美国会计准则中文版06 养老金核算-reviewed by Cathy-ok
美国会计准则中文版07 租赁的会计核算-reviewed by Cathy-ok
7-1．会计定义概述租赁会计是基于这样的概念：一个实质性转移了与所有权相关的风险与报酬的租赁应该被资本化。
也就是说，承租人应记录资产及负债，而出租人应记录销售或投资。
除此以外，则应以经营租赁核算。
如果一项租赁至少符合了以下一个标准，那么承租人应该将这项租赁归为融资租赁（否则，承租人应该将其归为经营性租赁）：1．在租赁期结束后，租赁资产的所有权转移给承租人；2．此项租赁包括一份折价购买权的合同；3．租赁期占租赁资产预计剩余经济使用寿命的75%以上；4．最低租赁付款额的现值大于或等于租赁资产公允价值的90%。
对出租人而言，销售型和直接融资租赁都是融资租赁。
在一项销售型的租赁中，被租赁资产产的帐面价值不等于它的公允价值，从而导致出租人产生收益或损失。
在一项直接融资租赁中，被租赁财产的帐面价值和公允价值相同，不会产生收益或损失。
如果一项租赁符合了前一段中至少一项标准，并同时满足以下两条，那么出租人应该将其归为销售型的或直接融资租赁：1．可以合理预见最低租赁收款额能够收回；2．应由出租人承担的额外费用没有重大不确定性。
但对房产租赁而言，出租人与承租人的分类标准存在某些例外。
承租人：承租人对于融资租赁资产的会计核算，就好象该资产是购买的一样，只是购买的资金是融资而得到的。
因此，承租人应该同时记录一项资产及相同金额的负债。
在租赁期的开始，租赁资产的入账价值应该是该资产的公允价值和最低租赁付款额的现值中的较低者。
承租人将一项经营租赁分摊计入费用。
通常，经营性租赁的费用应当按直线法摊销，即使租金的支付不是均匀的。
出租人：出租人应该按下述方法核算销售型租赁：1．应当确定租赁总投资额和该投资额的现值；2．租赁总投资额的现值应当记录为流动或非流动应收款项，就象其他应收款项一样。
租赁总投资额与其现值之间的差额应当记录为递延收益，并在整个租赁期间使用实际利率法来分摊。
3．最低租赁收款额的现值应确认为收入，租赁资产的账面价值应确认为相对应的支出。
美国会计准则中文版04A 资本化资产和折旧-reviewed by Rinkie-ok
4A-1. 会计定义概述1. 资产成本有形的长期资产是指物业、厂房和设备以及其他用于投资及经营目的并且持有时间超过一年的资产。
按照美国公认会计原则，获取的长期资产应以历史成本计价，历史成本包括使长期资产达到预定可使用状态所发生的所有必需的支出。
因此，长期资产的历史成本应包括资产的采购价格、税费、运费、安装成本以及企业自行建造长期资产所发生的其他直接及间接费用（包括利息）。
通常不包括那些不能改善资产使用性能的日常修理费用及维护成本。
长期资产不应以高于成本的评估价格、市场价格入帐。
(美国会计原则委员会第6号公告第17段)为使目前或将来的环境免受污染所发生的支出通常不可以资本化，不过按紧急问题工作组第90-8号公告，此类支出符合下列条件之一时可以资本化，否则应予费用化：1. 该支出延长了企业资产的使用寿命、或提高的资产的使用性能、或改善了资产的安全或效率。
并且，该支出导致的性能改善应与该资产建造或取得时相比较。
2. 该支出减轻或防止了将由未来经营活动带来的环境污染，假定不发生该笔支出，污染将会产生。
并且，该支出导致的性能改善应与该资产建造或取得时相比较。
3. 为待销售资产便于销售而发生的支出。
紧急问题工作组第90-8号公告的内容不适用财务会计准则公告中第143项“资产到期时义务的会计处理”。
（见“4C资产到期”）。
2. 折旧折旧指将Makita经营过程中使用的资产的成本计入各个收益期间。
折旧不是对价值的评估，而是一种分摊。
折旧的目的是将资产成本减去残值后的剩余价值以系统的、合理的方法分摊到各个使用期间。
预计可使用期间资产的可使用期间是企业预计使用该资产的时间，其长短取决于企业的维护政策及资产的陈旧过时等因素。
（ARB第43条第9C章第5段）有些资产的预计可使用期间非常长，因为其受益终止时间难以估计（比如用于建造的土地），此类资产不需计提折旧。
（财务会计准则公告第93条第34段）残值有些资产在其可使用期间结束后可以通过销售或交换实现价值。
美国会计准则中文版01 收入确认-reviewed by Cathy-ok
1-1. 会计定义概述只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。
一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SAB No. 101 & 104):1.有说服力的证据表明销售约定存在；2.货物已经交付或者劳务已经提供；3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的；4.可以合理确信能够收到货款。
有些收入约定包含有多个销售商品或提供服务的活动。
在一般情况下，企业应该在交易完成时确认收入，并根据可能收不回来的金额按适当比例计提坏帐准备。
但若买方拥有退回货物的权利时，卖方只能按照一定的标准确认销售收入。
供应商可能会偶尔地或持续地给予其顾客各种各样的优惠（促销），诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务等（紧急问题工作组01－9《卖方给予买方回报的会计处理》）。
顾客可以是直接的，也可以是间接的。
例如，供应商销售货物给分销商，分销商再将该货物销售给零售商。
紧急问题工作组01－9还涵盖了制造商给零售商或分销商的顾客促销奖励，诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务以及各项其他安排如展位费、协作广告等。
当销售退回权利存在时的收入确认当顾客有销售退回权时，卖方应该按估计的退回金额减少收入和销售成本的确认，并且要相应预提销售退回所产生的成本和费用。
企业可能允许顾客在销售以后的某一段时间内通过退货而取得退款、信贷、调换产品等。
在这种情况下，商品的所有权实质上并未转移给买方，因此，销售并没有完成，收入一般也就不能确认。
当然，当以下条件同时满足时，即使存在销售退回，企业也可以在销售时便确认收入：1.卖方给买方的销售价格在销售发生时实质上是固定的或者是可确定的；2.买方已经支付了货款或者有义务支付货款给卖方，且该义务并不取决于买方是否将所买商品重新卖出；3.买方支付价款给卖方的义务不会因货物被盗、损失或者毁损而改变；4.交易对于买方具有实质性经济意义（而非是卖方出于确认销售收入的目的而发生的形式上的交易）；5.卖方没有任何义务帮助买方将货物重新卖出；6.退货的金额可以被可靠的估计。
中美养老金会计比较分析
中美养老金会计比较分析作者：陈旭邢悦孙婉钰来源：《商业经济》2018年第02期[摘要] 我国目前已经对以社保机构为主体的养老金会计形成了比较规范的制度规定，而以企业为主体的养老金会计的研究却处于起步阶段，制定企业养老金会计准则已经成为当前会计界的热点问题。
西方发达国家中美国对企业养老金会计的研究较为成熟。
因此，通过深入探讨美国养老金会计准则的制定和会计理论的发展过程，以及在发展中出现的问题和可借鉴的经验，基于我国养老金会计状况，在制度、法律和会计体系等方面对我国养老金会计的设计提出更具建设性的启示和建议，包括会计与报告要实现充分透明，会计准则与法律相互支持促进和依靠，以及关注养老金会计与报告问题等，使我国养老金会计制度能够在更加符合我国国情的同时，得到更好的完善和发展。
