中美会计准则具体差异

中美会计准则具体差异

1.存货

表1企业会计准则第1号一存货的差异比较

2.长期股权投资

表2企业会计准则第2号一长期股权投资的差异比较

3.固定资产

表3企业会计准则第4号一固定资产的差异比较

5.非货币资产交换

表5企业会计准则第7号一非货币性资产交换的差异比较

6.雇员薪酬、福利、奖励（职工薪酬、企业年金基金、股份支付）

表6企业会计准则第9/10/11 号一雇员薪酬、福利、奖励差异的比较

7.收入

表7企业会计准则第14号一收入的差异比较

基本原则和USGAA 一致，但很少详细指导和行业 专门指导

更多专门指导，尤其是关于专门问题和行业的特 别应用（如软件业收入确认，应收账款不确定的 收入确认，有退回权的收入确认，不动产问题，

特许权销售等）。此外，上市公司必须遵循由SEC 提供的更为详尽的规定的指南

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售 折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售 退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入

8. 建造合同

表8企业会计准则第15号一建造合同的差异比较

9. 政府补助

表9企业会计准则第16号一政府补助的差异比较

项目 中国企业会计准则 美国财务会计准则

收入确认 的基本原

现金折 扣、 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折 扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在 财务报表列示：采用总收入到净收入法。 商业折 实际发生时计入当期损益-财务费用。

扣、 销售折让

销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折 扣后的金额确定销售商品收入金额。

（GrosstoNetMethod ）

现金折扣，销售退回，和商业折扣、销售折让均 做为总收入的减项，在计算净收入时扣除。 销售退回采用资产负债表法

注：增值税出口退税不属于政府补助， 直接减征、 免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式不 在此列

10.所得税

表10企业会计准则第18号一所得税的差异比较

助的主 要形式

业的资金。比如，财政部门拨付给企业用于购建 固定资产或进行技术改造的专项资金，

鼓励企业

安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮 食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费 等 （二）

财政贴息。有两种方式：（1 ）财政将贴 息

资金直接拨付给受益企业；（2）财政将贴息 资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠 利率向企业提供贷款 （三）

税收返还。税收返还是政府按照国家有关 规

定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企 业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种 政府补助。

于购建固定资产或进行技术改造的专项资金， 鼓励

企业安置就业，鼓励企业对员工进行职业培训而给 予的奖励款项，拨付企业开展研发活动的研发经 费，鼓励企业发展环保项目等

（二）税收优惠。含税收返还和税收减免，税收减 免虽未直接向企业无偿提供资金，但并未改变企业 获得政府补偿的实质，因而也属于政府补偿

计量

政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收 的金额计量。政府补助为非货币性资产的，应当 按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的， 按照名义金额计量。名义金额为 1元

分为与资产购置相关的政府补助和与收益费用相 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益， 并在相关资产使用寿命内平均分配，

计入当期损

益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接 计入当期损益（营业外收入）。

与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处 理：

（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失 的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间， 计入当期损益（营业外收入）。

（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的， 直接计入当期损益（营业外收入）

已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情 况处理： （一）

存在相关递延收益的， 冲减相关递延收益

账面余额，超出部分计入当期损益。 （二）

不存在相关递延收益的， 直接计入当期损

益。

关的政府补助。均应当采用递延法进行计量。

与资产购置相关的政府补助，采用递延法进行计量 时，允许选择以下两种方法：

1. 将所获得的政府补助直接抵减所购置资产的成 本。并在相关资产使用寿命内通过减少折旧费用影 响当期损益。

2. 将所获得的政府补助计入递延收益。并在相关资 产使用寿命内每年摊入（其它收入）影响当期损益。 无论选用何种方法，企业应保持政府补助会计处理 的一致性，不得随意变更

与收益费用相关的政府补助，与中国企业会计准则 相同。损益计入（其它收入）

11.企业合并

表11企业会计准则第20号一企业合并的差异比较

性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减 留存收益。

非同一控制下的企业合并中，购买方为进行企 业合并发生的各项直接相关费用应当计入企 业合并成本

项目 中国企业会计准则

美国财务会计准则

合并种

同一控制下的企业合并和非同一控制下的企 非同一控制下的企业合并。共同控制下的企业 业合并

合并只在EITF 中提到确定实质后采用权益结 合法

会计处 对同一控制下的企业合并，合并方在企业合并 中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合 采用购买法，其应用步骤为：认定购买方、计 量企业合并的成本、在购买日将合并成本分配 并方的账面价值计量，即按照权益结合法进行 处理。非同一控制下的企业合并，原则上应按 照购买

法进行处理，按公允价值计量

到所购买的资产以及所承担的负债与或有负 债上

与合并 同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业 企业合并中支付给为实现合并而聘请的会计 相关的 费用的 合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企 业合并而支付的审计费用、 评估费用、法律服

师、法律顾问、评估师和其他咨询人员的业务 处理 务费用等，应当于发生时计入当期损益； 业合并发行的债券或承担其他债务支付的手

为企 费用直接归属于合并成本；

而一般行政管理费用，包括购买部门的运营成 本以及其他不能直接归属于所核算的特定合 续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债 务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证 券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益

并的成本，发生的当期确认为费用 企业合 非同一控制下企业合并中取得的不能单独确 企业合并中取得的合并成本大于被购买方可 并商誉 认为无形资产、且合并成本大于被购买方可辨 认净资产公允价值份额的差额， 应当在购买日

辨认净资产公允价值份额的差额，应当在购买 日确认为商誉。

确认为商誉。

合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认

净资产公允价值份额的差额，计入当期损益。 合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认 净资产公允价值份额的差额， 形成负商誉。应 摊回减少合并中取得的被购买方可辨认净资 同一控制下的合并方取得的净资产账面价值 与支付

的合并对价账面价值（或发行股份面值

产的价值（部分资产类型除外：金融资产、持 有待售/处置资产、递延所得税、有关养老金 总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积 不足冲减的，调整留存收益

或其它退休福利计划的预付资产及其它流动 性资产）。调整后仍存有负商誉的确认为合并 期损益

购买方 对取得的各项资产和合并成本进行复核后将 按比例分摊以减少取得的特定非金融资产账 取得的 差额进入当期损益

面价值。仍然超出部分计入一项特别收益 被购买 方可辨 认净资 产公允 价值份