事业单位负债的核算精品文档61页

• 二、借入款项的核算 • （一）借入款项的概念 • 是指事业单位从财政部门，上级主管部门，金融
机构及其他单位借人的有偿使用的各种款项。内容主 要包括：
• (1) 从财政部门借入的利息较低的事业周转金； • (2) 从金融机构，信用社借人的款项； • (3) 根据协议、合同向外单位借人的款项。 • （二）借入款项的管理 • 1. 借入款项发生前，必须有书面报告，说明借款的
2 、账户设置
借
借入款项
贷
借入款项的归还或 者减少（本金）
有偿借入款的发生或增加 （本金）
期末余额：尚未偿还的 借入款项（本金）
• 3 、账务处理
• （1）取得借款时：
• 借：银行存款
• 贷：借入款项
• （2）月末计提利息时：
•
借：事业支出/经营支出
贷：预提费用
• （3）每季度末支付利息时：
• 借：预提费用
• （二）负债类
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借入款项 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应缴预算款 应缴财政专户款 应交税金
• 一、负债概述 • （一）负债的定义及特点 • 是指事业单位所承担的、能以货币计量、需要以资产
• 贷：银行存款
200 000
• 假设该票据到期时，事业单位暂无款支付，与对方协商后，同意 在近期付款，将其转入“应付账款”科目
• 借：应付票据 200 000
• 贷：应付账款
200 000
• 假设该票据为有息票据，年利率为 6 ％，到期支付本金和利息。
• 利息 =200 000×6 ％×6/12=6 000 元
• 无论是有息票据，还是无息票据，“应付票据” 科目只反映其面值。
２、账户设置
借
应付票据
贷
从银行支付 商业汇票款
发生债务开出承兑 商业汇票
期末余额：尚未 支付的承兑商业 汇票款
• ３、账务处理
• （1）事业单位发生商品购销活动中，采用商业汇票结算 开出商业承兑或银行承兑汇票时：
• 借：材料
• 贷：应付票据
• ４、举例：
• [例1] 某事业单位 ( 非成本核算单位 ) 采用商业承兑汇票购入一 批材料，获得一般发票，其含税货款 200 000 元，票据期限 6 个月。
• 借：材料
200 000
• 贷：应付票据 200 000
• 假设该票据为不带息票据，到期以银行存款支付票款。
• 借：应付票据 200 000
渠道、额度、期限、利率和担保方式，经批准后办理 借款手续。
• 2、事业单位对借入款项应加强管理，实行资金的有 偿使用。
• 3. 借入款合同或协议到期，应及时反还资金。
• （三）借入款项的核算
• 1、 会计科目： “借入款项” • 核算和监督事业单位各项借入资金的增减
变动及其结存情况，该科目应按债权人设置明 细科目进行明细分类核算。
或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付账款、预收账 款、其他应付款、各种应缴款项等。
• 其特点为： • （1）有明确的价值； • （2）有明确的偿还期； • （3）有明确的债务人。 • （二）负债的计价原则 • 1.各种负债应当按实际发生数额记账。 • 2.负债要紧已经发生而数额需要预计确定的，应当
合理估计，待实际数额确定后，再进行调整。
500 000
•
——A 银行
200 000
• 贷：银行存款
800 000
• 三、应付票据的核算
• （一）应付票据的概念
• 应付票据是由事业单位对外发生债务时所 开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇 票和商业承兑汇票。应付票据分带息和不 带息两种。
• 各单位应设置“应付票据备查簿”，详细 登记每一应付票据的种类、号数、签发日 期、到期日、票面金额、收款人姓名或单 位名称以及付款日期和金额等详细资料。 应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔 注销。
• （二）应付票据的核算
• １、会计科目
• 设置“应付票据”科目，核算事业单位在 商品购销业务中所开出商业汇票的开出、支付 等情况。
• 该科目贷方反映事业单位因购销活动采用商业 汇票结算方式而开出的应付票据额；借方反映 到期偿还或转入“应付账款”科目的应付票据 额；余额在贷方，表示事业单位开出的尚未到 期的商业票据额。
• 借：银行存款
500 000
• 贷：借入款项 —— 财政部门 500 000
• [例3]来自百度文库某事业单位从 A 银行借人款项 200 000 元。
• 借：银行存款
200 000
• 贷：借入款 ——A 银行 200 000
• [例4] 某事业单位按规定计算并支付事业借入款的利息 费用 2 000 元，经营借入款的利息支出 5000 元。
• 借：应付票据
200 000
•
事业支出 ／经营支出
6 000
• 贷：银行存款
206 000
• [例2] 某实行内部成本核算的事业单位采用银行承兑汇票向 w 公司购入材料一批，取得专用发票上注明；货款 200 000 元， 增值税 34 000 元，支付手续费 1 000 元，票据期限 3 个月。
• 借：事业支出 2 000
•
经营支出 5 000
• 贷：银行存款 7 000
• [例 5 ]某事业单位到期归还向上级主管部门借入款项
的本金 100 000 元，向财政借入款项 500 000 元，向 A 银行借入款项 200 000 元。
• 借：借入款项 —— 上级主管部门 100 000
•
—— 财政部门
• （2）事业单位采用银行承兑汇票，还需支付银行承兑汇 票手续费，支付手续费时：
• 借：经费支出（有关支出或费用科目）
• 贷：银行存款
• （3）事业单位收到银行支付本息通知时，
• 借：应付票据（按本金）
•
经营支出（按应付利息记相关支出或费用科目）
• 贷：银行存款（按应付本金和利息）
• （4）事业单位到期无款支付商业承兑汇票时： • 借：应付票据 • 贷：应付账款 • （5）事业单位到期无款支付银行承兑汇票时； • 借：应付票据 • 贷：借入款项
•
事业支出/经营支出
• 贷：银行存款
• （4）到期归还借款本金时：
• 借：借入款项
• 贷：银行存款
• 账务处理举例：
• [例1] 某事业单位向上级主管部门申请借入有偿 使用借款获准 100 000 元，并存入银行。
• 借：银行存款
100 000
• 贷：借入款项 —— 上级主管部门 100 000
• [例 2] 某事业单位从财政部门借入有偿使用借款 500 000 元存入银行。