长期股权投资成本法例题
成本法下长期股权投资的减值测试
成本法下长期股权投资的减值测试
主讲人：王桃
成本法下，被投资单位宣告分配现金股利，投资单位在确认应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生了减值。
在判断该长期股权投资是否存在减值迹象时，应当比较长期股权投资的账面价值和享有被投资单位净资产账面价值的份额的大小关系。
【例题】甲公司2010年6月30日购入乙公司的股权60%，支付银行存款1100万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利10 0万元，9月25日收到现金股利100万元。
2011年3月2日乙公司宣告发放2010年的现金股利200万元，要求写出相关的会计处理。
【解析】2010年6月30日：
借：长期股权投资 1000
应收股利 100
贷：银行存款 1100
2010年9月25日：
借：银行存款 100
贷：应收股利 100
2011年3月2日：
借：应收股利（200*60%）120
贷：投资收益 120
此时要对长期股权投资进行减值测试的，假设当日乙公司净资产的账面价值是2000万元，则甲公司享有的份额是2000*60%=120 0（万元），此时长期股权投资的账面价值1000<1200，则没有减值；如果当日乙公司净资产的账面价值是1500万元，则享有的份额是1500*60%=900（万元），长期股权投资的账面价值10 00>900，则长期股权投资发生了减值，要计提减值准备100万元，即：
借：资产减值损失 100
贷：长期股权投资减值准备 100。
长期股权投资例题1(1)
长期股权投资例题1(1)【例题1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。
（1）若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资800贷：银行存款720资本公积—资本溢价80（2）若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资800资本公积—资本溢价100贷：银行存款900如资本公积不足冲减，冲减留存收益【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。
借：长期股权投资780（1300某60%）贷：股本600资本公积--股本溢价180【例题3】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。
不考虑其他相关税费。
甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8000借：长期股权投资7800（200+7600）贷：固定资产清理7300银行存款200营业外收入300【例题4】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。
不考虑其他相关税费。
甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资4200（200+4000）累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200贷：无形资产5000银行存款200【例题5】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。
长投 成本法 例题
长投成本法例题长期投资按成本法（比例法）核算的例题【概念梳理】成本法是一种长期投资核算方法，是指投资者持有和参股公司的投资，根据购买的股权成本进行核算，并按比例确认报告期间内收到的股息和红利。
它适用于投资者对某一公司持有股权超过20%但控制权又不足以对被投资公司实施实际控制的情况。
成本法的核算主要步骤如下：1. 确定被投资企业的初始投资成本：初始投资成本包括购买股票的现金支付、以股票交换或以对被投资企业产生的负债替代股份等方式取得股权的成本。
2. 按比例确认被投资企业的净利润：根据持有股权的比例，在报告期间内确认所享有的被投资企业净利润的相应份额。
被投资企业的净利润需要进行重分类，并根据不同性质以及是否实现内部利润进行处理。
投资者需要消除报告期间内的利润，以防止重复计算。
3. 分享被投资企业的盈余公积：根据持有股权的比例，在报告期间内享受被投资企业的盈余公积的相应份额。
盈余公积主要包括未分配利润转资本金、资本公积金等。
4. 分享被投资企业的现金分红：根据持有股权的比例，确认报告期间内收到的现金分红的相应份额。
现金分红包括被投资企业向股东分配的利润部分等。
5. 处理被投资企业的资产减值损失：如果被投资企业在报告期间内发生了资产减值的情况，投资者需要根据持有股权的比例，在报告期间内确认相应份额的资产减值损失。
6. 将投资账面价值调整为公允价值：在投资者决定公允价值计量的情况下，需要将投资的账面价值调整为公允价值，并确认相关的投资收益或投资损失。
7. 处理投资收益和投资利得分配：投资者需要按照持有股权的比例，确认报告期间内实现的投资收益或投资利得的相应份额。
【例题】某公司在2021年初以现金方式购买了B公司的股票10,000股，支付了80,000美元。
购买该股票时，B公司报告期末净资产为60,000美元，其中未分配利润为10,000美元。
某公司持股占B公司总股本的30%。
在2021年度，B公司实现净利润30,000美元，发放现金分红5,000美元。
中级财务会计-长期股权投资核算例题
长期股权投资核算举例一、长期股权投资的初始计量(一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资【例1】A、B公司同为M公司的子公司。
A公司以银行存款600万元作为对价，从M公司处取得B公司70％的股权。
合并日B公司所有者权益账面价值1000万元。
A公司初始投资成本＝1000×70％＝700A公司支付的合并对价600差额调整资本公积100借:长期股权投资—投资成本700（万元)贷：银行存款600（万元）资本公积—股本溢价100（万元）【例2】A、B公司同为M公司的子公司。