[关键词] 养老金制度；养老金会计；会计比较[中图分类号] F842.6；F847.12 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2018）02-0123-02Abstract： China has formed a relatively standard system for pension accounting，the main body of which is the social security institution. The research on the pension accounting based on the enterprise is at the initial stage. A hot topic of researches in the accounting field is the standardization of the enterprise pension accounting. In the United States，the researches on enterprise pension accounting are more mature than those in other western developed countries. Therefore， through making in-depth study pension accounting standards，the development process of accounting theories， the problems appeared in the development and referential experience of US，more constructive suggestions in terms of institution， legislation， and accounting system are put forward based on the conditions of China's pension accounting system.Accounting and reporting should be fully transparent.Accounting standards and laws should support each other. And the pension accounting and reporting should be focused. In so doing， the pension accounting system in China can be better developed and be in line with the national conditions of the country.Key words： pension system， pension accounting， accounting system comparison一、美国养老金会计（一）美国养老金会计准则的制定1956年1月，中国议事专家协会（CPA）发布了ARB47《养老金计划的成本会计》，养老金债务的概念也由此诞生。
美国会计准则中文版17 股东权益-reviewed by Cathy-ok
17-1会计定义概述股东权益包括投入资本(股本,超额实收资本,应收的认购股份资本和库藏股票)和留存收益。
通常，企业收到的投入资本不能计入收入。
股东权益代表着所有者对于公司资产和负债的利益。
股东权益包括企业总资产减总负债后的剩余部分,包括股东投入资本，累计亏损和累计未分配利润。
17-1-1 投入资本投入资本代表着所有者对企业的投资,包括当公司发行股票时股东购买股票所支付的金额,以及后续资本交易取得的金额 (例如：库藏股交易)。
17-1-2 股本股本代表着股东投入的法定资本，这是企业用于保护债权人权益的最低投资额。
股本可包括普通股和优先股。
普通股是企业发行股票的基本的份额，其赋予所有者以下权利(a) 对公司事务的表决权,(b)分享利润,(c) 按比例增购新增股份, 和(d) 获得企业清算后剩余资产分配的权利。
优先股票拥有某些比普通股更为优先的权利。
例如:1 投票或弃权；2 累积或非累积，全部参与、部分参与或不参与股利的分配；3 公司按一个特定的价格赎回优先股；4 转化为普通股。
如果公司被清算,在公司的剩余资产分配上,优先股的股东较普通股的股东有优先权。
17-1-3 超额实收资本超额实收资本指超过法定资本的资本投入部分。
超额实收资本受以下与资本相关的交易影响:1. 以溢价出售股票；2. 库藏股买卖；3. 留存收益转增资本，例如发放股票股利；4. 接受捐赠的财产；5. 公司重组或半重组；6. 借款时附带的股份认购权（会计原则委员会公告14）;7. 以公司股票的形式发给职工报酬或奖励。
17-1-4 库藏股库藏股是指一个公司它拥有自己的股票。
一般而言,库藏股应当在报表中反映为股东权益的减少。
当某种股票被注销或被战术性地购回时，其票面价值应用来冲减当初该种股票的发行额。
票面价值与股票成本的任何差别应作如下会计处理：1. 当交易价超过票面价时a 差异冲减当初发行该股票时收到的超额实收资本(限于前次注销时的剩余超额实收资本或出售库藏股收入及按比例计算的其他与出售相关的实收资本),剩余差异冲减留存收益（会计原则委员会公告6, par.12）；b 差异直接冲减留存收益(ARB43,Ch. 1B, par 7)。
会计外文翻译---设定收益制养老金会计新准则
原文2New Accounting Rules for Defined Benefit Pension Plans MARCH 2008 - Issued in September 2006, Statement of Financial Accounting Standards (SFAS) 158, Employers’ Accounting for Defined Benefit Pension and Other Postretirement Plans—An Amendment of FASB Statements No. 87, 88, 106, and 132(R), significantly changes the balance-sheet reporting for defined benefit pension plans. Before SFAS 158, the effects of certain events, such as plan amendments or actuarial gains and losses, were granted delayed balance-sheet recognition. As a result, a plan’s funded status (plan assets minus obligations) was rarely reported on the balance sheet. SFAS 158 requires companies to report their plans’ funded status as either an asset or a liability on their balance sheets, which will cause reported pension liabilities to rise significantly. Although SFAS 158 also applies to postretirement benefit plans other than pensions and to not-for-profit entities, the focus below is on for-profit businesses with defined benefit pension plans.Balance-Sheet Reporting Under SFAS 158Under SFAS 87, prepaid or accrued pension cost, which is the net of a firm’s pension assets, liabilities, and unrecognized amounts, is reported on the balance sheet. SFAS 158 arguably improves financial reporting by more