自行研发的一项新技术，如果经过市场调研和技术评估，发现该技术有很大的市场潜力，能够为企业带来未来的经济利益，就满足这一确认条件。
2. 该无形资产的成本能够可靠地计量。
- 对于外购的无形资产，其购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出等都能够明确计量。
而对于自行研发的无形资产，要区分研究阶段和开发阶段，开发阶段符合资本化条件的支出才能计入无形资产成本，这就要求企业对相关成本进行准确的核算和计量。
三、无形资产的初始计量。
1. 外购无形资产。
- 成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
- 例如，企业购买一项专利技术，购买价款为100万元，支付相关税费5万元，另外为使该专利技术达到预定用途还发生了测试费用3万元，则该无形资产的初始成本为100 + 5+3 = 108万元。
2. 自行研究开发无形资产。
- 研究阶段的支出应当全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
因为研究阶段是探索性的，是否会形成无形资产具有很大的不确定性。
2024年中级会计实务知识点汇总
2024年中级会计实务知识点汇总一、存货。
1. 存货的确认和初始计量。
- 存货的定义：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
- 存货的确认条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。
- 存货的初始计量：存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
- 采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
- 加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
- 其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
2. 存货的期末计量。
- 存货期末计量原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
- 可变现净值的确定。
- 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
- 需要经过加工的材料存货，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。
其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
二、固定资产。
1. 固定资产的确认和初始计量。
- 固定资产的定义：企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
- 固定资产的确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。
- 固定资产的初始计量。
- 外购固定资产：企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
中级会计学教学课件PPT无形资产
非专利技术应在其预计 使用寿命内采用合理的 方法进行摊销，通常采 用直线法进行摊销。
如果非专利技术的可收 回金额低于其账面价值 ，企业应计提无形资产 减值准备。
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03 无形资产的后续计量
应以摊销和减值准备的方式进行，以确保无形资 产的价值反映其当前经济价值。
03
无形资产的会计处理
无形资产的确认
符合无形资产定义
无形资产应符合资产的定义，同 时满足无形资产的特征，如没有 物质形态、能够为企业带来经济 利益等。
符合无形资产准则
无形资产应符合《企业会计准则 第6号——无形资产》中规定的确 认条件，包括可辨认性、可计量 性、相关性和可靠性等。
残值
无形资产的残值是指其在使用寿命结束后可能存在的价值， 一般情况下，无形资产的残值为零。
无形资产的减值与处置
减值测试
01
企业应定期对无形资产进行减值测试，以确定其可回收金额是
否低于账面价值。
减值处理
02
如果无形资产的可回收金额低于账面价值，企业应将其差额计
提减值准备，并相应调整无形资产的账面价值。
02
03
重置成本
现值
在某些情况下，例如专利权，可 能需要以重置成本为基础进行计 量。
对于未来经济利益的无形资产， 如非专利技术，可能需要以现值 为基础进行计量。
无形资产的初始计量
01 内部产生的无形资产
应以研发过程中发生的直接成本进行初始计量。
02 外部购买的无形资产
应以购买价格及相关税费进行初始计量。
的不确定性。
无形资产的保护和利用需要得到充分的重视和保 03 护，否则可能会被侵权或被盗用。
无形资产的重要性
中级会计实务6章无形资产(学习笔记)
第六章无形资产第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产概述1、特征：企业拥有或控制并能为其带来经济利益的、不具有实物形态、具有可辨认性的资源；2、注意：只有企业授权的特许权才能作为无形资产入账。
二、无形资产的确认条件1、有关的经济利益很可能流入企业；2、成本能够可靠计量三、无形资产的初始计量（实际成本）（一）购入方式1、成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
如：专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
2、成本不包括：①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；②无形资产达到预定用途之后发生的费用。
3、分期付款购买无形资产：确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