A向M公司定向增发股票600万股（每股面值1元)作为对价,从M公司处取得B公司70%的股权。
合并日B 公司净资产账面价值1000万元。
A公司投资成本＝1000 ×70％＝700A公司股票面值总额600差额调整资本公积100借：长期股权投资—投资成本700(万元）贷：股本—M（面值总额) 600（万元)资本公积-股本溢价100（万元)（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资【例3】合并前A、B不存在关联方关系。
A公司以一项固定资产作为对价，取得B公司70%的股权。
固定资产原价1000万元，已提折旧400万元,无减值准备，其公允价值为700万元。
购买日B公司所有者权益账面价值1200万元。
A公司初始投资成本＝700（公允价值）A公司合并对价账面价值＝1000－400＝600差额计入当期损益100借：固定资产清理600（万元）累计折旧400（万元）贷：固定资产1000（万元)借:长期股权投资-投资成本700（万元）贷:固定资产清理600（万元）营业外收入100（万元）【例4】假定A公司以一批存货（库存商品）为对价，账面成本600万元，未提过跌价准备，其公允价值700万元，增值税率17％。
其他条件同前。
借：长期股权投资—投资成本819(万元）贷：主营业务收入700（万元)应交税费-应交增值税(销项) 119（万元)借:主营业务成本600（万元）贷：库存商品600（万元)(三）非企业合并形成的长期股权投资【例5】A通过发行股票400万股（每股面值1元）受让B公司持有的C公司5％的股权，股票的公允价值为1200万元.借：长期股权投资—C 1200（万元）贷：股本—B 400（万元)资本公积—股本溢价800(万元）【例6】A有限责任公司注册资本4000万元,B公司为出资方之一，以其持有的对C的长期股权投资出资，并取得注册资本30%的份额。
长期股权投资习题(含答案)
第五章长期股权投资习题一、单项选择题1．企业采用成本法核算长期股权投资时，收到被投资单位分派的现金股利时，若为投资后产生的净利润分配的，应当（）。
A．减少长期股权投资 B．冲减应收股利C．增加实收资本 D．计入投资收益2．采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位发生亏损投资企业按应分担的份额应当（）。
A．减少长期股权投资账面价值 B．冲减应收股息C．冲减资本公积 D．计入营业外支出3．关于长期股权投资的成本法和权益法核算，下列说法正确的是（）。
A．取得长期股权投资时投资成本的入账价值相同B．被投资企业发生净损益时的处理方法相同C．计提减值准备的条件相同D．确认的投资收益金额相同4．对同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，下列说法中正确的是（）。
A．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本B．应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本C．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当计入资本公积D．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当计入当期损益5．甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。
则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。
A．1000 B．1500 C．800 D．12006．甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。
注会《会计》经典例题-长期股权投资专题(全3个例题)
2010年注册会计师《会计》经典计算题详解（4）（二）长期股权投资专题【典型案例1】M公司和N公司2007年和2008年有关投资业务有关资料如下：1．M公司以银行存款方式于2007年初购得N公司10%的股权，成本为650万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为6000（假定公允价值与账面价值相同）。
因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。
2。
2008年初，M公司以一批产品换入甲公司持有N公司20%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。
当日N公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。
取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。
假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资日，N公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加200万元，未派发现金股利或利润。
2008年1月1日，N公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。
该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。
假定N公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。
3。
2008年12月1日，N公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。
该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元（与税法规定计提折旧相同），未计提减准备。
2008年12月31日其公允价值为3200万元。
4。
2008年度N公司实现净利润为1020万元。
