成本会计第三章PPT课件
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成本会计第三章制造业要素费用核算精品PPT课件
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15.10.2020
第一节
材料费用的核算
《成本会计》第三章
7
一、材料费用的核算
❖ 1、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细 表，确定材料的耗用量；
❖ 2、依据材料采购的原始成本或者单价，结合存货计 价方法，确定材料的价格。另外，材料的发出也可 按计划成本计价；
❖ 3、材料的分配需编制材料成本分配表。材料成本可 按车间或者材料种类编制。
❖ 4、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接领 用，计入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造 费用账户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等；
❖ 5、材料成本的分配可按实际产量比例或者定额消耗 量比例分配。
15.10.2020
《成本会计》第三章
8
❖
15.10.2020
《成本会计》第三章
9
15.10.2020
❖ 9、对于购建和建造固定资产的费用，购买无形资产 的费用等资本性支出，不计入产品成本和期间费用， 记入“在建工程”、“无形资产”等科目。
❖ 10、各项费用要素的分配是通过编制各种费用分配 表进行的，根据费用分配表编制会计分录，据以登 记各种成本、费用总账及其所属明细账。
15.10.2020
《成本会计》第三章
❖ 2、如果是一种产品的直接计入费用，还应直接记入 该产品的明细账的“原材料”、“燃料及动力”、 “职工薪酬”等成本项目。
❖ 3、如果是几种产品的间接计入费用，则应采用适当 的分配方法，分配后记入各该产品的明细账的“原 材料”、“燃料及动力”、“职工薪酬”等成本项 目。
15.10.2020
《成本会计》第三章
某企业生产甲、乙两种产品，甲产品 8000件，乙产品6000件，实际共同耗用材 料9000千克，单价3元/千克。甲产品单位 材料消耗定额为0.6千克，乙产品单位材料 消耗定额为0.7千克。
成本会计学 第三章PPT课件
13.12.2020
3
第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述
• 根据原始凭证归集费用，编制××费用 分配表进行分配。按照受益原则，按照 费用的用途和发生地点，将其计入“基 本生产成本”、“辅助生产成本”、 “制造费用”、“管理费用” “销售费 用”“财务费用”等账户。
13.12.2020
4
13.12.2020
9
例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领 用A、B两种主要材料，共计37620元。本 月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产 品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千 克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克， B材料5千克。A材料单价10元，B材料单 价8元。计算分配原材料费用。
项目 单位售价 系数
汽油
2
1
煤油 1.5 0.75
柴油
1
0.5
合计
产量
500 200 100
产量系 数 500 150 50 700
分配率 2
分配额
1000 300 100 1400
原材料费用分配表的编制及其账务处理 P30.3-1
13.12.2020
13
P30 例3－1 原材料费用分配表
应借帐户
合计
48000
12.5
600000
13.12.2020
8
• 思考：这两种方法的优缺点比较。
• 3.定额费用比例法
• 某产品的定额费用= 该产品实际产量×该 产品单位费用定额
• 原材料费用分配率=各种产品原材料的实际 费用总额/各产品原材料的定额费用总额
• 某产品应分配的原材料费用=该产品原材料 的费用定额×材料费用分配率
600000
成本会计课件第三章
相关资产的成本或者当期损益。本月增加的资产， 本月不计提折旧，下月开始计提；本月减少的资产， 本月仍计提折旧，下月不再计提。 ❖ 2．固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均 不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提 折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应 计折旧额。 ❖ 3．已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的 固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提 折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来 的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
成本核算流程——折旧
原材料
基本生产成本
辅助生产成本
燃料
①
应付职工薪酬
②
制造费用
月末在 产品成 本
库存商品
累计折旧 银行存款等
销售费用 管理费用 财务费用
本年利润
⑤
六、利息税金及其他费用的归集分配
❖ （一）利息费用税金其他费用的归集 ❖ （二）利息费用税金其他费用的分配 ❖ 1.编制其他支出分配表 ❖ 2.其他费用分配流程图
❖ 2．如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间 规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，辅 助生产车间可以不设置“制造费用”账户，辅助生产部门发 生的各项费用全部直接的计入辅助生产成本明细账。本书采 纳第二种方法。
