中级会计实务(无形资产)

案例
• 关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中 错误的是（ ）。 • A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究 阶段支出与开发阶段支出 • B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当 于发生时计入当期损益 • C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确 认为无形资产 • D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能 确认为无形资产，也可能确认为费用 • 答案：C
案例
• A公司支付对价620万元取得B公司60%股权，能够 对B公司实施控制，B公司可辨认净资产公允价值 为1 000万元。 • A公司个别报表中不确认商誉 • 在合并财务报表中确认商誉=620-1 000×60%=20 （万元）。
案例
• 在资产负债表中，商誉应作为无形资产列示。 （ ） • 【答案】×
案例
• 【2008年考题· 单选题】甲公司2007年1月10日开 始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用 途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提 专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支 出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计 提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生 职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。 假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发 支出进行的下列会计处理中，正确的是（ ）。 A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元 B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元 C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元 D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元 • 【答案】C
• 四、内部研究开发费用的会计处理
• （一）处理原则 1、企业研究阶段的支出全部费用化，计入管理 费用； • 2、开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不 符合资本化条件的计入管理费用。 • 3、无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出， 全部计入管理费用。
• （二）账务处理
• 2.期末（月末） 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 • 3.达到预定用途 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出
• 二、使用寿命有限的无形资产摊销（掌握）
• 使用寿命有限的无形资产应进行摊销。 （一）应摊销金额 应摊销总额＝入账价值－残值－减值准备 • 无形资产的残值一般为零，特殊情况除外
• （二）摊销期和摊销方法 1、当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减 少的无形资产，当月不再摊销。注意与固定资产 折旧的区别。 • 2、企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映 与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式， 并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定其 预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 • 3、持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价 值与公允价值减去处臵费用后的净额孰低进行计 量。
本章重点
• 1、初始计量 • 2、后续计量（特别注意研发支出）
第一节 无形资产的确认和初始计量
• 无形资产的概念 • 无形资产是指企业拥有或者控制的,没有实物形 态的可辨认非货币性资产。 • 不属于无形资产： • 商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价 值的份额 • 用于出租或增值得土地——投资性房地产 • 购入自用的商品房，建筑物与土地无法区分的， 纳入固定资产
案例
• （2013）下列关于无形资产后续计量的表述中， 正确的有( )。 • A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产 残值进行复核 • B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资 产的使用寿命进行复核 • C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形 资产的使用寿命进行复核 • D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形 资产的摊销方法进行复核 • 【答案】ABCD
案例
• 房地产开发企业购入的土地用于建造商品房时， 相关的土地使用权账面价值应作为无形资产核算， 不转入商品房成本。（ ） • 【答案】×
• 第二节 内部研究开发支出的确认和计量
• 一、研究与开发阶段的区分 • 研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。 • 二、研究与开发支出的确认 • （一）研究阶段的支出 • 研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损 益（管理费用）。 • （二）开发阶段的支出 • 开发支出的会计处理还是要区分两种情况：符合 资本化条件的，计入无形资产；不符合资本化条 件的，计入管理费用。
案例
• 企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无 形资产成本。（ ） • 【答案】×
第三节
无形资产的后续计量
• 一、无形资产使用寿命的确定 无形资产的后续计量方法，取决于无形资产的使 用寿命。 • 使用寿命有限的无形资产应进行摊销；使用寿命 不能确定的无形资产不摊销，但应进行减值测试。 • 使用寿命有限的无形资产账面价值＝账面余额－ 累计摊销－减值准备 使用寿命不确定的无形资产账面价值＝账面余额 －减值准备
• 三、使用寿命不确定无形资产减值测试 对于使用寿命不确定的无形资产不摊销（不能确 定摊销期限），应在每个会计期间进行减值测试。 计提减值准备的账务处理为： 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 注意：使用寿命有限的无形资产，出现减值迹象 时，同样要进行减值测试。 区别： • 使用寿命有限的无形资产只有出现减值迹象之后， 才进行减值测试； • 寿命不确定的无形资产，每年年末，不管有没有 出现减值迹象，都需要进行减值测试。
• （一）估计无形资产的使用寿命应考虑的 因素（理解） 1.产品寿命周期； 2.技术、工艺等； 3.行业运用的稳定性和产品的市场需求； 4.竞争者的行动； 5.维护支出； 6.控制期限； 7.与其他资产使用寿命的关联性等。
• （二）无形资产使用寿命的确定（了解） 无形资产使用寿命应是合同性期限、法定期限、 综合因素判断（预计使用年限） • （三）无形资产使用寿命的复核（掌握） • 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命 有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产 的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期 限，并按会计估计变更进行处理。 • 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证 据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计 其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限 的无形资产的有关规定处理。