假定M公司和N公司适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，2007年适用的所得税税率为33%，从2008年起，按新的所得税法的规定，两公司适用的所得税税率均为25%；两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。
成本法与权益法部分例题答案及详解
成本法与权益法部分例题答案及详解一、长期股权投资核算的成本法【例题】甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。
20×9年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000元。
假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。
乙公司于20×9年2月12日实际分派利润。
『正确答案』甲公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资——乙公司 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000 借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000 借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。
在《企业会计准则解释――第3号》执行后，成本法核算变简单。
二、长期股权投资核算的权益法1 .第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异）①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；比如，被投资方可辨认净资产公允价值为1 000万元，投资比例为30%，如果初始投资成本为350万元，大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则此时不调整长期股权投资的成本，处理为：借：长期股权投资 350贷：银行存款 350②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。
接上例，如果投资方初始投资成本为260万，小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则处理为：借：长期股权投资 260 贷：银行存款 260 借：长期股权投资 40 贷：营业外收入 40 或将上述两笔分录合为一笔。
【例题】A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股权，实际支付价款30 000 000元。
“长期股权投资”经典例题解析2
【典型案例3】M公司和N公司2007年和2008年有关投资业务有关资料如下：1．M公司以银行存款方式于2007年初购得N公司10%的股权，成本为650万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为6000（假定公允价值与账面价值相同）。
因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。
2。
2008年初，M公司以一批产品换入甲公司持有N公司20%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。
当日N公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。
取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。
假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资日，N公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加200万元，未派发现金股利或利润。
2008年1月1日，N公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。
该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。
假定N公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。
3。
2008年12月1日，N公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。
该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元（与税法规定计提折旧相同），未计提减准备。
2008年12月31日其公允价值为3200万元。
4。
2008年度N公司实现净利润为1020万元。
假定M公司和N公司适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，2007年适用的所得税税率为33%，从2008年起，按新的所得税法的规定，两公司适用的所得税税率均为25%；两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：（1）编制M公司2007年1月1日取得N公司10%的股权的会计分录。
第48讲_长期股权投资的成本法,长期股权投资的权益法(1)
第三节长期股权投资的后续计量◇长期股权投资的成本法◇长期股权投资的权益法◇长期股权投资的减值一、长期股权投资的成本法（一）成本法的定义及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。
投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
（二）成本法核算1.“长期股权投资”科目反映取得时的成本2.被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利（享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润）贷：投资收益【提示】子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金股利或者利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。