（三）其他费用的归集和分配
❖ 销售机构、行政管理部门以及筹集资金发生的费用。 在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行 政管理部门发生的的费用，以及筹集资金发生的费 用，应分别计入“销售费用”、“管理费用”、 “财务费用”明细账，做为期间费用，月末转入 “本年利润” 账户。
2.各种分配方法的背景
1.各月辅助生产成本明细账归 集的辅助生产成本不包括辅助生 产车间之间相互使用对方产品及 劳务的成本，即，每个会计期间 内，各辅助生产车间之间相互使 用对方产品及劳务是不算账的
成本核算流程——折旧
原材料
基本生产成本
辅助生产成本
燃料
①
应付职工薪酬
②
制造费用
月末在 产品成 本
库存商品
累计折旧 银行存款等
销售费用 管理费用 财务费用
本年利润
⑤
六、利息税金及其他费用的归集分配
❖ （一）利息费用税金其他费用的归集 ❖ （二）利息费用税金其他费用的分配 ❖ 1.编制其他支出分配表 ❖ 2.其他费用分配流程图
❖ 2．如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间 规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，辅 助生产车间可以不设置“制造费用”账户，辅助生产部门发 生的各项费用全部直接的计入辅助生产成本明细账。本书采 纳第二种方法。
（三）其他费用的归集和分配
❖ 销售机构、行政管理部门以及筹集资金发生的费用。 在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行 政管理部门发生的的费用，以及筹集资金发生的费 用，应分别计入“销售费用”、“管理费用”、 “财务费用”明细账，做为期间费用，月末转入 “本年利润” 账户。
2.各种分配方法的背景
1.各月辅助生产成本明细账归 集的辅助生产成本不包括辅助生 产车间之间相互使用对方产品及 劳务的成本，即，每个会计期间 内，各辅助生产车间之间相互使 用对方产品及劳务是不算账的
成本会计学第3章PPT课件
种产品共同耗用的，采用 基本生产耗用
适当的分配方法分配记入
各种产品成本明细账的 “直接材料”成本项目。
辅助生产耗用
可以采用产品重量、体积、
原材料定额消耗量或定额 费用比例进行分配。
各车间耗用
管理部门耗用
分别计入
“基本生产 成本”
“辅助生产 成本”
“制造费用”
“管理费用”
.
10
直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料：
600 600
30 30
.
18
【例3-4】 某工业企业铸造车间1月领用专用模具一批，其实际成本
为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销（每月摊销 额为48000 ÷ 12=4000元）；该年12月末该批低值易耗品报废 残料入库，价值1000元。
编制会计分录如下： （1）领用时 借：低值易耗品——在用 贷：低值易耗品——在库 （2）各月摊销时 借：制造费用 贷：低值易耗品——摊销 （3）报废时 借：原材料 贷：制造费用 借：低值易耗品——摊销 贷：低值易耗品——在用
31各项要素费用的分配1要素费用分配概述2材料费用的分配3外购动力费用的分配5固定资产折旧费用的分配4职工薪酬的分配6利息费用的分配7税金8其他费用1要素费用分配概述基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用基本生产成直接记入该种产品明细账的相关成本项目采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目几种产品共同耗用不能确认各产品消耗数额的费用直接记入该种产品明细账的相关成本项目直接记入该种产品明细账的相关成本项目直接记入该种产品明细账的相关成本项目直接记入该种产品明细账的相关成本项目直接记入该种产品明细账的相关成本项目能够直接认定是某种产品消耗的费用采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用1要素费用分配概述基本生产车间采用适当方法分配记入直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用制造费间接用于产品的费用基本生产成1要素费用分配概述辅助生产车间参照基本生产车间费用分配方法辅助生产费用设有制造费用明细账辅助生产成未设制造费用明细账设有制造费用明细账设有制造费用明细账参照基本生产车间费用分配方法设有制造费用明细账未设制造费用明细账未设制造费用明细账未设制造费用明细账1要素费用分配概述选择适当方法进行分配成果类常见分配标准产品的重量体积产量产值生产工时机器工时原材料消耗量或原材料费用定额消耗量定额费用消耗类定额类间接计入费用1要素费用分配概述产品销售的费用行政管理部门的费用筹资费用销售费用管理费用财务费用各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配表进行的根据分配表据以登记各种成本费用科目及其所属明细账
成本会计第三章新书PPT课件
安排劳动者延长工作时间的，支付不低于工资的百 分之一百五十的工资报酬；休息日安排劳动者工作又不能 安排补休的，支付不低于工资的百分之二百的工资报酬； 法定休假日安排劳动者工作的，支付不低于工资的百分之 三百的工资报酬。
二、工资费用的分配
例：P43-44
三、其他职工薪酬的计第算11页及/共1分6页配
第四节 其他要素费用的分配
例：P41
2、集体计件工资的计算
主要问题在于集体计件工资在集体内部针对个人的分 配
例：P42
第10页/共16页
（三）加班工资
