新个人所得税法解读

新法（9项）
8 9
财产转让所得
偶然所得
偶然所得
11
其他所得
3、所得类型（旧法5类，新法3类）
第一项至第四项所得称为综合所得：（一）工资、薪金所得； （二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费 所得。适用3%-45%的七级超额累进税率。
第五项所得称为经营所得，适用5%-35%的五级超额累进税 率。
汇 报 人 ： 罗 爱 东
新 个 人 所 得 税 法 解 读
目录
一、总体介绍
二、新旧法差异
三、计算实例
是第七次修正。７万多人参与、提交意见超过１３万条。
一、总体介绍(第十三届全国人民代表大会常务委员会第五
次会议以157票赞成，2票反对，11票弃权表决通过了关于修改个人 所得税法的决定。) 2018年8月31日，关于修改个人 所得税法的决定通过，起征点 每月5000元，2018年10月1日起 实施最新起征点和税率，自 2019年1月1日起施行。
第三条 个人所得税的税率： （一）综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率（税率表附后）； （二）经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后） （三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率 ，税率为百分之二十。 第四条 下列各项个人所得，免征个人所得税： 一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织 颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 二、国债和国家发行的金融债券利息； 三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 四、福利费、抚恤金、救济金； 五、保险赔款； 六、军人的转业费、复员费、退役金； 七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、 离休生活补助费； 八、依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的 所得； 九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 十、国务院规定的其他免税所得。 前款第十项免税规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。
附：经营所得税率（含速算扣除数）
级 数
1
应纳税所得额 (含税) 不超过30000 30000-90000 90000-300000
应纳税所得额 (不含税) 不超过28500 28500-82500 82500-250500
税率(%) 5 10 20
速算扣 除数 0 1500 10500
2 3
4 5
利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然
所得称为其他所得，适用比例税率，税率为20%。
4、计算期间
将按月计算应纳税所得额调 整为按年计算，并优化调整 部分税率的级距
旧法按月度，新法按年度
六、军人的转业费、复员费、退役金； 十、国务院规定的其他免税所得。
5、免税项目
新增一些表述。1.免税项目增加退役金。 2.新增和修改对基本养老金、离退休费等的表述。 3.修改了对其他免税所得范围的批准机关。
其他扣除： 尚未明确项目和标准 年金/商业健康保险 递延养老保险？ 扣除项目及标准有待明确
7、新增反避税规定
受控外国企业
推定分配 关联交易调整 不符合独立交易原则； 减少应纳税额；无正 当理由 其他纳税调整 不具有合理商业目 的；获得税收利益
8、新增个人纳税人识别号及使用等规定
第九条个人所得税以所得人为纳税人，
300000-500000 超过500000
250500-390500 超过390500
30 35
40500 65500
附：个人所得税法全文
《
中华人民共和国个人所得税法》
第一条 在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百 八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规 定缴纳个人所得税。 在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满 一百八十三天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法 规定缴纳个人所得税。 纳税年度，自公历一月一日起至十二月三十一日止。 第二条 下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税： （一）工资、薪金所得； （二）劳务报酬所得； （三）稿酬所得； （四）特许权使用费所得； （五）经营所得； （六）利息、股息、红利所得； （七）财产租赁所得； （八）财产转让所得； （九）偶然所得。
1、公安：纳 税人身份
6、民政： 赡养老人
2、人 民银行、 金融监 管：金 融账户 信息 3、教育： 子女教育、 继续教育
5、人民银 行、金融监 管：住房贷 款利息
4、卫生、 医疗保障： 大病医疗
新增各相关部门协税及提供相关信息的规定
12、新增条款
2. 新增第十五条：将 守法情况纳入信用信 息系统，并实施联合 激励或者惩戒的规定。 新增第十九条：纳税 人、扣缴义务人和税 务机关及其工作人员 违反本法规定的，依 照《中华人民共和国 税收征收管理法》和 有关法律法规的规定 追究法律责任。
新法（9项）
1 工资、薪金所得
5
企事业单位承包所得
经营所得
4
劳务报酬所得
2
劳务报酬所得
应税项目
旧法（11项）
5 6 7 稿酬所得
特许权使用费所得
利息、股息、红利所 得
新法（9项）
3 4 6 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得
8
财产租赁所得
7
应税项目
旧法（11项）
9 10 财产转让所得
月所得额20000元
旧法年应纳税额47940元 新法年应纳税额31080元 年减税16860元（-35%）
三、计算实例(经营所得）
年所得额50000元
旧法年应纳税额6925元 新法年应纳税额3500元 年减税3425元（-49%）
年所得额100000元
旧法年应纳税额20925元 新法年应纳税额9500元 年减税11425元（-54%）
以支付所得的单位或者个人为扣缴义务 人。 纳税人有中国公民身份号码的，以中国 公民身份号码为纳税人识别号；纳税人 没有中国公民身份号码的，由税务机关 赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴 税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供 纳税人识别号。
9、纳税申报
1.新增和调 整了纳税 人自行申 报的规定。
2.新增扣缴 人向纳税人 提供已扣税 款情况的义 务。
1.新增和修改代扣代缴税金的表述（如预扣预缴等）
2.新增居民纳税人取得综合所得年度汇算清缴的规定。 3.明确非居民纳税人不实行汇算清缴。 缴纳方式： 源泉扣缴或自行申报
计算期间：
按年计算，按 月或按次预扣 （缴）
汇算清缴： 次年3.1-6.30
1.新增各相关部门协税及提供相关信息的规定。
11、涉税信息共享
级 数 1 2 3 4 5 6 7
3 10 20 25 30 35 45
0 210 1410 2660 4410 7160 15160
附：经营所得税率