3.计提减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【提示】长期股权投资减值准备，一经计提，持有期间不得转回。
4.长期股权投资的处置处置长期股权投资，应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益（投资收益）。
【教材例7-8】20×7年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司80%的股权。
甲公司取得该部分股权后，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报。
20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。
甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：借：长期股权投资15 000 000贷：银行存款15 000 000借：应收股利 200 000贷：投资收益 200 000二、长期股权投资的权益法（一）权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
适用范围：共同控制的合营企业；重大影响的联营企业。
长期股权投资例题
例：甲公司于2007年1月4日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。
取得投资当日，乙公司账面净资产为7 380万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
（1）初始投资成本为3 300万元
（2）被投资单位可变现净资产公允价值=7 380+300+960+360=9 000（万元）
（3）应享有被投资单位可变现净资产公允价值份额=9
000*30%=2 700（万元）
（4）长期股权投资入账价值为3300万元
借：长期股权投资——乙公司(成本) 3 300
贷：银行存款 3 300
接上例，假定乙公司2007年实现净利润900万元，其中在甲公司投资时的账面存货有80%对外出售。
甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。
固定资产、无形资产均按直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0。
要求确定甲公司确认投资收益的处理（不考虑所得税的影响）。
（1）存货应调减利润=（1050-750）*80%=240（万元）
（2）固定资产应调减利润=2400/16-1800/20=60（万元）（3）无形资产应调减利润=1200/8-1050/10=45（万元）
（4）调整后的利润=900-240-60-45=555（万元）
（5）甲公司确认投资收益=555*30%=166.5（万元）
借：长期股权投资——乙公司(损益调整)166.5
贷：投资收益 166.5。
长投成本法分配利润例题
长投成本法分配利润例题
长投成本法是一种用于分配利润的会计方法。
在这种方法中，
利润根据投资者的持股比例分配。
下面我会举一个例题来说明长投
成本法分配利润的过程。
假设公司A和公司B合资成立了一家新公司C，公司A持股60%，公司B持股40%。
新公司C在一年内实现利润100,000美元。
按照
长投成本法，利润的分配过程如下：
首先，根据各自持股比例，公司A的应得利润为100,000美元
× 60% = 60,000美元，公司B的应得利润为100,000美元× 40% = 40,000美元。
然后，公司C将利润按照上述比例分配给公司A和公司B。
公
司A收到60,000美元，公司B收到40,000美元。
长投成本法的核心思想是根据投资者持股比例来分配利润，这
种方法相对简单直观。
然而，它也存在一些局限性，比如不能充分
考虑投资者的实际投入和风险承担等因素。
总的来说，长投成本法是一种常见的利润分配方法，适用于合资企业等多股东结构的公司。
通过合理运用这种方法，可以公平地分配利润，维护各方利益，促进合作关系的稳定发展。
“长期股权投资”经典综合例题解析
【典型案例2】运通股份有限公司（本题下称运通公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。
运通公司2006年~2009年与投资有关的资料如下：（1）2006年9月2日，运通公司与甲公司签订股权转让协议，购买甲公司所持有的B企业40%的股权，购买价款为4000万元（不考虑相关税费）。
该股权转让协议于2006年11月1日分别经运通公司临时股东大会和甲公司股东大会批准；股权过户手续于2007年1月1日办理完毕；当日，运通公司将全部价款支付给甲公司。
运通公司取得上述股权后对B企业财务和经营政策有重大影响。
运通公司与被合并方不存在关联关系。
2006年，B企业实现净利润1500万元。
2007年1月1日，B企业可辨认资产公允价值为9000万元。
（2）2007年3月20日，B企业宣告发放2006年度现金股利500万元，并于2007年4月20日实际发放。
2007年度B企业实现净利润600万元。
（3）2008年12月，B企业对可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积300万元。
2008年度，B企业发生亏损1100万元。
经调查，出现减值迹象，运通公司预计长期投资的可收回金额为3650万元。
（4）2009年8月21日，运通公司与C公司签订协议，将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。