注意两个概念 : “ 制度工作日 ” (365-52 × 211) 和 “ 制度计薪日 ”(365- 52 × 2). “ 制度工作 日 ” 主要用于工时管理，是判断超时加班的标准； “ 制 度计薪日 ” 则直接用于日工资、加班工资计算等方 面。
要求：试编制有关会计分录
1领用时 借方 周转材料-在用 4800 贷方 周转材料-在库 4800 借方 管理费用 2400 贷方 周转材料-摊销 2400
1、周转材料的含义 2、周转材料的特点及其处理方法
与固定资产比较 辅助生产车间应根据账户的设置方法计 入不同的账户
3、周转材料摊销的具体方法
（1）一次转销法 例：P49—50
（2）五五摊销法 例：P50－51
第13页/共16页
注意：各种方法的适用条件 重点掌握五五摊销法的会计处理
补充作业：假定企业行政管理部门所用管理用具采用五五摊销 法摊销某月从仓库领用管理用具一批其计划成本为4800元，报废 在用管理用具一批其计划成本为2200元，回收残料计价130元， 已验收入库。该月低值易耗品成本差异率为节约4%。
要求：按照生产成果分配标准分配甲材料费用。
二、工资费用的分配
例：P43-44
三、其他职工薪酬的计第算11页及/共1分6页配
第四节 其他要素费用的分配
例：P41
2、集体计件工资的计算
主要问题在于集体计件工资在集体内部针对个人的分 配
例：P42
第10页/共16页
（三）加班工资
注意两个概念 : “ 制度工作日 ” (365-52 × 211) 和 “ 制度计薪日 ”(365- 52 × 2). “ 制度工作 日 ” 主要用于工时管理，是判断超时加班的标准； “ 制 度计薪日 ” 则直接用于日工资、加班工资计算等方 面。
要求：试编制有关会计分录
1领用时 借方 周转材料-在用 4800 贷方 周转材料-在库 4800 借方 管理费用 2400 贷方 周转材料-摊销 2400
1、周转材料的含义 2、周转材料的特点及其处理方法
与固定资产比较 辅助生产车间应根据账户的设置方法计 入不同的账户
3、周转材料摊销的具体方法
（1）一次转销法 例：P49—50
（2）五五摊销法 例：P50－51
第13页/共16页
注意：各种方法的适用条件 重点掌握五五摊销法的会计处理
补充作业：假定企业行政管理部门所用管理用具采用五五摊销 法摊销某月从仓库领用管理用具一批其计划成本为4800元，报废 在用管理用具一批其计划成本为2200元，回收残料计价130元， 已验收入库。该月低值易耗品成本差异率为节约4%。
要求：按照生产成果分配标准分配甲材料费用。
成本会计学第三章.ppt
4 500
材料成本差异 ⑤ 500 2 000
1 500
结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存； ⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本； ⑶月末余额：原材料－材料成本差异＝库存原材料实际成本；
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三、外购动力费用的分配 1、分配标准：
• 各车间、部门之间：量表数 • 车间内部是生产工时、定额消耗量等。
（2）直接人工费用分配率＝80 000/40 000＝2（元/ 小时）
（3）各产品应分配的直接人工费用： A＝5000×2＝10 000（元） B＝8000×2＝16 000（元） C＝27 000×2＝54 000（元）
2.会计分录。
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• 借:基本生产成本----A产品 10 000
•
-----B产品 16 000
• 原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗量/各种产品 原材料定额消耗量之和
• 某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品原 材料定额消耗量×原材料消耗量分配率 • 某产品应分配的实际原材料费用 = 该产品应分配的原材料实际消耗量 ×材料单价
6
例题1：假定永光工厂2004年2月份生产A、B、C三种产品耗 用甲、乙两种材料，具体情况如表3－1、表3－2所示：
1）直接计入—构成产品实体的材料费用，按生产领用单 分别直接记入各该产品成本 2）分配计入—几种产品共同耗用的原材料，采用适当的 分配方法，在各种产品之间进行分配，再记入各种产品 成本中。
3、编制材料费用分配表 4、作会计分录，登记总账 各费用要素分配的步骤基本相同。
4
5.分配方法
• 定额消耗量法：
13
应借科目
材料费用分配表
车间或部门名称：
200×年×月
成本会计第三章课件
6
三、产品成本计算方法
产品成本计算按其所包括的范围，可分为制造成
本计算法和变动成本计算两种方法。
我国自1993年7月1日起，制造业统一采用制造成
本计算法。
制造成本计算，是指在计算产品成本时，将产品
生产中所发生的直接材料、直接人工和制造费用
全部计入产品成本的一种成本计算方法，也称完
全成本计算，这是一种国际通用的产品成本计算
程。
19
练习： 1.判断：产品成本的计算过程也就是各种费用
界限的划分过程（ √ ）
2.多选：为了正确计算成本，必须划分（ABC）D 的界限
A.各个会计期间的产品成本 B.产品制造成本与期间成本 C.不同产品的费用D.完工产品与在产品费用
20
第四节 制造业成本核算的一般程序 （注意理解和领会，难点）
5
二、成本核算的内容
制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产 品成本计算两部分内容。
生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围， 对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序 将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集， 并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。