旧法工薪所得 税率 （月） 1 2 3 4 5 不超过15000 15000-30000 30000-60000 60000-100000 超过100000 5% 10% 20% 30% 35% 新法综合所得（年） 税率 不超过30000 30000-90000 90000-300000 300000-500000 超过500000 5% 10% 20% 30% 35%
附：综合所得税率（含速算扣除数）
应纳税所得额(含 税) 不超过3,000 3000-12000 12000-25000 25000-35000 35000-55000 55000-80000 超过80000 应纳税所得 额(不含税) 不超过2,910 2910-11010 11010-21410 21410-28910 28910-42910 42910-59160 超过59160 税率(%) 速算扣除数
第四条第6点：军人的转业费、复员费、退役金； 第7点：按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、 基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费； 第10点：国务院规定的其他免税所得。
6、应纳税所得额计算
综合所得=收入-60000元-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除 经营所得=收入-成本-费用-损失 财产租赁所得=收入-800元（收入不超过4000元） 财产租赁所得=收入*（1-20%）（收入4000元以上） 财产转让所得=收入-财产原值-合理费用 股息、红利和偶然所得=每次收入额
年所得额300000元
旧法年应纳税额90925元 新法年应纳税额49500元 年减税42425元（-47%）
附：综合所得税率
旧法工薪所得 税率 （月） 1 2 3 4 5 6 7 不超过1500 1500-4500 4500-9000 9000-35000 35000-55000 55000-80000 超过80000 3% 10% 20% 25% 30% 35% 45% 新法综合所得（年） 税率 不超过36000 36000-144000 144000-300000 300000-420000 420000-660000 660000-960000 超过960000 3% 10% 20% 25% 30% 35% 45%
第十条有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报：
1、取得综合所得 需要办理汇算清 缴； 2、取得应税所得 没有扣缴义务人；
3、取得应税所 得，扣缴义务人 未扣缴税款； 4、取得境外所 得；
5、因移居境外注 销中国户籍； 6、非居民个人在 中国境内从两处 以上取得工资、 薪金所得；
10、居民个人综合所得
二、新旧法差异 2、应税项目：
应税项目： 旧法为11项， 新法为9项。
（1）将第2项 “个体工商户经 营所得”、第3 项“企事业单位 承包所得”合并 为第5项“经营 所得”。 （2）将第11项 “经国务院财政 部门确定征税的 其他所得”删除。
应税项目
旧法（11项）
1 2 3 工资、薪金所得
个体工商户经营所得
中华人民共和国主席令第九号, 这是1980年个人所得税法出台 以来第7次大修，被舆论称为是 一次根本性变革。中国个人所得税
告别此前按月征收、按次征收的方式，明 年将采取综合征收模式
（一）根本性突破是：首次将劳务报酬、稿酬、特许权使用费三项所
得与工资、薪金所得合并计算纳税。
原）加大了减税力度
1、基本减除费用标准(俗称“起征点”)从3500元提高到5000元
2、虽然还是实行7档超额累计税率，但扩大了3%、10%、20%三档低税率的级距
3、在此前三险一金的专项扣除基础上，将子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利 息或者住房租金、赡养老人等六项支出设为专项附加扣除
（三）实施细则尚未出台
一些条款内 容还比较粗 放，还需要 在未来的配 套中加以细 化。预计十 月底将出台 实施细则
尽管此次个人所得税法的修改在个税改革的进程中实 现了巨大的跨越，但多位受访专家认为此次草案出台 较为仓促。
二、新旧法差异
1、居民认定
居民认定：原法为一 年，新法为183天。
第一条：在中国境内有住所，或者无住所而一个 纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天 的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境 外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税
6、应纳税所得额计算
劳务报酬所得
稿酬所得
特许权使用费所得
收入*（1-20%）
收入*（1-20%）*70%
收入*（1-20%）
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居民个人综合所得扣除项目
专项扣除： 基本养老保险 基本医疗保险 失业保险 住房公积金
其他社会保险费
专项附加扣除： 子女教育 继续教育 大病医疗 住房贷款利息或住房租金 赡养老人 标准有待明确
第五条 有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖 市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案： （一）残疾、孤老人员和烈属的所得； （二）因自然灾害遭受重大损失的。 国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。 第六条为应纳税所得额的计算： （一）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专 项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。 （二）非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所 得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。 （三）经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳 税所得额。 （四）财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除 百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。 （五）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税 所得额。 （六）利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收 入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。 个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的 应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善 事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。
1.新增第十五条：转让 不动产、股权时必须先 履行纳税义务；相关登 记机关应当查验完税凭 证再办理产权转移登记、 股权变更登记的规定。
三、计算实例（综合所得）
月所得额5000元
旧法年应纳税额5340元 新法年应纳税额3480元 年减税1860元（-35%）
月所得额10000元
旧法年应纳税额17940元 新法年应纳税额9480元 年减税8460元（-47%）