股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经运通公司和C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为4500万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的40%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%，股权过户手续办理完毕时支付其余20%的款项。
2009年9月30日，运通公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。
当日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。
2009年10月31日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。
2009年12月31日，上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款20%。
长期股权投资成本法例题
2012年 31日，东方公司收到A 2012年5月31日，东方公司收到A公司分派 的现金股利。 借：银行存款 200 贷：应收股利 200
2013年 2013年5月6日，A公司股东大会通过2012年度利润 日，A公司股东大会通过2012年度利润 分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提 分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提 取法定盈余公积；分配现金股利500万元。 取法定盈余公积；分配现金股利500万元。 投资后至本年末(或本期末) 投资后至本年末(或本期末)止被投资单位分派的现金 股利或利润 =20+100×10%+180×10%+290× =20+100×10%+180×10%+290×10%+2000 ×10% %+500× %+500×10% =327万元 =327万元 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 =250× =250×10%+ 400×10% %+ 600×10% +700×10% 400× 600× +700× %+900× %+900×10% =285万元 =285万元 累计应确认的投资收益=285万元 累计应确认的投资收益=285万元 当年应确认的投资收益= 285-195=90万元 当年应确认的投资收益= 285-195=90万元 借：应收股利 50 长期股权投资——A公司(投资成本) 长期股权投资——A公司(投资成本) 40 贷：投资收益 90
(2)2008年 (2)2008年1月1日，A公司股东权益总额为800万元， 日，A公司股东权益总额为800万元， 其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分 其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分 配利润为300万元(均为2007年度实现的净利润) 配利润为300万元(均为2007年度实现的净利润)。 (3)2008年 (3)2008年1月1日，A公司董事会提出2007年利润分 日，A公司董事会提出2007年利润分 配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提取 配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提取 法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行 会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元， 会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元， 其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余 其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余 公积为30万元，未分配利润为270万元。假定2008 公积为30万元，未分配利润为270万元。假定2008 年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为800 日，A公司可辨认净资产的公允价值为800 万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公 允价值与账面价值的差额不具重要性。
长投 成本法 例题
好的，以下是一道关于长期投资的成本法的例题：某投资者在2010年1月1日以100元购买某支股票，股票的分红政策为每年底发放1元的股息，并按收盘价的倍数发放股票。
在2015年12月31日，该投资者以股息和股票分别获得了30元和120元的收益。
该投资者以成本法来计算其资本收益率。
该投资者的资本收益率为多少？（请保留两位小数）A. 7.12%B. 8.25%C. 9.28%D. 10.45%答案：该题答案为B. 8.25%解析：成本法要求投资者计算所持有的证券的成本，以此来计算资本收益率。
在该例中，投资者以100元购买了某支股票，因此其成本为100元。
而在2015年底，该投资者获得了30元的现金股息和120元的股票分红。
这些收益对其股票的成本没有影响，因此其成本仍为100元。
因此，投资者的总资本收益为30元的现金股息和120元的股票分红，即150元。
投资期为6年，因此其平均年化资本收益率为：(150 / 100)^(1/6)-1 = 0.0825计算结果约为0.0825，即8.25%（保留两位小数），因此选B 为答案。
那么再来一道长期投资的成本法例题吧：某投资者在2014年1月1日以每股10元的价格购买了1000股某公司的股票。
在此之后，公司每年按每股2元的价格向投资者发放现金股息，同时根据投资者持有的股数发放股票股息，股息按照市价的2倍计算。
在2018年12月31日该投资者共持有2000股，以成本法计算其股票投资的资本收益率。
该投资者的资本收益率为多少？（请保留两位小数）A. 15.98%B. 18.22%C. 20.54%D. 23.67%答案：该题答案为C. 20.54%解析：成本法要求投资者计算所持有的证券的成本，以此来计算资本收益率。