clearly communicating the funded status of defined benefit pension plans. Previously, this information was reported only in the detailed pension footnotes.Under SFAS 158, companies with defined benefit pension plans must recognize the difference between the plan’s projected benefit obligation and its fair value of plan assets as either an asset or a liability. The projected benefit obligation is the actuarial present value of the benefits attributed by the pension plan benefit formula for services already provided. As a result, the complex and conceptually unsound ―minimum pension liability‖ rules, which are used when the accumulated benefit obligation is less than the fair value of pension plan assets, has been eliminated. (The accumulated benefit obligation is similar to the projected benefit obligation but does not include expected future salary increases in the calculation of the present value of actuarial benefits.) In addition, the unrecognized prior service costs and actuarial gains and losses that were previously relegated to the footnotes are now recognized on the balance sheet, with an offsetting amount in accumulated other comprehensive income under shareholders’ equity.Income Reporting Under SFAS 158SFAS 158 does not change the computation of periodic pension cost, which remains a function of service cost, interest cost, expected return on pension plan assets, and amortization of unrecognized items. It does, however, impact the reporting of comprehensive income. Specifically, actuarial gains or losses and prior service costs that arise during the period are recognized as components of comprehensive income. In addition, the amortization of actuarial gains or losses, prior service costs, and transition amounts recognized before implementing SFAS 158 require a reclassification adjustment to comprehensive income.Applying SFAS 158Exhibit 1presents pension footnote data for three companies: Lockheed Martin, Glatfelter, and AMR Corp. Lockheed Martin represents a classic example of a scenario SFAS 158 is designed to eliminate: namely, reporting a pension asset when the pension plan is actually underfunded. Specifically, Lockheed Martin’s pension obligation ($28,421 million) exceeds its plan assets ($23,432 million), meaning the plan is underfunded by the difference, $4,989 million. Previously, Lockheed Martin’s unrecognized net losses and unr ecognized prior service costs (totaling $7,108 million) enabled it to report a pension asset of $2,119 million ($7,108 – $4,989).The data for Glatfelter and AMR in Exhibit 1 indicate other likely scenarios under SFAS 158. Glatfelter, while overfunded by $155.3 million, would reduce its reported pension asset by $90 million under SFAS 158. Although AMR currently recognizes a pension liability of $882 million, SFAS 158 would require AMR to significantly increase its reported pension liability to $3,225 million.An Illustration of the Transition to SFAS 158The following example uses the actual 2005 data from Exhibit 1 to illustrate how each of these companies would record the transition to the new rules. Because SFAS 158 is generally first effective for fiscal years ending after December 15, 2006, the actual numbers these companies record upon transition to SFAS 158 will differ from those in this example. For simplicity, the illustration ignores tax effects.Exhibit 1 shows that each of the three companies reports additional minimum liabilities and