财务会计之收入、费用与利润

2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(11)

第十一章收入、费用和利润

本章考情分析

本章内容阐述收入、费用和利润的会计处理。近3年考题除客观题外，主观题中也涉及本章内容，分数较高，属于特不重要的章节。

本章教材要紧变化：(1)修改了对“收入的金额能够可靠地计量”的解释;(2)增加了托收承付方式销售商品的处理;(3)附有销售退回条件的商品销售，期末确认与退货相关负债通过“可能负债”科目核算;(4)增加了建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务。

本章应关注的要紧内容：(1)收入的确认与计量;(2)治理费用、销售费用和财务费用核算的内容;(3)营业外收入和营业外支出核算的内容。

学习本章应注意的问题：(1)掌握发出商品时不确认收入的会计处理;(2)掌握专门销售商品业务的会计处理;(3)掌握提供劳务收入的会计处理;(4)掌握建筑合同中合同收入和费用的计算及合同可能损失的计算;(5)掌握治理费用、销售费用和财务费用核算的内容;(6)掌握营业外收入和营业外支出核算的内容;(7)本章内容经常和会计差错、资产负债表日后事项等内容结合出题。

第一节收入

一、收入的定义及其分类

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

【例题1·单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，能够确认为收入的是( )。

A.出售无形资产收取的价款

B.出售固定资产收取的价款

C.投资性房地产取得的租金收入

D.出售长期股权投资收取的价款

【答案】C

【解析】投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。

二、销售商品收入

(一)销售商品收入的确认和计量

1.确认

销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：

(1)企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方

(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的接着治理权，也没有对已售出的商品实施有效操纵

(3)收入的金额能够可靠地计量

(4)相关的经济利益专门可能流入企业

(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

依照收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。

P225【例11-1】

甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已依照甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。

依照本例的资料，甲公司采纳交款提货的销售方式，即购买方已依照销售方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，讲明商品所有权上的要紧风险和酬劳已转移给购买方，尽管商品未实际交付，甲公司仍能够认为商品所有权上的要紧风险和酬劳差不多转移，应当确认收入。

P225【例11-2】

甲公司向乙公司销售一批商品，商品差不多发出，乙公司差不多预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发觉商品质量没有达到合同约定的要求，立即依照合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。

依照本例的资料，尽管商品差不多发出，并将发票账单交付买方，同时收到部分货款，然而由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，讲明购买方尚未正式同意商品，商品可能被退回。因此，商品所有权上的要紧风险和酬劳仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移，不能确认收入。

P226【例11-3】

甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯差不多运抵乙公司，发票账单差不多交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。

依照本例的资料，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，阻碍电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的要紧风险和酬劳随之转移，不能确认收入。

需要讲明的是，假如安装或检验不是销售合同的重要组成部分的，企业能够在发出商品时确认收入。

P226【例11-4】

甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内假如对产品使用效果不中意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。

依照本例的资料，甲公司尽管已将产品售出，并已收到货款。然而由因此新产品，甲公司无法可能退货的可能性，这表明产品所有权上的要紧风险和酬劳并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。

P227【例11-5】

甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，同意客户托付代售住宅小区商品房并治理住宅小区物业。

依照本例的资料，甲公司同意客户托付代售住宅小区商品房并治理住宅小区物业是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易。甲公司尽管仍对住宅小区进行治理，但这种治理与住宅小区的所有权无关，因为住宅小区的所有权属于客户。

P227【例11-6】

乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件给客户后，同意客户托付对该成套软件进行日常治理。

依照本例的资料，乙公司同意客户托付对成套软件进行日常治理，是与成套软件销售无关的另一项提供劳务的交易。乙公司尽管仍对该成套软件进行治理，但这种治理与成套软件所有权无关，因为成套软件的所有权属于客户。

P228【例11-7】

甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司托付丙公司生产该大型设备的一个要紧部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该要紧部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110%即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。然而，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。

本例中，尽管甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。然而，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理可能。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。

假如甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，然而甲公司基于以往经验能够合理可能出该大型设备的成本，仍能够认为满足本确认条件。

2.计量

企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金