在该例中，投资者在2014年以每股10元的价格购买了1000股某公司的股票，因此其成本为10000元。
在其所持有的2000股股票中，1000股是在2014年购买的，其成本为10000元，另外1000股是通过现金股息和股票股息获得的，因此其成本仍为10000元。
长期股权投资的初始计量(3),成本法
第一节长期股权投资的范围和初始计量【考点2】长期股权投资的初始计量（★★★）前述教材例题中的购买方式是无形资产和银行存款，下面举例讲解其他的购买方式，包括发行股票、存货、固定资产等方式，均是考试重点。
【提示】这些购买对价，一般是支付给被购买方原股东，除非是直接注资被投资方。
【例题】购买方式1：发行股票甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为3.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司80%有表决权的股份，构成非同一控制下企业合并。
甲公司为发行股票支付给证券承销商的佣金和手续费为300万元，甲公司“资本公积——股本溢价”余额为450万元。
另外，支付的对乙公司净资产评估费和审计费合计60万元。
长期股权投资的初始投资成本=3.5×1000=3500（万元）【提示】应当视同先发行股票取得价款，然后再以现金对外投资。
发行费用应当冲减股本溢价。
借：长期股权投资3500贷：股本1000资本公积——股本溢价2500借：资本公积——股本溢价 300贷：银行存款 300借：管理费用60贷：银行存款60【例题】购买方式2：存货甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
甲公司以一批外购的原材料为对价购买乙公司80%的股权，构成非同一控制下企业合并。
该批原材料的账面成本为3000万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为3500万元。
长期股权投资的初始投资成本=3500+3500×13%=3955（万元）【提示】以原材料对外投资属于增值税的视同销售，同时在会计上也应确认收入，结转成本。
借：长期股权投资——乙公司3955贷：其他业务收入3500应交税费——应交增值税（销项税额） 455借：其他业务成本2800存货跌价准备 200贷：原材料3000【例题】购买方式3：固定资产甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
甲公司以一台机器设备为对价购买乙公司80%的股权，构成非同一控制下企业合并。
长期股权投资练习题及答案
第五章长期股权投资练习题及答案练习一一、目的：练习长期股权投资成本法相关业务的会计处理。
二、资料：1、甲公司于20XX年初以银行存款800万元取得乙公司发行在外的普通股股票，并拥有对其表决权资本的10%，另支付相关税费4万元，根据准则规定的相关条件，作为长期权益性投资。
2、20XX年5月8日，乙公司宣告分派20XX年度的现金股利600万元，并于5月31 日支付现金股利。
3、假设乙公司于20XX年全年实现净利润（或发生净亏损）及在20XX年5月8日宣告分派20XX年度三、要求：（1）根据上述资料1、2，编制甲公司相关的会计分录;（2）根据资料3中的六种不同情况，甲企业应进行的会计处理。
练习二一、目的：练习长期股权投资权益法的会计处理。
二、资料：甲公司为上市公司，有关权益性投资的业务如下：1、甲公司20XX年初以银行存款350万元购入乙公司在外发行的普通股股票，占乙公司表决权份额30%，并对乙公司的财务经营政策有重大影响。
投资时乙公司可辩认净资产的公允价值为1000万元（注：假设甲公司和乙公司采用的会计期间和会计政策相同，且乙公司可辩认资产的公允价值等于账面价值）。
2、乙公司在20XX年度实现净利润300万元。
3、乙公司在20XX年度4月初宣告分派20XX年度的现金股利120万元，而后甲公司收到现金股利。
4、乙公司由于重大不利因素的影响，于20XX年发生净亏损1500万元（假设甲公司有对乙公司实质性的权益长期应收项目30万元，无额外承担义务）。
5、乙公司在20XX年度由于其所持有的可供出售金融资产公允价值变动导致产生资本公积（其他资本公积）增加60万元。
6、乙公司在20XX年度实现净利润1200万元。
7、甲公司于20XX年初对外出售其拥有乙公司股权的20% ,取得出售款项净额80万元收妥入账。
三、要求：根据上述资料：（1）编制甲公司相关的会计分录；（2）计算甲公司在20XX年末长期股权投资的账面价值；（3）验证20XX年末乙公司所有者权益份额与甲公司长期股权投资账面价值之间权益法原理的平衡关系式。
长期股权投资应用案例——关于处置成本法核算的长期股权投资的会计处理
长期股权投资应用案例——关于处置成本法核算的长期股权投资的会计处理一、案例材料甲事业单位2020年1月1日“长期股权投资”科目余额（假设均为成本法核算）如下：以现金方式取得的长期股权投资乙公司账面余额1000000元，以固定资产置换取得的长期股权投资丙公司账面余额5000000元，以无形资产对外投资（非持有的科技成果作价投资）取得的丁公司股权账面余额1000000元，以现金方式取得的长期股权投资戊公司账面余额6000000元。
2020年，甲单位发生以下经济业务：（1）经批准，甲单位于2020年1月1日出售乙公司股权，获得处置价款1200000元，尚未领取的现金股利100000元连同转让对方，处置过程中发生其他相关税费支出50000元，按规定处置收益留归本单位使用。
（2）经批准，甲单位于2020年1月1日出售丙公司股权，获得处置价款5900000元，尚未收到的现金股利500000元连同转让对方，处置过程中发生相关税费支出150000元，按规定处置收益全部上缴财政。
（3）投资的丁公司因经营不善，经批准开展破产清算并予以注销，形成长期股权投资损失，按规定报经批准后，2020年5月1日，甲单位对丁公司的股权予以核销。
（4）2020年6月，为了业务发展需要，甲单位以其持有的对戊公司的长期股权投资交换己单位拥有的一项专利权。