related intangible assets on its balance sheet. These items are eliminated under SFAS 158. In addition, pension assets and liabilities and accumulated other comprehensive income are adjustedso that their ending balances conform to the amounts required under SFAS 158. The necessary journal entries to accomplish the transition, using 2005 data, are presented in Exhibit 2.Exhibit 3 shows the balance-sheet reporting for each company after posting the entries in Exhibit 2, and exposes several important points. First, each company reports its funded status as either a pension asset or liability. Second, the balance in accumulated other comprehensive income equals the amount of previously unrecognized items. In this example, and likely for many companies with defined benefit plans, the amount of this contra-shareholders’ equity will increase under SFAS 158, even potentially generating negative shareholders’ equity. The transition to SFAS 158 might impose costs on leveraged firms due to the increased likelihood of tightening restrictive debt covenants. Finally, the balance-sheet presentation, and each company’s funded status, should be easier to understand after SFAS 158 is implemented.Subsequent Application of SFAS 158SFAS 158 does not impact the amount of periodic pension cost reported on the income statement, but it does impact the reporting of comprehensive income. For example, assume that after implementing SFAS 158 Lockheed Martin were to report the financial results in Exhibit 4. Again, these amounts are for illustrative purposes only.Exhibit 5 shows the required journal entries. The first entry records the service cost, interest cost, and expected return on plan assets components of periodic pension cost. The second entry reclassifies the amortization items from accumulated other comprehensive income to periodic pension cost, and the third entry adjusts the pension liability and accumulated other comprehensive income for the difference in actual pension returns above expectations during the year.Author: Kenneth W. ShawNationality: ColumbiaOriginate from: The CPA Journal译文二设定收益制养老金会计新准则2008年3月SFAS颁布了158号《雇主对既定福利养老金和其他退休后计划的会计处理》对FASB第87、88、106号准则做了修订，显著改变了资产负债表对设定收益制下养老金的列报。
美国会计准则中文版05 应收帐款(坏帐准备)-reviewed by Cathy-ok
5-1．会计定义概述应收帐款定义为以契约方式确定下来的收到报酬的权利，大多数情况下有预先确定的日期，通常被列示在卖方财务报表的资产项目中。
一年以内到期的应收款项不应认定为借款（财务会计准则公告第114号, 第4段）。
本篇讨论的应收款均为须作可回收性评估的应收帐款，但以下列举的除外：（a）应收帐款以公允价值或者成本与公允价值孰低计量；（b）汇总核算的大批小额应收款（如消费者分期付款）；（c）租赁款；（d）权益性证券。
虽然公认会计准则没有明确规定债权人如何通过可回收性调查来重新确定应收帐款的价值，但准则表示，债权人应该运用通常的审核程序来判断应收帐款可回收性。
以下列举一些评估应收款的可回收性可采用的信息来源：1．应收账款的重要性水平；2．定期检查报告；3．内部报告，如：“预警清单”，过期报告，透支清单，职工借款清单等；4．历史上的坏帐记录；5．没有该笔应收帐款所对应买家或者保证人（如果有）的当前财务信息；6．借款方面临财政困难；7．用来担保应收款的货物难于变现，或者容易发生跌价现象；8．应收账款的买方处在不稳定的行业或国家；9．销售合同和发票以及诸如此类的法律文件。
如果买方在合同规定的期限内很可能无法付足款项，那么应收帐款就应该计提坏帐准备。
换句话说，只要一些预备收回的主要款项和利息（如果有）很可能收不到，就应该计提坏帐准备。
虽然公认会计准则没有规定明确的判断标准，但规定企业应该制定一套可以自行检测的程序。
如果应收帐款被认定已经发生了坏帐情况，那就应该通过Makita认为合理的利率来计算该笔帐款的未来现金流量的现值，从而确认其价值。
可以对单笔应收帐款或者应收帐款的总数来计提坏帐准备，方法一旦确定下来就必须保持一贯性，除非市场环境发生变化。
如果应收帐款的价值已经低于它的原始价值，那么就应该在坏帐准备中记录下它的损失（或调整已发生坏帐的票据的价值），并相应的记录坏帐损失。
如果预期的现金流量的金额或者收回的时间发生了变化（这样会影响该笔借款的净现值），那么坏帐准备的金额就应该相应的改变。
养老金会计处理的探讨
挑战：如何准确计量养老金 负债，确保数据的真实性和 准确性
对策：加强风险管理，定期 进行负债评估和调整，提高
应对能力
养老金会计信息披露的挑战与对策
挑战：如何确保养老金会计信息披露的准确性和完整性 挑战：如何及时披露养老金会计信息以满足监管要求 对策：建立完善的内部控制制度，提高会计信息质量 对策：加强外部审计，提高披露透明度
提高养老金会计信息披露的质量和透明度
建立完善的会计准则和披露制度：规范养老金会计处理，提高信息披露的准确性和可靠性。
强化内部控制和风险管理：确保养老金会计信息的真实性和完整性，降低信息披露风险。
提高会计人员的专业素质和职业道德：加强培训和教育，提高会计人员对养老金会计处理和信息 披露的重视程度。
