河南省审计厅大数据环境下_五个关联_审计思路与方法_翟群丽

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翟群丽、魏志浩、崔瑞瑞、王亚敏，河南省审计厅，邮政编码：４５０００３ ，电子信箱：ｃｒｒｈｔｊｚ＠ ｓｉｎａ ｃｏｍ。
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计未动、数据先行、集中分析、分散核实”的审计模式，在 “同级审”项目正式进点前一个月，由厅 “ 同级审”办公室牵头，提前采集审计过程中可能会用到的财务、业务数据。厅计算机审计中心成立数据 分析小组，集中对数据进行标准化、规范化转换和处理，在各项目进点之前，将数据处理完毕并及时归集 到数据中心，分发给审计人员。在财政决算、土地收支、金融、市长经济责任等审计项目中，数据分析团 队通过跨部门、跨行业数据综合利用分析发现线索、锁定疑点，交延伸组分散核实、反馈，数据组根据延 伸组反馈结果进一步挖掘数据特征，有力扩大了审计成果。 三是数据综合分析能力不断提升。紧密结合 “五个关联”的要求，在预算执行审计项目中，积极探 索上下级审计机关之间、审计机关与被审计单位之间、审计机关与现场审计之间的信息交互和资源应用， 实现审计数据采集、积累和利用的常态化、制度化和规范化。如在 ２０１５ 年 “同级审”项目中，通过财政 数据进行分析，发现存在预算安排不够精细，部分预算项目缺乏科学论证，影响预算执行的问题；结合 １２ 家省直预算部门的财务数据，发现存在预算项目在连年结转的情况下，仍然安排新增预算，造成资金 闲置的问题；通过宏观整体数据分析，发现存在预算执行效率不高、分配下达省级预算不及时、转拨中央 转移支付资金超过上级规定的 ３０ 天时限的情况等。在对 ２０１４ 年度地方税款征收审计过程中，综合财政、 地税、工商、国土、公安等数据对比分析，发现由于各部门未能实现信息共享，造成 ５９１ 家企业税款流失 ６０６９ ７ 万元的问题。 二、实行 “五个关联”数据分析的思路与做法 （一）纵向关联，完整追踪资金流向 在预算执行审计中，探索整合全省审计人力和数据资源，开展省市县三级联动审计，将预算执行审计 打造成为大项目审计，实现真正意义上的财政审计大格局。 一是资金纵向关联，完整追踪流向。从转移支付及专项资金入手，追踪省市县乃至到乡镇的资金流向 和使用情况，消除 “ 最后一公里”问题。如在对项目支出预算与执行结果差异情况的审计中，分析年初 预算执行率和年度部门预算执行率，为起草审计报告提供基本数据支撑。首先，以 “行政级别”为维度 核查各级财政项目支出预算与执行结果差异总体情况，对各级财政预算编制水平进行比对和评估；其次， 以“ 部门”为维度向下获取分析各部门项目支出预算与执行结果差异情况，分析指标结转的原因，突出 对指标结余较大的项目进行重点解剖，关联对比以前年度该项目执行情况，看是否存在连续结转、预算执 行不及时、虚编多编项目预算和预算无法执行等问题。同时与单位的财务核算数据进行衔接，进一步核实 各预算资金使用的真实性、合法性。最后，对转移支付资金的分配和使用情况审计时，利用各级财政预算 执行数据，通过指标文号、拨付年度等关键字段关联，追踪资金的流向，发现资金流转过程中的 “渗漏” 或“ 蒸发” 、不合理合规的资金使用、非法转移等情况。 二是资源纵向整合，提升审计效能。依托已经归集的全省财政收支、地税征管、工商登记、社团组织 登记等数据，由省厅牵头整合全省业务骨干力量，集中进行数据梳理和分析，并以数据分析结果为导向制 定审计工作方案，之后由各地市分头落实并向省厅报送审计结果。通过人力资源的纵向整合，实现了全省 “ 一盘棋”的大项目审计模式，审计项目统筹安排、协同实施、成果共用，避免了重复审计，形成了监督 合力，提升了审计效能。２０１６ 年我省实施了全省税收征管 “一盘棋”审计模式。依托省厅地税联网审计 系统，对全省税收征管数据进行集中分析，依据数据分析结果制定了全省地税征管审计工作方案，重点选 择 ５ 类 １７ 项疑点发地市分散落实。各地除完成省厅规定动作外，还可自行查处个性化或地域性问题。这 种上下联动的大项目审计模式，改变了往年只能部分抽查的局面，确保了审计成果最大化。 （二）横向关联，全面掌控资金分配 在部门预算执行审计中，通过将各自独立运行、分散存储的各部门 （含一级预算单位和二级预算单 位）预算编制、预算指标、部门决算报表、部门财务核算数据及重点业务数据，进行集中标准化清洗和 整理，与组织预算执行数据进行整合，实现各类资金的横向关联，对资金分配结构、资金使用流向、资金