在6月30日的交换日，甲单位持有的长期股权投资账面余额为6000000元，在交换日的评估价值为6100000元；己单位专利权的账面原值为7000000元，累计已摊销金额为200000元，在交换日的评估价值为6500000元，甲单位支付补价400000元。
假设本次交易过程中没有发生其他相关税费。
二、案例分析及账务处理（一）出售乙公司股权投资的账务处理。
分析：按照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）规定，处置以现金取得的长期股权投资，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记或贷记“投资收益”科目。
2023中级会计：金融资产与长期股权投资之间的转换
金融资产转换为成本法的核算金融资产转换为成本法的核算[例如：5％（金融资产）→60％（成本法）（非同一控制下企业合并）（1）追加投资时企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（即通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并）第一种情况：交易性金融资产转换为长期股权投资成本法核算。
借：长期股权投资[原5％的股权公允价值＋新增投资对价公允价值]贷：交易性金融资产[原5％的股权账面价值]投资收益[原5％的股权的公允价值与账面价值的差额，或借记]银行存款等[新增投资而应支付对价的公允价值]第二种情况：其他权益工具投资转换为长期股权投资成本法核算。
借：长期股权投资[原5％的股权公允价值＋新增投资对价的公允价值]贷：其他权益工具投资[原5％的股权账面价值]盈余公积、利润分配——未分配利润[原5％的股权公允价值与账面价值的差额，或借记]银行存款等[新增投资而应支付对价的公允价值]（2）结转其他综合收益借：其他综合收益[原计入其他综合收益的累计公允价值变动]贷：盈余公积利润分配——未分配利润或相反分录。
【例题·综合题】5％（金融资产）→60％（成本法）A公司2021年、2022年投资业务资料如下：资料一：2021年6月1日，A公司以每股5元的价格购入某上市公司B公司的股票1000万股，并由此持有B公司5％的股权。
A 公司与B公司不存在关联方关系。
A公司根据其管理B公司股票的业务模式和B公司股票的合同现金流量特征，将对B公司的投资分类为交易性金融资产进行会计处理。
2021年12月31日，该股票的收盘价格为每股7元。
资料二：2022年4月1日，A公司以银行存款105600万元为对价，向B公司大股东收购B公司55％的股权，相关手续于当日完成。
假设A公司购买B公司5％的股权和后续购买55％的股权不构成“一揽子交易”，A公司取得B公司控制权之日为2022年4月1日，原5％股权的公允价值为9600万元。
_长期股权投资成本法调整为权益法(2),合并抵销分录的编制(1)
第四节合并报表的编制二、长期股权投资成本法调整为权益法【随堂例题】2×17年1月1日甲公司对乙公司进行股权投资，以货币资金8 000万元取得乙公司有表决权股份的70%，从当日起可以控制乙公司。
投资当日乙公司可辨认净资产账面价值为8 800万元（公允价值为9 000万元，差额源于一台管理用固定资产公允价值高于账面价值200万元，预计尚可使用5年，直线法计提折旧，净残值为零）。
2×17年度乙公司实现净利润2 000万元，提取盈余公积200万元，其他债权投资期末公允价值上升500万元，分配现金股利1 000万元，无其他导致所有者权益变动事项。
2×18年度乙公司实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动事项。
假定甲、乙公司的会计政策和会计期间一致，且在合并前不存在关联方关系。
（不考虑所得税的影响）要求：编制上述业务在合并报表工作底稿中的调整分录。
【答案】2×17年度：借：固定资产 200贷：资本公积——本年 200借：管理费用40贷：固定资产40以乙公司2×17年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础计算当年公允口径净利润=2000-40=1 960（万元）。
借：长期股权投资 1 372 [1 960×70%]贷：投资收益 1 372借：长期股权投资350 [500×70%]贷：其他综合收益——本年 350借：投资收益700 [1 000×70%]贷：长期股权投资 700借：长期股权投资 1 022贷：年初未分配利润 672 [1 372-700]其他综合收益——年初 350以乙公司2×17年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础计算2×18年公允口径净利润=2 500-40=2 460（万元）。
借：长期股权投资 1 722 [2 460×70%]贷：投资收益 1 722【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数（原因在于实体理论）。
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• (20)20×6年度，A公司实现净利润900万元。
• (21) 20×7年5月6日，A公司股东大会通过20×6 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润 的10％提取法定盈余公积；分配现金股利500万 元。
• (22) 20×7年5月31日，东方公司收到A公司分派 的现金股利。
• (7)20×2年6月12日，A公司因长期股权投资业务核 算增加资本公积80万元。
• (8)20×2年度，A公司实现净利润250万元。 • (9)20×3年5月4日，A公司股东大会通过20×2年度
利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％ 提取法定盈余公积；分配现金股利100万元。 • (10)20×3年5月31日，东方公司收到A公司分派的 现金股利。
冲减投资成本的金额
确认投资收益 的金额
0
A
A-B
B
0
A
∆A－∆B（即转回A-B）
（B0＋∆B） －B0＝∆B
∆A－∆B（如果∆A>∆B，为继续 （B0＋∆B） 冲减额；如果∆A<∆B，即转回额）－B0＝∆B