成本计算就是计算出各个成本对象的总成本和单 位成本。
制造业成本核算程序. . .
成本核算账户的设置
成本流程
21
一、成本核算账户的设置
成本核算账户包括：
基本生产成本 辅助生产成本
制造费用
22
基本生产成本账户
基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商 品产品生产。
“基本生产成本”账户核算生产各种产品（产成品、 自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备 等所发生的各项费用。
企业生产中发生的直接材料、直接人工等直接费用， 直接计入该账户的借方及其有关明细账户。
三、产品成本计算方法
产品成本计算按其所包括的范围，可分为制造成
本计算法和变动成本计算两种方法。
我国自1993年7月1日起，制造业统一采用制造成
本计算法。
制造成本计算，是指在计算产品成本时，将产品
生产中所发生的直接材料、直接人工和制造费用
全部计入产品成本的一种成本计算方法，也称完
全成本计算，这是一种国际通用的产品成本计算
程。
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练习： 1.判断：产品成本的计算过程也就是各种费用
界限的划分过程（ √ ）
2.多选：为了正确计算成本，必须划分（ABC）D 的界限
A.各个会计期间的产品成本 B.产品制造成本与期间成本 C.不同产品的费用D.完工产品与在产品费用
20
第四节 制造业成本核算的一般程序 （注意理解和领会，难点）
5
二、成本核算的内容
制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产 品成本计算两部分内容。
生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围， 对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序 将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集， 并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。
成本计算就是计算出各个成本对象的总成本和单 位成本。
制造业成本核算程序. . .
成本核算账户的设置
成本流程
21
一、成本核算账户的设置
成本核算账户包括：
基本生产成本 辅助生产成本
制造费用
22
基本生产成本账户
基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商 品产品生产。
“基本生产成本”账户核算生产各种产品（产成品、 自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备 等所发生的各项费用。
企业生产中发生的直接材料、直接人工等直接费用， 直接计入该账户的借方及其有关明细账户。
成本会计三PPT课件
2019/7/3
第三章 要素费用的核算
19
也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用 的方法。
分配程序和公式如下： 某种产品材料定额消耗量 =该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额 材料费用分配率 =材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料 定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用 =该种产品的材料定额消耗量× 材料单价
第三章 要素费用的核算
Chap 3 Accounting treatment for element expense
2019/7/3
第三章 要素费用的核算
1
本章主要内容
要素费用分配概述 材料费用的核算
工资费用的核算 外购动力费的核算
折旧费用的核算
利息费用、税金和其他费用的核算
2019/7/3
第三章 要素费用的核算
2019/7/3
第三章 要素费用的核算
11
（二）材料的计价 1、实际成本计价
（1）外购材料 （2）自制材料 自制材料实际成本 ＝所耗材料实际成本＋加工费用
（3）委托加工材料 委托加工材料实际成本 ＝所耗材料实际成本＋支付加工费用
＋往返运杂费
2、计划成本计价
2019/7/3
第三章 要素费用的核算
12
2019/7/3
第三章 要素费用的核算
7
第二节 材料费用的核算
• 材料控制 • 材料收入的核算 • 材料发出的核算 • 材料费用分配的核算 • 包装物的核算 • 低值易耗品摊销的核算
2019/7/3
第三章 要素费用的核算
8
一、材料控制
（一）材料分类 （二）材料的计价 （三）材料控制
2019/7/3
2019/7/3
成本会计学第三章PPT资料40页
分配总特点：既有交互分配，又有对外分配 辅助费用分配程序图如下：
电车间 水车间 修理车间 基本车间 管理部门 销售机构
交互分配
对外分配
27.01.2020
袁志忠 会计学院
18
三、辅助费用分配
1、直接分配法
要求：掌握 内容：含义、适用范围、计算过程、评价 直接分配法的主要特点：直接对外分配费用
费用分配的程序图：
记明细帐的主要依据，要避免重复入帐。
27.01.2020
袁志忠 会计学院
8
二、各项要素费用的核算
2、外购动力费用的分配 A、有准确的计量与记录，直接计入各成
本或费用明细帐。
B、没有准确的计量与记录，则分配计入 各成本或费用明细帐。分配步骤如下：
（1）、企业内部各部门之间的分配与归集 （以企业内部劳务量为分配标准）。
成本会计
第三章 费用横向核算
袁志忠
会计学院
导言
从本章开始，我们以工业企业为例， 通过第三、四章的内容，介绍企业成本 核算的一般程序。本章内容是费用核算 中的第一部分，称之为：费用的横向核 算。主要解决同种费用在不同消耗对象 之间的分配和归集。包括：要素费用、 跨期费用、部门费用、损失性费用的核
算。
27.01.2020
