第五章作业成本计算管理讲解

作业成本计算基础要素
共同成本的分配
作业成本计 算基础要素
作业动因
作业成本系统的设计
共同成本
与成本对象关系较wk.baidu.com 与各成本对象没有太
密切的制造费用
大关系的管理费用
例如，固定资产折旧， 产品设计、各种共同
设备保养
性管理费用、管理信 息系统、原材料采购
传统的成本计算方法， 与传保统管的费成、本财计产算保方险法， 该部分费用应该按照分配 该费部、分水费电用燃被料称耗为用期等间成本，
《管理会计》第五章
作业成本计算与管理
学习要点
• 理解作业成本法的基本原理 • 了解作业成本计算法与传统成本
计算法的区别 • 掌握作业成本系统设计的基本程序 • 掌握作业管理的基本方法
学习内容
• ABC的原理构造 • 作业成本管理 • ABC案例设计
（许继电器）
第一节 ABC的原理构造
作业成本法（activity based costing）简称 ABC，这一成本计算方法能更准确地将各大服务 部门的间接成本分配于其成本对象。它首先向 决策者强调大量的资源消耗其实并非与某一实 体产品或劳务直接相关，而是在为众多的品种 产品与劳务提供间接服务；同时它也向决策者 强调了成本计算的目的不应该仅仅是简单地分 配共同成本，而是应该着力于准确地计量为客户 提供产品与劳务的成本，从而在此基础上做出更 合理的决策。
投产批完次全与数量成$比20例0关/系次，至于批 6次
设备调次试成本与生产$ 8辅0助/费小事时实上与1数8小时
要以么全刚部产好产品保品盈本的利，获曲要利线么能亏力图损仅，仅所为
50%。如果不考虑其他因素
200%
，我们可以认为该企业只生产 前30%的产品是最佳选择。
150%
100% 50%
产品品种
0 0 20% 40% 60% 80% 100%
获利大的产品品种 获利小的产品品种
产品定价决策
产品定价一般有两种类型。一种是以市场为 基础的定价。另一种就是以成本为基础的定价。 在通常情况下，企业的产品定价面临这样两种 情况，一种是大批量生产的产品,另一种是小批 量生产的产品。
成本动因的性质
三大作业活动成本动因计算
材料采购 材料检验 材料分发
成本动因 采购批次 检验次数 生产批次
作业成本 $ 25 000 $ 12 500 $ 12 500
作业数量 25次
10次
5次
作业分配率 $ 1 000 $ 1 250 $ 2 500
成本动因的性质
定单所耗用的原材料成本
作业
作业动因耗 动因分配率 作业成本 用量
产品质量改进 工程变动数 产品辅助作业
成本动因的性质
沿用上例资料，某公司有一张定单生产 100件产品。每件产品需耗用直接人工1小 时。由于按传统成本计算每小时材料成本 为 $ 1.25 ($50 000 / 40 000小时 = $1.25), 所以应分配 $ 125 ( $ 1.25× 100 小时 )。
的成本动因量，这就需要对成本动因
的种类做进一步分析。
作业成本系统的设计
作业成本法可以提供更加精确复杂 的成本数据，但所花费的代价可能 大于所期望的效益。因此，作业成 本计算十分强调成本效益之间的关 系。或者说作业成本计算无需追求 百分之百的准确性。
作业成本系统的设计
成本
总成本
End of section one
资 源 预计费用 业务量 分配率
设备费 $ 60 000 5 000 $ 12
人员费 $ 20 000 4 000
5
合计 $ 80 000
$ 17
$ 5 是变动性费用，与实际检 验的业务量成比例分配。
作业动因
对于什么是成本动因，我们可以从 两个角度去理解。首先从成本发生 的角度来理解，成本动因是引发资 源消耗的直接原因。其次，从与成 本对象的关系来理解，成本动因揭 示了成本对象与资源消耗的内 在因果关系。
如何计算定单成本
某公司接到一张1 000件 A产品的定单。这张定单所涉及的
作业活动及其最佳成本计算 如下页所示。
作业活动
作业分配率 作业耗用量 总成本
材料
$12.4 / 件
100件
$ 1 240
直接人工
$ 50 /小时
60小时
3 000
设备
$60 / 小时
80小时
4 800
实物量耗费 采购费1而0实0件物产量品成的本$总$1成950本04/为0次，$ 这14一7成80本1，0次
动因性质 动因性质
作业活动的种类
成本动因的性质
作业活动的种类
产品辅助作业
客户辅助作业
批次作业 实物量作业
成本动因的性质
批次作业与产品辅助作业成本动因选择
作业
成本动因 作业活动
设备保养 机器小时 批次活动
设备调试 调试次数 批次作业
安排定单生产 定单数量 批次作业
开发新产品 品种数量 产品辅助作业
标准将其分配于产品 在当期利润表中直接扣除
作业成本计算、共同成本与 成本对象的因果联系
资源
间接人工
作业 外购材料检验 动因 订单数量
材料搬运 机器保养 设备调试 搬运次数 保养时间 调试次数
产品劳务客户
成本对象
共同成本的分配
共同成 本的估计 与分配
确认作业
共同成本 的固定性与 变动性
共同成本的估计与分配
材料采购
4
$ 1 000 $ 4 000
材料检验
3
$ 1 250 $ 3 750
材料分发
2
$ 2 500 $ 5 000
合计
$12 750
成本动因的选择
也就越越细准一，确般动 ，而因但言数计，量量作就成成，以业越本本这及活多也动就直动，越因是接分成高大业动类本。致务因计依可 动 。算据分因成为、本三时大间类动型因 效益原则，作业成本计算应选择最适合
计量成本 误差损失成本
计量准确度
第二节 作业成本管理
停产决策 技术投资决策 生产过程改善决策
产品设计改进决策 产品替代决策 顾客经营决策 产品定价决策 产品盈利曲线
累积销售曲线图
销售收 入比重
累积销售曲线图
销售品种比重
产品盈利曲线
产品获 350% 利比重
300%
250%
企业30%的产品创造了300% 的利润，而其余70%的产品
假定该部门每月预计发生共同成本总额 为 $ 80 000，其中 $ 60 000是由生产 能力决定的设备费用, $ 20 000是人员 弹性费用。设备生产能力大约为每月5 000 业务量，预计人员检验每月4 000业务量。
共同成本的估计与分配
$12是固定性的费用，与检验业务量无关
质量检验部门： 固定成本与变动成本分配率