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养老金会计处 理的探讨
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CONTENTS
单击添加目录项标题 养老金会计处理的基本概念 养老金会计处理的国际比较 养老金会计处理的方法和程序 养老金会计处理的挑战与对策 养老金会计处理的未来发展趋势
单击此处添加章节标题
养老金会计处理的目标：提供关于养老 金计划财务状况和业绩的可靠信息，以 帮助投资者和其他利益相关者做出决策。
养老金会计处理的基础：采用权责发生制， 将养老金负债和资产在财务报表中进行确 认和计量。
养老金会计处理的主要科目：养老金负债、 养老金资产、养老金费用和养老金收入。
养老金会计处理的主要报表：资产负债表、 损益表和现金流量表。
养老金会计信息的披露
披露内容：养老金会计处理的方法和程序 披露目的：提高信息透明度，保障利益相关者的权益 披露方式：财务报表附注、社会责任报告等 披露要求：遵循会计准则和相关法规，确保信息真实、准确、完整
养老保险金会计
二、养老金义务的构成
2.前期服务赚取与本期服务赚取
PBO又可以进一步分为前期服务赚取养老金成本 （PSC）和本期服务赚取养老金成本（CSC）。接前 例，在第6年年底的PBO6包括：
PSC5＝$7 197×（5/6）＝$5 998 CSC6＝$7 197×（1/6）＝$1 199
二、养老金义务的构成
2.前期服务赚取与本期服务赚取
PBO7＝$50 000×1%×7×（P/A，6%，15)× （P/F， 6%，23)＝$8 900 PBO6＝$50 000×1%×6×（P/A，6%，15)× （P/F， 6%，24)＝$7 197 CSC7＝$50 000×1%×1×（P/A，6%,15)× （P/F， 6%，23)=$1 271
例1：
一位员工为企业服务30年，退休时的年薪为$50 000。企业规定养老金为每服务一年可获得退休时年 薪的1%，则该员工退休后的每年养老金收入为$15 000（$50000×1%×30）。倘若退休后的通胀率为5%， 则每年的养老金收入为$15750【$15000× （1+5%）】。
二、养老金计划及分类
一、期间养老金成本（费用）
（3）养老金基金投资回报
养老金基金回报可根据各个期间的实际回报或 预期回报计算。FASB建议采用实际回报，但也有人 认为实际回报导致各个期间养老金费用的波动， 而采用预期回报率则不会出现波动。
一、期间养老金成本（费用）
（4）前期服务成本的摊销
企业往往不是创立之初就设有养老金计划，因此 在设立或修订养老金计划时可能授予员工享有倒溯 的前期服务年限赚取的养老金利益。这部养老金利 益就属于前期服务成本（PSC）。但在会计入账上有 较大争议。
3.两类养老金计划的差别
美国会计准则中文版06 养老金核算-reviewed by Cathy-ok
6-1 会计定义概述养老金计划是为职工提供福利以应对某些潜在事件，如退休、死亡、残疾、或者失业的发生。
该计划大体上可以分为“确定给付计划”及“确定缴费计划”。
两者的区别在于前者日后可以获得确定的补偿而后者平常按确定的金额缴费。
就是说，“确定给付计划”提供给参加者确定的利益，而“确定缴费计划”向每个参加者提供一个账户，并且对缴费金额和方法作了相应的规定。
确定给付计划企业对“确定给付计划”的会计核算目标有两个：（a）将养老金计划相关支出在职工服务期间计入经营费用，（b）支付养老金时同时减少相关的负债和资产。
为了减少养老金费用在财务报表中的变动幅度，企业往往将养老金支出在日后一定期间摊销，而不是一次确认为费用。
养老金费用包括年金损益、施行财务会计准则公告第87号“雇主对养老金的会计核算”的规定时预计的净资产和负债以及在养老计划实施和修改之前员工因工作而享受到的相关福利。
因此每年用于“确定给付计划”的费用包含以下几个方面：1．服务成本；2．预计给付义务的利息费用；3．该计划相关资产的实际收益；4．前期未确认服务成本的摊销；5．未确认损失及收益的摊销；6．首次采用财务会计准则公告第87号时未确认的养老金计划相关资产和负债的分摊。
由于财务会计准则公告第87号对于分期摊销的规定，很难确切对一个企业资产负债表中的预提养老金费用或待摊销养老金费用进行定义。
如果企业在采用财务会计准则公告第87号之后未修改养老金计划，并且此前所有的养老金计划相关的资产及负债均已确认，此时，报表中的预提养老金费用或待摊养老金费用则反映该计划的实际状况。
也就是说，待摊养老金费用表示相对于经营状况多付的养老金费用，而预提养老金费用则表示相对于经营状况尚未付足的养老金费用。
如果企业实行财务会计准则公告第87号，当养老金计划结算或者发生了缩减的情况，企业应记录未确认的收益和损失、前期服务费用以及由此引起的净资产或负债。
养老金计划结算以后，企业就解除了对养老金所负担的义务。
继承退休金美国法律规定(3篇)
第1篇在美国，退休金是许多人在职业生涯中为之努力的重要福利之一。
退休金的继承问题涉及到法律、情感和财务等多个层面。
本文将深入探讨美国关于退休金继承的法律规定，并结合具体案例进行分析。
一、美国退休金继承法律概述在美国，退休金的继承主要受《雇员退休收入保障法》（Employee Retirement Income Security Act，简称ERISA）和《国内税收法》（Internal Revenue Code，简称IRC）的约束。
以下是对这两部法律的相关规定的概述：1. ERISAERISA是美国退休金法律的基础，它规定了雇主提供退休金计划的义务，并确保这些计划的安全性和稳定性。
ERISA对退休金的继承也有明确规定：- 受益人指定：员工可以在加入退休金计划时指定受益人，并在以后的时间修改指定。
- 默认受益人：如果员工没有指定受益人，法律规定了默认受益人的顺序，包括配偶、子女、父母等。
2. IRCIRC则从税收的角度对退休金的继承进行了规定：- 税前和税后退休金：税前退休金（如401(k)）在继承时需要缴纳个人所得税，而税后退休金（如IRA）则不需要。
- 提前取款税：如果受益人在特定情况下提前取款，可能需要支付额外的提前取款税。
二、退休金继承的具体案例分析以下是一些典型的退休金继承案例，用以说明美国法律在实际操作中的具体应用：案例一：配偶作为唯一受益人张先生是一名公司员工，他参加了公司的401(k)退休金计划，并在计划中指定了他的妻子李女士为唯一的受益人。
张先生去世后，他的退休金全部归李女士所有，无需缴纳任何遗产税。
案例二：子女作为受益人王女士是一名自由职业者，她参加了个人退休账户（IRA）。
在她去世时，她没有指定受益人。
根据法律规定，她的子女成为了默认受益人。
王女士的IRA将按照法律规定分配给她的子女。
案例三：共同受益人赵先生是一名公务员，他参加了政府的退休金计划，并在计划中指定了他的妻子和女儿为共同受益人。
中美养老金会计比较
中美会计准则-中文版
主要内容
中美会计准则概述
中美会计准则差异概览
• 注：本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。
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第一部分
中美会计准则概述
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中美会计准则概述
中国新会计准则(CAS)由财政部于2006年2月15日颁布，由修订后的 基本准则和16项具体准则以及22项新的具体准则组成，在中国旧准 则的基础上，进一步扩展到金融、保险、石油天然气开采以及农业 等行业领域，首次形成了较为完整的会计准则体系, 基本实现了与国 际财务报告准则(IFRS)的趋同. 美国财务会计准则委员会(FASB – Financial Accounting Standards Board)一直领导着世界会计潮流的走向, 美国会计准则(US GAAP)被 公认为世界范围内影响最大的会计模式.