袁志忠 会计学院
返回
16
第三节 辅助费用的核算
总体要求：掌握
一、几个基本概念： 1、辅助生产 2、辅助生产费用 3、辅助生产成本
二、辅助生产费用的归集 重点掌握：帐务处理过程及明细帐的结
构与登记（明细帐数据来源）。
辅助材料
27.01.2020
袁志忠 会计学.01.2020
袁志忠 会计学院
2
本章教学要求
电车间 水车间 修理车间 基本车间 管理部门 销售机构
交互分配
对外分配
27.01.2020
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18
三、辅助费用分配
1、直接分配法
要求：掌握 内容：含义、适用范围、计算过程、评价 直接分配法的主要特点：直接对外分配费用
费用分配的程序图：
记明细帐的主要依据，要避免重复入帐。
27.01.2020
袁志忠 会计学院
8
二、各项要素费用的核算
2、外购动力费用的分配 A、有准确的计量与记录，直接计入各成
本或费用明细帐。
B、没有准确的计量与记录，则分配计入 各成本或费用明细帐。分配步骤如下：
（1）、企业内部各部门之间的分配与归集 （以企业内部劳务量为分配标准）。
成本会计
第三章 费用横向核算
袁志忠
会计学院
导言
从本章开始，我们以工业企业为例， 通过第三、四章的内容，介绍企业成本 核算的一般程序。本章内容是费用核算 中的第一部分，称之为：费用的横向核 算。主要解决同种费用在不同消耗对象 之间的分配和归集。包括：要素费用、 跨期费用、部门费用、损失性费用的核
算。
27.01.2020
袁志忠 会计学院
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16
第三节 辅助费用的核算
总体要求：掌握
一、几个基本概念： 1、辅助生产 2、辅助生产费用 3、辅助生产成本
二、辅助生产费用的归集 重点掌握：帐务处理过程及明细帐的结
构与登记（明细帐数据来源）。
辅助材料
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袁志忠 会计学.01.2020
袁志忠 会计学院
2
本章教学要求
成本会计第三章课件
一、职工薪酬的内容
1、职工工资、资金、津贴、补贴 2、职工福利费
3、社会保险费
4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利和辞退福利
二、工资成本的归集和分配
（一）工资成本的归集——“工资结算汇总表” 按车间、部门分别编制工资结算单、按照职工类别 和 姓名分别填列应付每一职工的各种工资、代发款项、代 扣 款项和应发金额、实发金额等。 （见表3—9）
二、外购动力成本的归集 1、本期：期初至期末止（不论款项是否支付） 2、实际工作：一般先付款，后分配 三、外购动力成本的分配 1、账户设置：若在产品成本中比重较大，与燃料费一
起，专设“燃料及动力”成本项目，若
比 重不大，则合并到“制造费用”项目
2、账务处理： ①付款时， 借：应付账款— XX公司 贷：银行存款 a
（二）工资成本的分配——“工资成本分配表”
1、见表3—10 2、工资成本分配账务处理 借：基本生产成本 辅助生产成本
在建工程等
贷:应付职工薪酬—职工工资
习题1： 某企业九月份共发生工资费用30000元，其中基 本生产车间工人工资20000元，辅助生产车间工人工 资3000元。车间管理人员工资1500元，行政管理人 员工资2500元，企业销售人员工资3000元。其中企 业生产两种产品，甲产品消耗的工时为15000小时， 乙产品消耗工时为5000小时。 要求:分配基本生产车间工资费用，并 做工资发放和分配的分录。
2、材料成本的核算程序：
①归集本期耗用的材料成本（“材料明细账” ） ②根据发生材料的用途（部门），将材料成本直接计入或分
配后计入各种产品成本和期间费用（“发料凭证汇总表” ）
③进行账务处理
二、耗用材料成本的归集
（一）材料发出的核算 1、材料发出的凭证：
1、职工工资、资金、津贴、补贴 2、职工福利费
3、社会保险费
4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利和辞退福利
二、工资成本的归集和分配
（一）工资成本的归集——“工资结算汇总表” 按车间、部门分别编制工资结算单、按照职工类别 和 姓名分别填列应付每一职工的各种工资、代发款项、代 扣 款项和应发金额、实发金额等。 （见表3—9）
二、外购动力成本的归集 1、本期：期初至期末止（不论款项是否支付） 2、实际工作：一般先付款，后分配 三、外购动力成本的分配 1、账户设置：若在产品成本中比重较大，与燃料费一
起，专设“燃料及动力”成本项目，若
比 重不大，则合并到“制造费用”项目
2、账务处理： ①付款时， 借：应付账款— XX公司 贷：银行存款 a
（二）工资成本的分配——“工资成本分配表”
1、见表3—10 2、工资成本分配账务处理 借：基本生产成本 辅助生产成本
在建工程等
贷:应付职工薪酬—职工工资
习题1： 某企业九月份共发生工资费用30000元，其中基 本生产车间工人工资20000元，辅助生产车间工人工 资3000元。车间管理人员工资1500元，行政管理人 员工资2500元，企业销售人员工资3000元。其中企 业生产两种产品，甲产品消耗的工时为15000小时， 乙产品消耗工时为5000小时。 要求:分配基本生产车间工资费用，并 做工资发放和分配的分录。
2、材料成本的核算程序：
①归集本期耗用的材料成本（“材料明细账” ） ②根据发生材料的用途（部门），将材料成本直接计入或分
配后计入各种产品成本和期间费用（“发料凭证汇总表” ）
③进行账务处理
二、耗用材料成本的归集
（一）材料发出的核算 1、材料发出的凭证：
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×费用分配率 6、在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理