购买时：借：无形资产（现值）未确认融资费用（倒挤）贷：长期应付款（未付）银行存款（已付）确认损益：第一年借：财务费用（未付-未确认融资费用）*实利率贷：未确认融资费用借：长期应付款（当年付款额）贷：银行存款资产负债表日长期应付款的账面价值=（原始长期应付款-已支付的）-（原始未确认融资费用-已确认的未确认融资费用）确认损益：第二年借：财务费用(上年资产负债表日长期应付的账面价值*实际利率)贷：未确认融资费用借：长期应付款（当年付款额）贷：银行存款（二）投资者投入方式按合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外（三）土地使用权的处理1、用于自行开房厂房的------计入无形资产，在建期间，摊销进在建工程2、房地产开房对外出售的房产-----计入开发成本，不摊销3、外购的建筑物—--------能分开则分开，不能分开全部作为固定资产核算第二节内部研究开发支出的确认和计量一、研究与开发阶段的区分研究阶段是探索性，开发阶段具有针对性二、研究与开发阶段支出的确认企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段，研究阶段全部费用化，开发阶段满足资本化条件的计入无形资产成本，否则费用化，分不清属于哪个阶段的，全部费用化，计入管理费用。
中级会计实务第六章___无形资产[1]
![中级会计实务第六章___无形资产[1]](https://img.taocdn.com/s3/m/bc01cafa551810a6f5248625.png)
000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付
其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合 资本化条件的支出为7 500 000元。 • (2) 2x10年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用 500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。
• 本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完 成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到 可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并
且有确凿证据予以支持。因此，符合条件的开发费用可以资
本化。 • 其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出 为8 870 000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能 够可靠地计量”的条件。
D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权确认
为无形资产
【答案】D
三、无形资产初始计量
外购无形资产
外购无形资产的成本， 包括购买价款、相关税 费以及直接归属于使该 项资产达到预定用途所 发生的其他支出。
投资者投入的 无形资产 无形资产初始 计量 自行开发的无 形资产
按照投资合同或协议 约定的价值确定，但 合同或协议约定价值 不公允的除外 成本包括满足资本化 条件至达到预定可使 用状态的支出总额
4
著作权
5
土地使用权
续表-2 序号 无形资产种类 定义 企业在某一地区经营或销 售某种特定商品的权利或 是溢价企业接受另一家企 业使用其商票、商号、技 术秘密权利。 要点提示
6
特许权
-
无形资产的特征：
㈠由企业拥有或控制并能带来未来经济利益的资源；
2023中级会计实务：无形资产处置
中级会计实务：无形资产处置【知识点】无形资产处置（★★）（一）无形资产出售企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益（资产处置损益）。
【例·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为6％。
2021年甲公司有关无形资产的业务如下：资料一：2021年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取不含税租金150万元并存入银行，在出租期间内甲公司不再使用该商标权。
该商标权系甲公司2020年1月1日购入的，初始入账价值为1800万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。
假定按年摊销商标权，且不考虑增值税以外的其他相关税费。
甲公司开出增值税专用发票，增值税销项税额为9万元。
甲公司按年确认租金收入和摊销。
要求：分别编制甲公司确认租金收入和计提摊销的会计分录。
『正确答案』借：银行存款159贷：其他业务收入150应交税费——应交增值税（销项税额）（150×6％）9借：其他业务成本180贷：累计摊销（1800/10）180资料二：甲公司2021年7月1日，出售一项商标权，不含增值税价款为120万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额7.2万元，实际收到127.2万元存入银行。
该商标权成本为300万元，出售时已摊销金额为180万元，已计提的减值准备为30万元。
要求：分别编制甲公司出售商标权的会计分录。
『正确答案』借：银行存款127.2累计摊销180无形资产减值准备——商标权30贷：无形资产——商标权300应交税费——应交增值税（销项税额）7.2资产处置损益30快速计算＝公允价值120－账面价值（300－180－30）＝30（万元）。
【例·计算分析题】（2019年）2×15年1月1日至2×20年1月1日，与甲公司A专利技术相关的交易或事项如下：资料一：2×15年1月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品。
中级会计师《中级会计实务》练习题无形资产摊销方法
中级会计师《中级会计实务》练习题无形资产摊销方法中级会计师《中级会计实务》练习题无形资产摊销方法多项选择题1、有关无形资产的摊销方法，下列各项表述中正确的有( )。
(环球网校提供无形资产相关试题)A.使用寿命有限的无形资产，当月取得，当月开始摊销;当月报废，当月不再进行摊销B.无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，按照10年摊销C.无形资产的使用寿命有限的，应当估计其年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，并在使用寿命内合理摊销D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与其有关的经济利益的预期实现方式;无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销【答案】ACD【解析】选项B，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。