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பைடு நூலகம்
管理情况进行总体分析，全面反映预算执行总体情况，实现对预算单位的审计监督全覆盖。 一是完整全面地揭示和反映部门预算执行的总体情况。比如，结合新预算法要求，揭示预算执行效率 不高，分配下达预算不及时、转拨转移支付资金超过上级规定时限的情况。又如，利用预算编制与预算执 行的数据进行比对，审查预算单位的省级预算安排形成的结余结转资金是否全额上缴财政，是否存在将中 央转移支付结余资金作为结转资金进行上报进而少缴财政存量资金的问题。 二是把握重点，揭示和反映预算执行中存在的突出问题。比如，单位实有资金账户存量资金的清理盘 活情况。通过财政部门提供各预算单位上报的实有资金账户存量情况 （可能未如实填报存量资金的形成 年度和性质） ，各预算单位财务核算数据反映的年度发生额，审计人员核实填报的实有资金账户存量资金 的形成年度和性质、以及收回和支出情况，结合该三方数据填报，形成真实准确的 《部门实有资金账户 结转结余统计表》 ，揭示有关单位瞒报财政存量的问题。 （三）财政、金融和企业三方数据关联，审计监督不留死角 一是财政、税务等数据与企业数据的关联。利用政府采购合同表，补充完善参与投标的投标公司及投 标代理人信息，与养老保险参保信息比对，查找不同投标公司的投标代理人在同一家公司缴纳养老保险的 情况，审查政府采购涉嫌串标问题；通过财政集中支付信息与地税部门发票开具信息，利用供应商、预算 单位名称与纳税人名称、付款方名称等字段对应关联，分析供应商开具发票的真实性和完整性；将地税部 门发票开具信息与税款缴纳信息进行关联，审查企业是否足额纳税；将财政、林业、农业、农委等多部门 管理的涉农企业融资贴息资金进行比对分析，审查重复申报重复贴息的问题，进而发现补助涉农企业贴息 资金存在交叉重复、多头管理的问题。 二是地税、工商、社保等数据与银行数据的关联。利用银行贷款五级分类信息与地税部门税务系统登 记的企业资产负债表及利润表，以贷款单位名称关联，查找在银行系统中五级分类正常，但在税务系统中 资产负债率超过一定值且连续多年亏损的贷款单位；利用银行贷款担保人信息与工商登记信息，以担保人 名称关联，查找贷款尚未清偿，担保人已经注销或者吊销，无法履行担保责任的信息；利用银行承兑汇票 信息与工商注册登记信息，查找承兑汇票的出票人和收款人不是同一公司，但法人代表为同一人的情况， 进而审查同一法人代表不同公司签订虚假贸易合同非法获取银行信用资金的行为；将银行承兑汇票信息进 行自连接，查找出票人和收款人互为其它票据的收款人和出票人，即相互开具银行承兑汇票，涉嫌虚构贸 易非法获取银行信用资金的行为；利用社保部门单位参保信息与地税部门纳税人基本信息，以组织结构 代码进行关联，查找漏参保或者漏纳税企业信息；利用社保部门企业养老保险人员参保信息与公积金 管理中心公积金缴存信息，以身份证号关联，查找参保人员同年社保缴费基数低于公积金缴存基数的 信息。 （四）跨部门、跨行业数据关联，消除信息孤岛 一是在财政领域，对税收、行政事业性收费、土地出让金收入与一般预算收入进行关联分析，审查是 否存在通过税收、行政事业性收费等虚收空转、将土地出让金收入作为一般预算收入入库等虚增收入的问 题；将发改委批复的收费项目和收费标准与财政部门非税收入数据进行关联分析，检查是否存在违规设立 收费项目和擅自提高收费标准的问题；检查非税收入的管理是否实现了 “单位开票、银行代收、财政统 管”的票款分离要求；对非税收入票据领用和收费数据进行关联分析，检查 “以票控费”政策的执行情 况；将税务部门发票开具信息与财政预算单位信息，利用纳税人名称 （及收款方）与预算单位名称相同 进行关联，审查部门或所属单位收取的这些收入是否存在账外管理、私设小金库的问题，以及部门和所属 单位是否存在转移审批职能、转移收费主体等问题，名义上取消行政事业性收费，实际仍由所属自收自支 事业单位或差额拨款事业单位进行不合理收费的问题；将财政供养人员信息与工商注册登记信息进行关联 分析，审查财政供养人员违反相关规定经商办企业或合伙经营企业，利用行政职权提供强制性服务并收费 等问题；将财政供养人员所办企业与财政集中支付信息进行比对，查找预算单位向成立的企业通过列支有 关支出拨付财政资金，进而分析转移、私分财政资金的问题；将发票开具信息与民政部门社团登记信息进