部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各项期 间费用应分别计入“销售费用”、“管理费用”、“财务 费用”总账科目及其所属明细账，然后转入“本年利润” 科目，冲减当月损益。 7、对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等 资本性支出，记入“在建工程”，“无形资产”等科目。
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（1）甲、乙产品材料定额费用 甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）
B材料定额费用＝150×8×8 ＝9600（元） 甲产品材料定额费用合计 18600（元）
乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元） B材料定额费用＝120×5×8 ＝ 4800（元） 乙产品材料定额费用合计 15600（元）
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二、材料费用的分配
材料费用的内容包括： 原材料 燃料 低值易耗品
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（一）原材料费用的分配
直接计入 定额消耗量比例
分配计入 定额费用比例
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1、按原材料定额消耗量比例分配原材料费用， 程序为： (1)计算各种产品原材料定额消耗量 (2)计算单位产品的原材料定额消耗量应分配原 材料实际消耗量 (3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量 (4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用
4、对于用于辅助生产的费用，应分别不同情况进行 处理：a、若辅助生产车间设有“制造费用”明细 账，则其费用的处理可以比照上述基本生产车间费 用的处理办法进行；b、若辅助生产车间未设“制 造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产 的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其明 细账的相关费用项目。辅助生产费用应按照其用途 采用一定的方法进行分配。
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计算公式：
某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位
产品原材料定额消耗量
原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品
定额消耗量之和 某种产品应分配的 该种产品的原材料定额消耗量× 原材料实际消耗量 原材料消耗量分配率
某种产品应分配的 该种产品应分配的 材料 实际原材料费用 原材料实际消耗量 价格
❖ 判断
❖ 1、费用按经济用途分即为成本项目，两者口径一致。（ ） ❖ 2、企业某一期间为生产产品发生的费用总额，不一定等于该会计期间产
品成本的总额。（ ） ❖ 3、产品成本项目是由国家统一规定的，任何企业不能变动。（ ） ❖ 4、根据工业企业费用要素的划分，“利息费用”是指企业的短期借款利
息费用。（ ） ❖ 5、凡是计入产品成本的费用都应设置专门的成本项目。（ ） ❖ 6、生产设备的折旧费计入制造费用，因此它属于间接生产费用。（ ） ❖ 7、直接生产费用既可能是直接计入费用，也可能是间接计入费用。（ ）
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例题（参见书P29）
某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、 B两种主要材料，共计37620元。本月投产 甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料 消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙 产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5 千克。A材料单价10元，B材料单价8元。 计算分配如下：
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5、对于各项间接计入费用，应该选择适当的分配方法分配， 即分配所依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而 分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得， 计算比较简便。分配间接计入费用的标准主要有：成果类、 消耗类、定额类。 分配费用的公式概括为：
费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准额
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2、按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序: (1)计算各种产品原材料定额费用 (2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用 (3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用