2、关于无形资产处置和报废的表述中，不正确的是( )。
A.无形资产的处置和报废，主要是指无形资产对外出租、出售或者是无法为企业带来未来经济利益时，予以转销并终止确认B.无形资产出租期间，其摊销金额计入其他业务成本C.无形资产出售时，发生的营业税单独核算，计入营业税金及附加D.无形资产报废时，将其账面价值转入当期损益【答案】C【解析】本题考核无形资产处置和报废的核算。
选项C，无形资产出售时，发生的营业税计入营业外收支。
3、对于以摊余成本计量的金融资产，下列各项中影响摊余成本的.有( )。
A.已偿还的本金B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额C.已发生的减值损失D.取得时所付价款中包含的应收未收利息【答案】ABC【解析】本题考核摊余成本。
金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失。
【中级会计师《中级会计实务》练习题无形资产摊销方法】。
中级会计实务 第六章 无形资产
中级会计实务第六章无形资产在中级会计实务中，第六章无形资产是一个重要的章节，它涉及到企业资产的重要组成部分，对于准确反映企业的财务状况和经营成果具有关键意义。
无形资产，简单来说，就是那些没有实物形态，但能为企业带来经济利益的资产。
这包括了专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等等。
首先，我们来谈谈无形资产的确认。
并不是所有看似无形的东西都能被确认为无形资产。
要成为无形资产，必须满足两个关键条件：一是与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该无形资产的成本能够可靠地计量。
比如说，企业自主研发的一项新技术，如果预期无法为企业带来经济利益，或者其成本无法准确计量，那就不能确认为无形资产。
接下来是无形资产的初始计量。
无形资产的取得方式多种多样，比如外购、自行开发、投资者投入等等。
外购的无形资产，其成本通常包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
但要注意，为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，就不能计入无形资产的成本。
自行开发的无形资产，相对来说比较复杂。
企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出和开发阶段支出。
研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，因为这个阶段的活动通常只是探索性的，未来能否带来经济利益具有很大的不确定性。
而开发阶段的支出，只有在同时满足一定条件时，才能确认为无形资产。
这些条件包括完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性、具有完成该无形资产并使用或出售的意图、无形资产产生经济利益的方式、有足够的技术、财务资源和其他资源支持以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产等等。
再说说投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
在这种情况下，就需要按照公允价值来确定无形资产的入账价值。
无形资产在后续计量方面也有其特点。
使用寿命有限的无形资产，需要在使用寿命内进行摊销。
中级会计职称《会计实务》考点例题：无形资产
中级会计职称《会计实务》考点例题：无形资产一、考点精讲考点1：无形资产的初始计量考点2：土地使用权的处理1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配;确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
3.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
考点3：内部研发无形资产的处理考点4：无形资产后续计量二、例题精讲【例题·单选题】下列关于无形资产初始计量的表述中正确的是( )。
A.外购无形资产成本中应包括购买价款、相关税费和直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出B.测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用计入当期损益C.专业服务费用在发生时计入当期损益D.为宣传专利权生产产品所发生的宣传费用计入无形资产入账成本【答案】A【解析】选项B、C构成无形资产的入账成本;选项D在发生时计入销售费用。
【例题·单选题】内部自行研发的无形资产，当无法确认研究阶段支出和开发阶段支出时，在资产负债表日应将当期发生金额确认为( )。
A.管理费用B.销售费用C.开发支出D.无形资产【答案】A【解析】如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化计入管理费用。
【例题·单选题】下列项目中，关于无形资产的表述不正确的是( )。
A.无形资产摊销方式应体现其预期经济利益实现方式B.使用寿命有限的无形资产应当在取得的次月开始计提摊销C.使用寿命不确定的无形资产无需进行摊销D.满足资本化条件的内部研发支出，在未到达预定可使用状态前在资产负债表日需进行减值测试【答案】B【解析】使用寿命有限的无形资产应当在取得的当月开始计提摊销。
【例题·单选题】下列项目中，关于土地使用权的会计表述正确的是( )。
2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题 第三章 无形资产
2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题第三章无形资产一、单项选择题1.甲公司内部研究开发一项非专利技术项目，2021年1月研究阶段实际发生有关支出60万元。
2021年2月至2022年2月为开发阶段且此阶段的相关支出均为符合资本化条件的支出，发生支出包括材料费用100 万元，职工薪酬60万元，在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销额10万元，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出 6 万元。