美国会计准则
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收入（2）
中国新会计准则
现金折扣, 商业折扣, 销售折让
• 现金折扣：在实际发生时计 入当期损益－财务费用； • 商业折扣：按照扣除商业折 扣后的金额确定销售收入金 额； • 销售折让：已经确认销售收 入的售出商品发生销售折让 的， 应当在发生时冲减当 期的销售收入（不追溯）． • 财务报表列示： 采用总收入到 净收入法．（Gross to Net Method)
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无形资产（2）
中国新会计准则
土地使用权
• 企业取得的土地使用权一 般确认为无形资产; 一旦改 变土地用途, 用于出租或增 值目的时, 转为投资性房地 产核算 • 没有投资性房地产的定义; 土地 使用权一般作为经营租赁核算, 土地使用权的成本按长期预付款 处理; 作为一项长期资产, 并在合 同规定使用期内进行摊销
美国会计准则中文版07租赁的会计核算-reviewedbyCathy-ok
美国会计准则中文版07租赁的会计核算-reviewedbyCathy-ok7-1．会计定义概述租赁会计是基于这样的概念：一个实质性转移了与所有权相关的风险与报酬的租赁应该被资本化。
也就是说，承租人应记录资产及负债，而出租人应记录销售或投资。
除此以外，则应以经营租赁核算。
如果一项租赁至少符合了以下一个标准，那么承租人应该将这项租赁归为融资租赁（否则，承租人应该将其归为经营性租赁）：1．在租赁期结束后，租赁资产的所有权转移给承租人；2．此项租赁包括一份折价购买权的合同；3．租赁期占租赁资产预计剩余经济使用寿命的75%以上；4．最低租赁付款额的现值大于或等于租赁资产公允价值的90%。
对出租人而言，销售型和直接融资租赁都是融资租赁。
在一项销售型的租赁中，被租赁资产产的帐面价值不等于它的公允价值，从而导致出租人产生收益或损失。
在一项直接融资租赁中，被租赁财产的帐面价值和公允价值相同，不会产生收益或损失。
如果一项租赁符合了前一段中至少一项标准，并同时满足以下两条，那么出租人应该将其归为销售型的或直接融资租赁：1．可以合理预见最低租赁收款额能够收回；2．应由出租人承担的额外费用没有重大不确定性。
但对房产租赁而言，出租人与承租人的分类标准存在某些例外。
承租人：承租人对于融资租赁资产的会计核算，就好象该资产是购买的一样，只是购买的资金是融资而得到的。
因此，承租人应该同时记录一项资产及相同金额的负债。
在租赁期的开始，租赁资产的入账价值应该是该资产的公允价值和最低租赁付款额的现值中的较低者。
承租人将一项经营租赁分摊计入费用。
通常，经营性租赁的费用应当按直线法摊销，即使租金的支付不是均匀的。
出租人：出租人应该按下述方法核算销售型租赁：1．应当确定租赁总投资额和该投资额的现值；2．租赁总投资额的现值应当记录为流动或非流动应收款项，就象其他应收款项一样。
租赁总投资额与其现值之间的差额应当记录为递延收益，并在整个租赁期间使用实际利率法来分摊。
养老金会计
第6章养老金会计企业的养老金方案，从会计意义上理解，主要表现为两方面：一方面是企业对雇员承诺在未来〔退休后〕提供的养老金福利，或称给付义务，即为企业的养老金负债；另一方面是企业为将来偿付负债而提拨的养老基金，也就是养老金资产。
以企业为会计主体的养老金会计核算，主要是解决如何合理估计企业未来的养老金给付义务，并将此计人当期本钱，以便与雇员创造的收益相配比的问题。
6.1 引言养老金〔pension〕，通俗地讲，就是人在丧失劳动能力而被赡养时所需钱财的来源，也称退休金。
对于养老金的认识，目前主要有两种不同的观点，即“社会福利观〞和“劳动报酬观〞。
社会福利观认为，职工在职时所取得的工资收入已经表达了按劳分配，在退休时收取的养老金是参与剩余价值的分配，表达了国家和企业的关心。
国家管理的养老金制度就是在这种观点的背景下产生的。
与这种观点相对应的会计处理是企业在职工退休前不需预先计提养老金，只需要在实际支付养老金时作为“营业外支出〞处理。
劳动报酬观认为，养老金是劳动力价值的组成局部，是职工在职期间提供劳务所赚取的劳动报酬的一局部。
职工退休后领取的养老金是以在职时提供的劳务为依据，其实质是一项递延的报酬收入。
非国家管理的养老金制度主要是在这种观点为背景下产生。
与这种观点相对应的企业养老金会计处理是企业在职工提供劳务时就将养老金作为当期的本钱费用处理。
一方面确认养老金费用，另一方面确认应计负债，以核算企业负有的向职工提存养老金的义务。
这种观点已经被世界各国会计理论界和实务界所认同。
由于养老金的来源常常要事先规划，才能保证劳动者老有所养，因此，养老金的管理需要通过“养老金方案〞〔pension plan〕来进行。
养老金方案按照其实施主体可以分为国家的养老金方案、企业的养老金方案、个人的或者家庭的养老金方案。
譬如企业养老金方案，就是雇主因雇员在职期间提供的劳务而在雇员退休后提供〔支付〕给雇员的一种利益安排。
这些方案的演变以及不同方案之间的结合就形成了养老金制度。
美国会计准则中文版19 重组-reviewed by Cathy-ok
19－1 会计定义概述退出或处置活动的相关成本包括：(财务会计准则公告第146号, par. 2)1．根据补偿协议，给予非自愿停职的员工的除现行福利安排和递延补偿合同安排之外的合同终止补偿；2．融资租赁以外的合同终止成本；3．企业合并或搬迁成本。
企业应该以公允价值确认由退出或处置活动所产生的负债。
在特殊情况下，当公允价值无法确认时，负债应以可估计的公允价值确认。
一家企业对于某项退出或处置活动的责任，就本身而言，不构成满足负债定义的条件(财务会计准则公告第146号, par. 3－4)。
由退出或处置活动所产生的负债的公允价值是指自愿的交易双方的结算价值。
公允价值须以活跃市场报价为基础。
若无相关市场报价，则根据相似资产的市场报价、现值法或其他相似方法确认(财务会计准则公告第146号, par. 5)。
在初始确认之后，企业须运用无风险利率来确认负债的变动情况。