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计算公式： 某种产品原材料定额费用＝该种产品的实际产量× 单位产品原材料费用定额 原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额/ 各种产品原材料定额费用总额 某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材 料定额费用×原材料费用分配率
1、 × 2、√ 3、× 4、× 5、× 6、× 7、 √
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❖ 选择题
❖ 1、下列不能计入产品成本的费用是（ ）
A 车间耗用的燃料和动力
B 生产工人工资及福利费
C 厂部管理人员工资及福利费 D 销售机构发生的费用
E 车间、分厂管理人员的工资及福利费
❖ 2、下列项目中，不能计入成本费用的是（）
一、要素费用分配概述
各项要素费用应按其用途和发生地点，进行归集和分配： 1、产品成本明细账是按产品品种等成本计算对象设置和
登记的，账内按成本项目分设专栏或专行。 2、对于基本生产车间直接用于产品生产且专设成本项目
的各项费用，应记入“基本生产成本”总账，并直接记 入或分配记入有关产品成本明细账的相关成本项目
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第三章 费用在各种产品以及期间 费用之间的归集和分配
❖第一节 各项要素费用的分配 ❖第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 ❖第三节 辅助生产费用的归集和分配 ❖第四节 制造费用的归集和分配 ❖第五节 废品损失和停工损失的核算 ❖第六节 期间费用的核算
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第一节 各项要素费用的分配
判断：专设成本项目的直接生产费用，应记入“基 本生产成本”总账 （ ）
专门生产A产品的机器设备的折旧费应该怎么记？
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3、对于基本生产车间直接用于产品生产、但没有专 设成本项目的各项费用以及间接用于产品的费用， 应先记入“制造费用”总账科目及所属明细账有关 的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分 配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制 造费用”成本项目。
A 资本性支出
B 长期投资支出 C 劳动保险支出
D 印花税
E 劳动保护支出
❖ 3、属于直接生产费用的有（ ）
A 生产工人计时工资
B 生产工人计件工资
C 车间管理人员工资
D 车间厂房折旧费
❖ 4、属于间接生产费用的有（ ）
A 管理费用
B 财务费用
C 车间机物ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ消耗
D 分厂管理人员工资
1、CD 2、AB 3、AB 4、CD
部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各项期 间费用应分别计入“销售费用”、“管理费用”、“财务 费用”总账科目及其所属明细账，然后转入“本年利润” 科目，冲减当月损益。 7、对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等 资本性支出，记入“在建工程”，“无形资产”等科目。
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（1）甲、乙产品材料定额费用 甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）
B材料定额费用＝150×8×8 ＝9600（元） 甲产品材料定额费用合计 18600（元）
乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元） B材料定额费用＝120×5×8 ＝ 4800（元） 乙产品材料定额费用合计 15600（元）
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二、材料费用的分配
材料费用的内容包括： 原材料 燃料 低值易耗品
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（一）原材料费用的分配
直接计入 定额消耗量比例
分配计入 定额费用比例
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1、按原材料定额消耗量比例分配原材料费用， 程序为： (1)计算各种产品原材料定额消耗量 (2)计算单位产品的原材料定额消耗量应分配原 材料实际消耗量 (3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量 (4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用
4、对于用于辅助生产的费用，应分别不同情况进行 处理：a、若辅助生产车间设有“制造费用”明细 账，则其费用的处理可以比照上述基本生产车间费 用的处理办法进行；b、若辅助生产车间未设“制 造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产 的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其明 细账的相关费用项目。辅助生产费用应按照其用途 采用一定的方法进行分配。
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计算公式：
某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位
产品原材料定额消耗量
原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品