案例
• 经董事会批准，甲公司2013年10月15日与乙公司 签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所 有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格 为1 000万元，乙公司应于2014年1月10日前支付 上述款项；甲公司应协助乙公司于2014年1月10日 前完成专利权所有权的转移手续。 • 甲公司专利权系2008年10月达到预定用途并 投入使用，成本为2 400万元，预计使用年限为10 年，无残值，采用直线法摊销，至2013年9月30日 未计提减值准备。甲公司2013年对上述专利应确 认的减值损失为（ ）万元。 • A.0 B.200 C.140 D.300 • 【答案】B
• 二、无形资产应当按照成本进行初始计量。 • （一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相 关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途 所发生的其他支出。 • 入账价值＝买价＋相关税费＋资本化借款费用 相关税费：包括使无形资产达到预定用途所发生 的专业服务费用、测试费用等 • 注意：延长信用条件购臵无形资产以现值为基础 入账。 • 下列各项不包括在无形资产的初始成本中： • 1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费 用及其他间接费用； • 2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
• 三、内部开发无形资产的计量
• 符合资本化条件之后到无形资产达到预定用途之 前，发生的开发支出总和，构成内部开发无形资 产的成本。具体包括开发过程中耗费的材料、劳 务成本、注册费、使用其他专利权和特许权的摊 销、资本化的利息支出。开发过程中发生的间接 费用、无效和初始运作损失、培训支出等不构成 无形资产的开发成本。 • 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条 件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行 调整。
• （二）投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产，按投资合同价或协议价 入账（显失公允的除外）。 借：无形资产 贷：股本（或实收资本） 资本公积——股本溢价（或资本溢价）
• （三）土地使用权的处理 • 通常应确认为无形资产，但是下列情况除外： • 2.用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地 使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧. • 3.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对 外出售的房屋建筑物,计入所建造的房屋建筑物 成本。 • 4.外购房屋建筑物所支付的价款在地上建筑物与 土地使用权之间进行分配,难以合理分配的应当 全部作为固定资产。 • 5.改变土地使用权的用途,停止自用土地使用权 而用于赚取租金或资本增值时应将其账面价值转 为投资性房地产.
开发支出资本化的5个条件（多选题）：
• • • • • 1.技术上可行； 2.具有开发的意图； 3.证明有市场或有用； 4.有资源支持； 5.开发支出能计量。 如果企业不能区分研究阶段和开发阶段，将研发 支出全部计入管理费用。
•
案例
• 【2011年单选题】研究开发活动无法区分研究阶 段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在 资产负债表日确认为（ ）。 A.无形资产 B.管理费用 C.研发支出 D.营业外支出 • 【答案】B
无形资产
近年考点
考点 年份/题型
确定无形资产使用寿命应考 虑的因素 使用寿命不确定的无形资产 土地使用权的会计处理 计提减值准备后摊销 无形资产后续计量复核表述 研发支出的会计处理
专门用于产品生产的专利权 的会计处理 无形资产的会计处理
2012年多选题
2007判断 2010年多选2012年单选 2013单选 2013多选 2008单选2009单2011年单选 2011年多选题 2008单选2009单选2010单选
案例
• （2012）房地产开发企业用于在建商品房的土地 使用权，在资产负债表中应列示的项目为（ ）。 A．存货 B．固定资产 • C．无形资产 D．投资性房地产
• 【答案】A
案例
• （2010）北方公司为从事房地产开发的上市公司， 2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼， 作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计 量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用 于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月 31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月 1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009 年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑 其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日 不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（ ）。 • A.甲地块的土地使用权 B.乙地块的土地使用权 • C.丙地块的土地使用权 D.丁地块的土地使用权 • 【答案】BC
案例
• 【2011年多选题】下列关于专门用于产品生产的 专利权会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.该专利权的摊销金额应计入管理费用 B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进 行复核 C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进 行复核 D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后 的余额进行后续计量 • 【答案】BCD
• （三）无形资产摊销的会计处理 无形资产的摊销金额一般应计入管理费用。 • 但是还有例外，如果某项无形资产专门用于生产 某种产品，则摊销费用计入制造费用。
•
案例
• （2013）2013年1月1日，甲公司某项特许使用权 的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值 准备60万元。预计尚可使用源自文库限为2年，预计净残 值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素， 2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为 ( )万元 • A.12.5 B.15 C.37.5 D.40 • 【答案】A
案例
• 2013年2月5日，甲公司以1 900万元的价格从产权 交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费 90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司 发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述 款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资 产的入账价值为（ ）万元。 • A.1 900 B.1 990 C.2 030 D.2 005 • 【答案】B