因重组的时间发生变化或估计的现金流量变化，引起的价值重估须调整负债并在变化发生当期为确认期间损益。
因重组时间的延长所产生的变化须通过增加负债的帐面价值和费用来予以确认(财务会计准则公告第146号, par. 6)。
19－1－1 一次性终止补偿一次性终止补偿（又称遣散费）指根据一次性补偿协议给予非自愿解雇的员工的经济补偿。
一次性终止补偿主要运用于一定未来时段内的特定终止事项。
该补偿协议始于通知日，即将终止计划通知员工的当日，且须符合以下条件(财务会计准则公告第146号, par.8)：1．管理当局有权批准终止活动，并已着手实施终止计划；2．终止计划须明确解雇的员工人数、职责岗位、类别及工作地点及终止完成的日期；3．终止计划须有补偿安排内容，包括终止时员工所能获得的补偿（包括但不限于现金支付）的充分详细的说明，从而使员工能够了解并选择在非自愿解雇情况下其所能得到的补偿的形式和数量；4．确信终止计划不会有重大改变或撤销。
对于因终止活动而产生的负债的确认和计量取决于员工继续工作直到终止日，如果是则还要看工作天数是否超过最低保留工作天数。
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6-1 会计定义概述养老金计划是为职工提供福利以应对某些潜在事件，如退休、死亡、残疾、或者失业的发生。
该计划大体上可以分为“确定给付计划”及“确定缴费计划”。
两者的区别在于前者日后可以获得确定的补偿而后者平常按确定的金额缴费。
就是说，“确定给付计划”提供给参加者确定的利益，而“确定缴费计划”向每个参加者提供一个账户，并且对缴费金额和方法作了相应的规定。
确定给付计划企业对“确定给付计划”的会计核算目标有两个：（a）将养老金计划相关支出在职工服务期间计入经营费用，（b）支付养老金时同时减少相关的负债和资产。
为了减少养老金费用在财务报表中的变动幅度，企业往往将养老金支出在日后一定期间摊销，而不是一次确认为费用。
养老金费用包括年金损益、施行财务会计准则公告第87号“雇主对养老金的会计核算”的规定时预计的净资产和负债以及在养老计划实施和修改之前员工因工作而享受到的相关福利。
因此每年用于“确定给付计划”的费用包含以下几个方面：1．服务成本；2．预计给付义务的利息费用；3．该计划相关资产的实际收益；4．前期未确认服务成本的摊销；5．未确认损失及收益的摊销；6．首次采用财务会计准则公告第87号时未确认的养老金计划相关资产和负债的分摊。
由于财务会计准则公告第87号对于分期摊销的规定，很难确切对一个企业资产负债表中的预提养老金费用或待摊销养老金费用进行定义。
如果企业在采用财务会计准则公告第87号之后未修改养老金计划，并且此前所有的养老金计划相关的资产及负债均已确认，此时，报表中的预提养老金费用或待摊养老金费用则反映该计划的实际状况。
也就是说，待摊养老金费用表示相对于经营状况多付的养老金费用，而预提养老金费用则表示相对于经营状况尚未付足的养老金费用。
如果企业实行财务会计准则公告第87号，当养老金计划结算或者发生了缩减的情况，企业应记录未确认的收益和损失、前期服务费用以及由此引起的净资产或负债。
养老金计划结算以后，企业就解除了对养老金所负担的义务。
结算解决方案包括，购买有既定收益的年金保险合同，或者一次付清参与者未来将获得的退休金。
养老金计划的缩减是指目前参加者的未来可获得的收益的一部分发生了减少（比如暂停养老金计划）。
有些企业会在解除劳动合同时一次付清养老金，此项费用实际包括是应分次支付的养老金费用和未来应付养老金的现值的合计。
此种养老金费用应当在员工已接受该养老金计划及该笔费用能够合理估计时开始计提。
解除合同的补偿金必须在能合理估算，并且雇员能接受企业提出的支付赔偿金的方案下才能执行。
员工的强制性养老金计划符合以下两点时应当预提：（1）员工有资格享受该养老金计划，（2）养老金的数目可以合理的估算。
确定缴费计划在养老金的固定缴纳计划中，企业和雇员共同在参加者个人的养老金帐户里投入资金。
一名参与者所得到的福利包括：（1）他（或她）帐户里投入的金额，（2）该帐户的利息收入，（3）参与者在未获得保留退休金权力之前解除合同时，该参加者已投入的金额。
该种养老金费用应当按期以应计制为基础来核算。
6-2 核算步骤及披露要求确定给付计划对于提供一项或多项养老金计划的企业，应当披露以下事项。
根据信息有用性的判断，养老金计划可以合并披露，也可以分类披露(财务会计准则公告第132号(修正)第5段)。
然而，养老金计划所披露的事项不应该同其他退休后的福利计划结合起来。
一个公司需要在美国以外的地方支付养老金计划时，如果他们的确定的给付计划和总公司的确定的给付计划有很大的区别，并且依据不同的假设，那么就不能和总公司的养老金计划合并披露(财务会计准则公告第132号(修正)第6、7段)。
公司养老金计划支付对当期经营成果的影响必须要在每个时期的利润表中加以披露。
但对于在资产负债表中的披露，应当以报表日为基础(财务会计准则公告第132号(修正)第5段)。
1．单独披露确定给付计划期初期末的变动情况表，如果可能，分别披露对以下项目的影响：（1）服务成本；（2）利息费用；（3）职工自身的投入；（4）精算出的收益和损失；（5）外币汇率的变化（国外养老金计划，报告币种非记账币种的情况）；（6）已支付的退休金；（7）养老金计划的修改；（8）联营情况；（9）权利的减少；（10）养老金计划的缩减；（11）养老金计划的结算；（12）特别的养老金终止/买断计划2．单独披露养老金计划相关净资产期初期末的变动情况表，如果可能的话，分别披露以下信息：（1）实际的资产收益率；（2）外币汇率的变化（国外养老金计划，报告币种非记账币种的情况）；（3）企业投入的养老金计划费用；（4）职工投入的养老金计划费用；（5）已支付的养老金；（6）联营情况；（7）权利的减少；（8）养老金计划的结算。
3．养老金计划基金的情况（包括资产负债表中已确认和未确认的金额），包括以下方面：（1）未确认的以前年度的服务成本；（2）未经确认的净收益或净损失（包括尚未以市场价值反映的资产收益或损失）；（3）在最初采用财务会计准则公告第87号之前已经存在的至今尚未确认的资产或负债；（4）预付养老金费用的净值或预提养老金费用。
