2018年高级会计师考试案例分析(八)

2018年高级会计师考试案例分析（八）案例分析题
A公司是一家生产番茄酱的公司。

该公司每年都要在12月份编制下一年度的财务预算。

为了加强全面预算管理工作，该公司正在逐步调整预算方式，以期实现业务与预算的高度融合。

(1)在2016年11月召开的2017年度全面预算管理工作启动会议上，部分人员发言要点如下：
总会计师甲指出，应规范全面预算编制方式，逐步改变“由各个层级的经理和关键员工一起共同制定本部门的预算，最高管理层和董事会保留最后的批准权”的模式。

并且甲指出，预算编制应符合公司的发展战略，营业收入增长8%，利润总额增长5%。

财务部经理乙指出，2016年,公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分及人员配备发生了重大变化：2017年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。

因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。

(2)A公司2016年预算分析情况如下：
2016年预计营业收入为700亿元，预计实际可完成营业收入为750亿元。

2016年预计利润总额为65亿元，预计实际可完成利润总额为78亿元。

要求：
(1)计算A公司2017年营业收入及利润总额的预算目标值。

(2)指出A公司之前全面预算编制的方式以及此方法存在的缺陷。

(3)指出A公司2017年总部各部门预算应采用的预算编制方法，并简要说明理由。

【正确答案】
(1)2017年营业收入的预算目标值=750×(1+8%)=810(亿元)
2017年利润总额的预算目标值=78×(1+5%)=81.9(亿元)。

(2)预算编制方式：参与式预算。

在参与式预算(自下而上的预算)中，各个层级的经理和关键员工一起共同制定本部门的预算，最高管理层和董事会保留最后的批准权。

在这种预算编制中，当上下级之间存在信息非对称时，心理因素就会导致行为扭曲，如高层管理者过严或过松的审批会引发预算松弛或预算操纵问题。

(3)公司2017年总部各部门预算应采用的预算编制方法是零基预算法。

理由：2017年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。

案例分析题
甲公司是一家大型中央企业，在国内拥有多个子公司，业务范围遍及全国。

为强化企业预算管理，2015年起甲公司推行全面预算管理，制定了全面预算管理制度，有关规定如下：
(1)全面预算工作组织：企业财务部负责企业预算的编制、审核、控制、调整、分析、考评等日常工作，并对预算执行结果承担责任。

(2)全面预算编制范围：涵盖财务预算、业务预算，资本预算、筹资预算上述预算共同构成公司的全面预算。

(3)全面预算调整流程：预算一经正式批复下达，一般不予调整。

如果在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算数据。

公司接到各子公司的预算调整报告后，应进行审核分析，根据分析结果编制预算调整方案，提交公司总经理办公会审议批准后下达子公司执行。

(4)全面预算的基本任务：确定公司的经营方针和目标并组织实施;明确公司内部各个层次的管理责任和权限;对公司经营活动进行控制、监督和分析;保证公司预算的全面完成。

要求：
(1)判断甲公司的全面预算工作组织是否合理，并说明理由。

(2)判断甲公司的全面预算结构是否完善，并简要说明理由。

(3)判断甲公司全面预算调整流程是否存在缺陷，并简要说明理由。

(4)判断甲公司的全面预算管理的基本任务中“保证公司预算的全面完成”是否合理，并简要说明理由。

【正确答案】
(1)甲公司的预算工作组织不合理。

理由：预算管理委员会办公室具体负责全面预算管理的组织领导和日常工作，对预算执行结果承担责任，而非企业的财务部。

(2)甲公司的预算结构比较完善。

理由：企业的总预算由业务预算、专项预算和财务预算组成。

业务预算主要包括销售预算、生产预算、供应预算、费用预算和其他业务预算等。

专项预算包括投资预算(即资本支出预算)和融资预算。

财务预算主要包括利润表预算资产负债表预算和现金流量表预算等。

该公司的全面预算涵盖了业务预算、专项预算和财务预算。

(3)全面预算调整审批流程存在缺陷。

理由：公司全面预算调整流程是由预算执行单位向预算管理委员会提出预算申请，而该公司是由预算执行单位直接向总经理办公室审议批准，预算管理委员会没有发挥应有的作用。

(4)甲公司的全面预算管理的基本任务中“保证公司预算的全面完成”不合理。

理由：预算管理制度不能够“保证公司预算的全面完成”，只能通过预算管理最大限度地实现预算目标。

案例分析题
F公司是一家生产经营多种日用商品的大型企业，按照产品事业部的形式构建了甲、乙、丙三个分部。

F公司开展全面预算管理工作的部分情况如下：
(1)公司设立了一个由总经理与各事业部负责人组成的预算管理委员会，负责公司预算管理的所有工作。

(2)甲事业部根据预算制定了详细的资金支出控制制度。

但在预算执行过程中，外部环境出现了重大变化，不久即发现大量例外事项，部门负责人不得不将主要精力放在审批日常事务方面。

(3)乙事业部根据预算制定了详细的资金收支控制制度，但负责人认为像甲事业部那样严格执行全面预算控制可能得不偿失，因此没有督促其所在事业部实施。

(4)丙事业部负责人在编制本部门预算时认为，弹性预算运用灵活，因此，在前一年度固定预算的基础上规定一个0.8~2.0的系数，以实际执行数是否落在上下限之间来判断预算执行是否正常。

要求：根据资料(1)~(4)，指出F公司及其事业部在预算管理中存在的问题并简要说明理由。

【正确答案】
(1)事项(1)存在的问题：预算管理组织体系不健全。

理由：全面预算管理组织体系由三部分组成：预算管理决策机构、工作机构和执行机构。

F公司除了设立预算管理委员会之外，还应当设立预算管理委员会办公室，具体负责全面预算的组织领导和日常工作。

(2)事项(2)中存在的问题：过于强调预算的刚性。

理由：当企业运营的外部环境发生重大变化时，管理者应及时、主动地调整预算。

(3)事项(3)中存在的问题：预算管理流于形式，重编制，轻执行。

理由：全面预算管理是一个持续改进的过程，全面预算管理的流程可分为预算编制、预算执行和预算考评三个阶段。

全面预算执行、分析与控制是实现预算目标的关键步骤，也是全面预算管理工作的中心环节。

(4)事项(4)中存在的问题：对弹性预算的认识错误。

理由：弹性预算是和固定预算相对应的一种方法，即基于弹性的业务量编制预算的一种方法。

简单地用固定预算指标乘上弹性系数作为预算的上下限范围，这种做法并不是弹性预算。

并且事业部弹性系数的确定太随意，缺乏科学依据。

（本文来自东奥会计在线）。