2022年2月该非专利技术达到预定用途，假定不考虑其他因素，该无形资产的入账价值为（）万元。
A.160B.210C.70D.176『正确答案』D『答案解析』研究阶段发生的支出，要全部费用化，不计入无形资产成本。
所以该无形资产的入账价值＝100＋60＋10＋6＝176 （万元）。
2.2021 年7 月1 日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买ERP 软件，当日投入使用。
合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20％，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000 万元。
ERP 软件购买价款的现值为4546 万元，折现率为5％。
该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
假定不考虑增值税，下列关于甲公司购买的ERP 软件相关处理的表述中，正确的是（)。
A.ERP 软件确认为无形资产并按5000 万元进行初始计量B.ERP 软件自2021 年8 月1 日起在5 年内平均摊销并计入损益C.2021 年12 月31 日长期应付款的账面价值是4000 万元D.2021 年12 月31 日无形资产的账面价值是4091.4 万元『正确答案』D『答案解析』2021 年7 月1 日：借：无形资产4546未确认融资费用454贷：长期应付款4000银行存款100012 月31 日：借：财务费用[(4000－454)×5％×1/2] 88.65贷：未确认融资费用88.65选项A，ERP 软件确认为无形资产并应按照现值4546 万元入账；选项B，ERP 软件应自2021 年7 月1 日起在5 年内平均摊销计入损益；选项C，长期应付款的账面价值＝4000－(454－88.65)＝3634.65 （万元）；选项D，无形资产的账面价值＝4546－4546/5×6/12＝4091.4 （万元）。
中级财务会计-无形资产
确认出售转让收入
企业应将出售转让无形资产所取得的价款与该无形资 产账面价值的差额作为资产处置利得或损失，计入当 期损益。
结转无形资产账面价值
企业出售转让无形资产时，应按实际收到的金额，借记 “银行存款”等科目，按已计提的累计摊销额，借记“ 累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资 产减值准备”科目，按应支付的相关税费及其他费用， 贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其账面余 额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外 收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外 支出——处置非流动资产损失”科目。
会计处理
每期摊销时，应借记相关费用科 目，贷记无形资产科目，以反映
无形资产的账面价值减少。
无形资产减值测试与减值准备计提
定期进行减值测试
企业至少应当于每年年度终了对各项无形资产进 行全面检查，发现可能发生减值的，应当计提减 值准备。
可收回金额确定
可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费 用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者 之间较高者确定。
在与外部单位或个人进行合作时，明确知识产权的归属和使用方式， 避免知识产权纠纷。
完善技术保密措施和风险防范机制
加强技术保密工作
对关键技术、商业秘密等敏感信息进行严格保密，采取物理隔离、 加密传输等措施确保信息安全。
建立风险防范机制
定期对无形资产进行风险评估，识别潜在的风险因素，并制定相 应的防范措施。
本、预计使用寿命和受益期限等信息。
披露无形资产的开发支出和研发项目情况，包括研发项目的名
03
称、进展、投入金额和预期收益等信息。
涉及企业合并时关于无形资产信息披露要求
在企业合并中取得的无形资产，应披露其公允价值、交易作价及与账面价值的差异 等信息。
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案例
• 2013年2月5日，甲公司以1 900万元的价格从产权 交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费 90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司 发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述 款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资 产的入账价值为（ ）万元。 • A.1 900 B.1 990 C.2 030 D.2 005 • 【答案】B
案例
• 房地产开发企业购入的土地用于建造商品房时， 相关的土地使用权账面价值应作为无形资产核算， 不转入商品房成本。（ ） • 【答案】×
• 第二节 内部研究开发支出的确认和计量
• 一、研究与开发阶段的区分 • 研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。 • 二、研究与开发支出的确认 • （一）研究阶段的支出 • 研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损 益（管理费用）。 • （二）开发阶段的支出 • 开发支出的会计处理还是要区分两种情况：符合 资本化条件的，计入无形资产；不符合资本化条 件的，计入管理费用。
案例
• 【2008年考题· 单选题】甲公司2007年1月10日开 始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用 途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提 专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支 出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计 提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生 职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。 假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发 支出进行的下列会计处理中，正确的是（ ）。 A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元 B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元 C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元 D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元 • 【答案】C