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行比对分析，审查预算单位在所属协会、学会违规报销费用，转移 “ 三公经费”的问题。 二是在民生领域，将低保、优抚、养老保险、失业保险等信息与财政统发工资、个税缴纳、车辆购 置、房产登记等信息进行内部比对、互相比对分析，检查是否存在不符合条件人员享受低保、优抚等惠民 政策，重复享受多份工资待遇等情况；将城镇居民医疗保险、城镇职工医疗保险、新农合等信息进行内部 比对、互相比对分析，检查是否存在同时参保、重复报销、虚假报销套取资金等情况；将小额担保贷款与 人社部门行政事业单位人员信息进行关联分析，检查是否存在违规向行政事业单位人员发放担保贷款和进 行财政贴息的问题；将职业技能培训补贴、创业培训补贴、岗位介绍补贴与企业法人和行政事业单位人员 进行关联分析，检查是否存在违规领取各类就业补贴的问题；将人社、农业、扶贫、教育、民政、团委管 理的各项培训资金进行关联分析，检查是否存在虚报冒领财政资金和培训效果差的问题；将义务教育、中 职中专、高中等学籍数据与中职助学金发放、免学费补贴等信息进行关联分析，检查是否存在虚报冒领或 者套取中职助学金、免学费补贴等专项资金的情况。 （五）财政数据与业务数据、宏观经济数据关联，提升政策制定和综合评价能力 财政数据与业务数据的关联审计，目前在国土审计、林业审计及企业审计中都有很好的应用。 在国土审计中，可应用新的卫星遥感图片技术 （以下简称卫片）执法，即利用卫星遥感等技术手段 制作的叠加监测信息及有关要素后所形成的专题影像图片，对某一区域某一时段的土地利用情况进行监 测，通过对比监测前后的用地情况，确定变化图斑，再对变化图斑进行核实确定土地合法性的一种土地执 法监管手段，可以全面、客观、准确地反映出被监测区域的土地利用情况特别是土地违法违规状态。如一 块耕地被占用前后呈现出不同的地表状态，通过对同一块土地被占用前后两个时间点产生的遥感数据进行 比较，发现其变化情况。可采取查看卫片图像叠加核查工程量与资金审计相结合，也可通过竣工图与不同 时期的卫片遥感影像对比，对建设的新增耕地和路、桥、涵、井、沟等进行核查，实现对项目区规划设计 完成情况、建设内容与资金匹配的全覆盖核查审计，还可利用卫片直观形象、覆盖范围广、真实性强，对 地表变化情况一目了然的优势，将它与现场照片相结合，解决调查取证难的问题。 在林业审计方面，由于年度造林面积、森林抚育面积、退耕还林面积等是林业专项资金分配的基础。 利用 ＧＩＳ 技术和数据库技术，可以对同一地区各年各类的林地面积进行可视化查询分析，通过数据处理、 统计分析、制图制表等功能，能够发现项目之间、年度之间是否交叉重复，进而形成审计疑点。在此基础 上，把审计疑点与资金分配使用结合起来，可以进行 “靶向”延伸，大幅提高审计效率。此外，如果对 林业政策执行情况进行审计，通过数字化、集成化和网络化等信息技术，可以从宏观上掌握林地分布情 况、林业重点工程布局状况以及动态变化情况，揭示造林成活率、保存率低，甚至 “年年造林不见林” 等问题。 在企业审计中，利用财务数据与业务数据的关联，可以很好的揭示虚构业务虚增收入等问题。首先， 对企业开展审计调查，核实企业的收入来源、收入结构，了解主营业务对信息化的依赖程度。如果企业的 主营业务均依赖于信息系统核算，则可以通过核查业务数据来印证财务报表的真实性。之后，对主营业务 信息系统的安全性、可靠性和完整性进行评价，在信息系统可靠的基础上开展数据式审计，数据式审计应 突出重点，重点复核收入。将业务系统反映的收入数据与财务报表数据进行比对，如果发现业务数据反映 的收入小于财务报表反映的收入，列为疑点。最后，对疑点进行延伸审计，对实现收入各环节的多家单位 进行审计调查，获取多方证据相互印证，形成完整的证据链，落实企业虚增收入的渠道、方式和手段，对 企业虚增收入的行为和金额进行定性，得到被审计单位的认可。 利用财政数据与宏观经济数据的关联分析，可以指导宏观经济政策的制定，或者发现政策制定存在的 缺陷和不足，进而揭示体制机制性问题。比如，在 “三公经费”专项审计中，通过各预算单位财务核算 数据提取 “ 三公经费”预算编制和实际支出情况，结合单位在编人员和实有人员数据，利用 ＳＰＳＳ 设计统 计分析模型进行结构分析及时间序列分析，横向比对所有预算单位 “三公经费”的支出规模、各项支出 占比、人均支出金额以及年度支出趋势等，分析其压缩控制比例是否符合当地政府要求，各项支出比例及