定额消耗量之和 某种产品应分配的 该种产品的原材料定额消耗量× 原材料实际消耗量 原材料消耗量分配率
某种产品应分配的 该种产品应分配的 材料 实际原材料费用 原材料实际消耗量 价格
❖ 判断
❖ 1、费用按经济用途分即为成本项目，两者口径一致。（ ） ❖ 2、企业某一期间为生产产品发生的费用总额，不一定等于该会计期间产
品成本的总额。（ ） ❖ 3、产品成本项目是由国家统一规定的，任何企业不能变动。（ ） ❖ 4、根据工业企业费用要素的划分，“利息费用”是指企业的短期借款利
息费用。（ ） ❖ 5、凡是计入产品成本的费用都应设置专门的成本项目。（ ） ❖ 6、生产设备的折旧费计入制造费用，因此它属于间接生产费用。（ ） ❖ 7、直接生产费用既可能是直接计入费用，也可能是间接计入费用。（ ）
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例题（参见书P29）
某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、 B两种主要材料，共计37620元。本月投产 甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料 消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙 产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5 千克。A材料单价10元，B材料单价8元。 计算分配如下：
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5、对于各项间接计入费用，应该选择适当的分配方法分配， 即分配所依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而 分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得， 计算比较简便。分配间接计入费用的标准主要有：成果类、 消耗类、定额类。 分配费用的公式概括为：
费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准额
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2、按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序: (1)计算各种产品原材料定额费用 (2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用 (3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用
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计算公式： 某种产品原材料定额费用＝该种产品的实际产量× 单位产品原材料费用定额 原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额/ 各种产品原材料定额费用总额 某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材 料定额费用×原材料费用分配率
1、 × 2、√ 3、× 4、× 5、× 6、× 7、 √
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❖ 选择题
❖ 1、下列不能计入产品成本的费用是（ ）
A 车间耗用的燃料和动力
B 生产工人工资及福利费
C 厂部管理人员工资及福利费 D 销售机构发生的费用
E 车间、分厂管理人员的工资及福利费
❖ 2、下列项目中，不能计入成本费用的是（）
一、要素费用分配概述
各项要素费用应按其用途和发生地点，进行归集和分配： 1、产品成本明细账是按产品品种等成本计算对象设置和
登记的，账内按成本项目分设专栏或专行。 2、对于基本生产车间直接用于产品生产且专设成本项目
的各项费用，应记入“基本生产成本”总账，并直接记 入或分配记入有关产品成本明细账的相关成本项目
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第三章 费用在各种产品以及期间 费用之间的归集和分配
❖第一节 各项要素费用的分配 ❖第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 ❖第三节 辅助生产费用的归集和分配 ❖第四节 制造费用的归集和分配 ❖第五节 废品损失和停工损失的核算 ❖第六节 期间费用的核算
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第一节 各项要素费用的分配
判断：专设成本项目的直接生产费用，应记入“基 本生产成本”总账 （ ）
专门生产A产品的机器设备的折旧费应该怎么记？
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3、对于基本生产车间直接用于产品生产、但没有专 设成本项目的各项费用以及间接用于产品的费用， 应先记入“制造费用”总账科目及所属明细账有关 的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分 配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制 造费用”成本项目。
A 资本性支出
B 长期投资支出 C 劳动保险支出
D 印花税
E 劳动保护支出
❖ 3、属于直接生产费用的有（ ）
A 生产工人计时工资
B 生产工人计件工资
C 车间管理人员工资
D 车间厂房折旧费
❖ 4、属于间接生产费用的有（ ）
A 管理费用
B 财务费用
C 车间机物ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ消耗
D 分厂管理人员工资
1、CD 2、AB 3、AB 4、CD