• 四、内部研究开发费用的会计处理
• （一）处理原则 1、企业研究阶段的支出全部费用化，计入管理 费用； • 2、开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不 符合资本化条件的计入管理费用。 • 3、无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出， 全部计入管理费用。
• （二）账务处理
• 2.期末（月末） 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 • 3.达到预定用途 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出
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开发支出资本化的5个条件（多选题）：
• • • • • 1.技术上可行； 2.具有开发的意图； 3.证明有市场或有用； 4.有资源支持； 5.开发支出能计量。 如果企业不能区分研究阶段和开发阶段，将研发 支出全部计入管理费用。
•
案例
• 【2011年单选题】研究开发活动无法区分研究阶 段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在 资产负债表日确认为（ ）。 A.无形资产 B.管理费用 C.研发支出 D.营业外支出 • 【答案】B
本章重点
• 1、初始计量 • 2、后续计量（特别注意研发支出）
第一节 无形资产的确认和初始计量
• 无形资产的概念 • 无形资产是指企业拥有或者控制的,没有实物形 态的可辨认非货币性资产。 • 不属于无形资产： • 商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价 值的份额 • 用于出租或增值得土地——投资性房地产 • 购入自用的商品房，建筑物与土地无法区分的， 纳入固定资产
案例
• （2013）下列关于无形资产后续计量的表述中， 正确的有( )。 • A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产 残值进行复核 • B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资 产的使用寿命进行复核 • C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形 资产的使用寿命进行复核 • D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形 资产的摊销方法进行复核 • 【答案】ABCD
• 二、无形资产应当按照成本进行初始计量。 • （一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相 关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途 所发生的其他支出。 • 入账价值＝买价＋相关税费＋资本化借款费用 相关税费：包括使无形资产达到预定用途所发生 的专业服务费用、测试费用等 • 注意：延长信用条件购臵无形资产以现值为基础 入账。 • 下列各项不包括在无形资产的初始成本中： • 1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费 用及其他间接费用； • 2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
• 三、内部开发无形资产的计量
• 符合资本化条件之后到无形资产达到预定用途之 前，发生的开发支出总和，构成内部开发无形资 产的成本。具体包括开发过程中耗费的材料、劳 务成本、注册费、使用其他专利权和特许权的摊 销、资本化的利息支出。开发过程中发生的间接 费用、无效和初始运作损失、培训支出等不构成 无形资产的开发成本。 • 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条 件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行 调整。
无形资产
近年考点
考点 年份/题型
确定无形资产使用寿命应考 虑的因素 使用寿命不确定的无形资产 土地使用权的会计处理 计提减值准备后摊销 无形资产后续计量复核表述 研发支出的会计处理
专门用于产品生产的专利权 的会计处理 无形资产的会计处理
2012年多选题
2007判断 2010年多选2012年单选 2013单选 2013多选 2008单选2009单2011年单选 2011年多选题 2008单选2009单选2010单选
• （二）投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产，按投资合同价或协议价 入账（显失公允的除外）。 借：无形资产 贷：股本（或实收资本） 资本公积——股本溢价（或资本溢价）
• （三）土地使用权的处理 • 通常应确认为无形资产，但是下列情况除外： • 2.用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地 使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧. • 3.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对 外出售的房屋建筑物,计入所建造的房屋建筑物 成本。 • 4.外购房屋建筑物所支付的价款在地上建筑物与 土地使用权之间进行分配,难以合理分配的应当 全部作为固定资产。 • 5.改变土地使用权的用途,停止自用土地使用权 而用于赚取租金或资本增值时应将其账面价值转 为投资性房地产.