一个企业如果有两个或两个以上的养老金计划，应当在资产负债表中分别列示出预付养老金费用和预提养老金费用（财务会计准则公告第132号(修正), 第6段）；（5）和最小养老金负债相关的每种无形资产和其他收入的累计值。
4．该计划相关资产的以下信息：（1）各类主要资产在该计划总资产中按公允价值所占的比重（比如股票、债券、不动产等）；（2）对于投资组合政策的描述，如果可行的话，披露按资产负债表日各类主要资产的目标加权比重；（3）描述是如何确定长期资产的整体期望回报率的；（4）其他的有关资产分类和一个类型中特殊资产的信息，这些信息有助于理解资产的风险和长期资产的整体期望回报率。
5．累计给付义务；6．资产负债表日后5年内预计每年支付的养老金及5年内的支付总额；7．资产负债表日后一年内应投入的养老金费用。
8．报告期确认的与养老金计划相关的期间费用，分别就以下部分披露：（1）服务成本；（2）利息费用；（3）该计划相关资产的预期收益；（4）未确认负债和资产的分摊；（5）已确认收益及损失；（6）已确认的前期服务成本；（7）因计划的缩减或结算而确认的收益和损失。
9．由于最低养老金负债的变化导致的其他收入的金额；10．假定的加权平均贴现率，与计划有关的补偿增加的比率，以及期望的长期资产收益率，将此三者同时列示。
以及如何确定给付义务和养老金计划费用的假设；11．该养老计划(至少包括该计划主要资产及负债)的计量日期；12．如果可以的话，列示养老金计划相关资产中与关联方或者本公司证券有关的金额及关联关系，以及与养老金计划相关的重大关联交易；13．如果可行的话，列举另一种分摊前期服务成本及未确认收益和损失的方法；14．如果可能，对确定给付养老金计划的会计核算的一贯性的说明；15．如果可能，披露期间已确认的因提供特别养老金计划或结算养老金计划而发生的成本，以及该事项的性质；16．对养老金计划相关资产或负债的重大变化所做的说明。
两个或两个以上的养老金计划合并披露，如果有可能，应披露以下事项(财务会计准则公告第132号(修正)第6段)：1．当前给付义务超过该计划相关资产时，披露当前给付义务及该计划相关资产的公允价值；2．当累计给付义务超过计划相关资产时，披露累计给付义务及该计划相关资产的公允价值。
可选择披露：如果一个企业想披露关于养老金计划的更多的信息（比如对经营具有重大影响），它应该考虑披露以下事项：(财务会计准则公告第87号第223–224段)1．定期缴纳的养老金与对应职工工资的比例；2．分别列示前期未确认服务成本的摊销金额和未确认收益和损失的分摊金额；3．现金流量的信息，分别列示缴纳的养老金，其他渠道投入的资金，以及实际支付给职工的退休金；4．该计划相关资产的主要类别及其金额；5．因退休人员或其他原因，引起的既定的应付退休金给付；6．对将导致以下两项中的1%的变化的养老金计划的修正（1）假定的帖现率，（2）假定的补偿增长率；7．对将导致以下两项中的1%的变化的服务成本、利息费用以及养老金期间费用的修正（1）假定的帖现率，（2）假定的补偿增长率；确定缴费计划设立确定缴费计划的企业应就该计划披露如下内容：(财务会计准则公告第132号(修正)第11段)1．在此期间确认的养老金计划的费用；2．导致影响可比性的重大变化的性质及金额（比如企业缴费比率的变化，企业的合并，养老金计划的削减）。
6-3 Makita会计政策如果公司实行确定缴费养老金计划，按财务会计准则公告第87号所要求的精算（包括养老金负债和养老金费用）必须由公司以外的专业人员（养老金精算师）来执行。
会计处理应当以精算师所做的报告和财务会计准则公告第87号为基础。
公司必须获得两份该报告的原件，并寄一份给MJ。
1．按财务会计准则公告第87号所要求计算的定期养老金费用必须包括（8 a-g)的加减项。
养老金费用必须被分成产品成本，营业费用和管理费用；2．用下面的公式算出的净值是“预付养老金的净值”或“预提养老金负债”。
(3 d) （年末确认的净值）=（年初已确认的净值）+（本期的养老金费用）-（公司缴费的养老金）3．除了预付的养老金或者预提养老金负债外，还需要确认额外最低负债。
额外最低负债的计算，请参考“案例学习3，确认附加的最小负债”。
确认第3点的结果同报告中的（3-e）所列的“无形资产”和“其他收入”相符合。
6-3 案例分析销售部A实行确定给付计划养老金制度，该公司已经获得了2005年精算师按财务会计准则公告第87号的要求所做的报告。
说明：括号表示负数（假定）（1）给付义务的变化2005年年初给付负债3,000服务成本230利息费用200精算师算出的收益和损失250养老金给付(100)年末的给付负债3,580（2）养老金计划相关资产的变化2005年年初资产的公允价值2,300实际的资产收益110企业投入的养老金费用300支付的养老金(100)年末资产的公平市场价值2,610（3）养老基金变化情况2004年2005年基金状况(700) (970)未确认的实际损失(收益) 1,200 1,390前期未确认的服务成本（收入）290 265确认的净额790 685（4）净养老金期间费用的组成2005年服务成本230利息费用200资产的预期收益(160)以前支付的服务成本（收益）的摊销25净损失（或收益）的摊销110净养老金期间费用405（5）至2005年底该确定给付计划的累计给付义务3,000（会计处理）全年费用都应该按照以下的方式记录：#230500 养老金XX ／#110400预提养老金计划清除的准备XX然而，如果期初和期末的净值是预付费用，接下来它们必须按照以下规定记录：#230500 养老金XX ／#040400 其他预付款XX会计处理按照以下步骤进行：3．确认最低额外负债（1）累计给付义务超过养老金计划资产的金额=累计给付义务-养老金计划中的资产=3,000 – 2,610 = 390；（2）已确认的预付养老金计划资产的净额为（685），因此额外最小负债根据以下计算：额外的最小负债=累计给付义务超过养老金计划资产的金额+预付养老金计划资产的净额=390+685=1,075。