－（A0-B0）（原冲减投资成本额 （A0＋∆A）
全部转回）
－B0
0
（A0＋∆A）
－A0＝∆A
• (4)20×2年1月1日，东方公司以银行存款支付收购 股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。
• (5)20×2年5月1日，A公司股东大会通过20×1年度 利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的 10％提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。
• (6)20×2年6月5日，东方公司收到A公司分派的现 金股利。
• 该股权转让协议于20×1年12月25日分别经东方 公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报 经有关部门批准。
• (2)20×2年1月1日，A公司股东权益总额为800万 元，其中股本为400万元，资本公积为100万元， 未分配利润为300万元(均为20×1年度实现的净 利润)。
• (3)20×2年1月1日，A公司董事会提出20×1年利 润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％ 提取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案 进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万 元，其中股本为400万元，资本公积为100万元， 盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。假 定20×2年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价 值为800万元。假定取得投资时被投资单位各项 资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。
贷：银行存款
270
• 20×2年1月1日，东方公司以银行存款支付收购 股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手 续。
借：长期股权投资——A公司(投资成本) 270
• (11)20×3年度，A公司实现净利润400万元。
• (12) 20×4年4月5日，A公司股东大会通过20×3 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润 的10％提取法定盈余公积；分配现金股利180万 元。
• (13) 20×4年4月30日，东方公司收到A公司分派 的现金股利。
• (14)20×4年度，A公司实现净利润600万元。
长期股权投资成本法例题
考虑清算股利成本法的情形
A<B
考虑上一 A0＋∆A=B0＋∆B 期的情形， 若A0>B0 A0＋∆A>B0＋∆B
A0＋∆A<B0＋∆B
考虑上一 A0＋∆A=B0＋∆B 期的情形， 若A0<B0 A0＋∆A>B0＋∆B
A0＋∆A<B0＋∆B
• (15) 20×5年5月6日，A公司股东大会通过20×4 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润 的10％提取法定盈余公积；分配现金股利290万 元。
• (16) 20×5年5月31日，东方公司收到A公司分派 的现金股利。
• (17)20×5年度，A公司实现净利润700万元。
• (18) 20×6年5月6日，A公司股东大会通过20×5 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润 的10％提取法定盈余公积；分配现金股利2000万 元。
长期股权投资A0＋∆A－（B0＋∆B）
借：应收股利 贷：投资收益
∆A ∆A
例题1
• 东方股份有限公司(以下简称东方公司)20×1— 20×4年投资业务的有关资料如下：
• (1)20×1年11月1日，东方公司与甲股份有限公 司(以下简称甲公司)签订股权转让协议。
• 该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有 A公司股份总额的10％，收购价格为270万元，收 购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协 议生效日为20×1年12月31日。
∆B
情形
公告日的会计分录
考虑上 一期的 情形， 若
A0>B0
A0＋∆A<B0＋ ∆B
考虑上 一期的 情形， 若
A0<B0
A0＋∆A=B0＋ ∆B
A0＋∆A>B0＋ ∆B
A0＋∆A<B0＋ ∆B
借：应收股利 贷：投资收益
∆A ∆A
借：应收股利 贷：投资收益
∆A ∆A
借：应收股利
∆A
贷：投资收益 （ B0＋∆B）－A0
• 方法一：经典成本法（20×3年企业会计准 则解释第3号要求的方法）（用黑框表示）
• 方法二：考虑清算股利的成本法（2006版 企业会计准则要求的方法））（用红框表 示）
编制有关会计分录：
• 20×2年1月1日，东方公司以银行存款支付收购 股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手 续。
借：长期股权投资——A公司(投资成本) 270
借：应收股利 贷：投资收益 长期股权投资
借：应收股利 贷：投资收益
借：应收股利 长期股权投资 贷：投资收益
如果∆A>∆B 借：应收股利
贷：投资收益 长期股权投资
如果∆A<∆B 借：应收股利
长期股权投资 贷：投资收益
A A
A B A－B
A A
∆A ∆B －∆A
∆B
∆A ∆B ∆A－∆B
∆A ∆B －∆A
∆A－[（B0＋∆B）－A0]＝A0＋ ∆A－（B0＋∆B）（即冲减投资 成本额）
（B0＋∆B） －A0
0
（A0＋∆A）
－A0＝∆A
情形
公告日的会计分录
基本判断 A=B （或者第 一年） A>B
A<B
考虑上一 A0＋∆A=B0＋∆B 期的情形， 若A0>B0
A0＋∆A>B0＋∆B
借：应收股利 贷：投资收益