• 二、使用寿命有限的无形资产摊销（掌握）
• 使用寿命有限的无形资产应进行摊销。 （一）应摊销金额 应摊销总额＝入账价值－残值－减值准备 • 无形资产的残值一般为零，特殊情况除外
• （二）摊销期和摊销方法 1、当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减 少的无形资产，当月不再摊销。注意与固定资产 折旧的区别。 • 2、企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映 与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式， 并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定其 预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 • 3、持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价 值与公允价值减去处臵费用后的净额孰低进行计 量。
• 三、使用寿命不确定无形资产减值测试 对于使用寿命不确定的无形资产不摊销（不能确 定摊销期限），应在每个会计期间进行减值测试。 计提减值准备的账务处理为： 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 注意：使用寿命有限的无形资产，出现减值迹象 时，同样要进行减值测试。 区别： • 使用寿命有限的无形资产只有出现减值迹象之后， 才进行减值测试； • 寿命不确定的无形资产，每年年末，不管有没有 出现减值迹象，都需要进行减值测试。
案例
• 经董事会批准，甲公司2013年10月15日与乙公司 签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所 有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格 为1 000万元，乙公司应于2014年1月10日前支付 上述款项；甲公司应协助乙公司于2014年1月10日 前完成专利权所有权的转移手续。 • 甲公司专利权系2008年10月达到预定用途并 投入使用，成本为2 400万元，预计使用年限为10 年，无残值，采用直线法摊销，至2013年9月30日 未计提减值准备。甲公司2013年对上述专利应确 认的减值损失为（ ）万元。 • A.0 B.200 C.140 D.300 • 【答案】B
• （一）估计无形资产的使用寿命应考虑的 因素（理解） 1.产品寿命周期； 2.技术、工艺等； 3.行业运用的稳定性和产品的市场需求； 4.竞争者的行动； 5.维护支出； 6.控制期限； 7.与其他资产使用寿命的关联性等。
• （二）无形资产使用寿命的确定（了解） 无形资产使用寿命应是合同性期限、法定期限、 综合因素判断（预计使用年限） • （三）无形资产使用寿命的复核（掌握） • 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命 有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产 的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期 限，并按会计估计变更进行处理。 • 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证 据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计 其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限 的无形资产的有关规定处理。
案例
• （2012）房地产开发企业用于在建商品房的土地 使用权，在资产负债表中应列示的项目为（ ）。 A．存货 B．固定资产 • C．无形资产 D．投资性房地产
• 【答案】A
案例
• （2010）北方公司为从事房地产开发的上市公司， 2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼， 作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计 量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用 于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月 31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月 1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009 年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑 其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日 不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（ ）。 • A.甲地块的土地使用权 B.乙地块的土地使用权 • C.丙地块的土地使用权 D.丁地块的土地使用权 • 【答案】BC
案例
• A公司支付对价620万元取得B公司60%股权，能够 对B公司实施控制，B公司可辨认净资产公允价值 为1 000万元。 • A公司个别报表中不确认商誉 • 在合并财务报表中确认商誉=620-1 000×60%=20 （万元）。