施工企业纳税筹划

注册纳税筹划师培训认证纳税筹划实践报告题目：施工企业纳税筹划的探讨与实践施工企业纳税筹划的探讨与实践摘要：近年来，随着中国经济的高速增长，建筑施工企业的成长也逐步迈入了快车道，迎来了自己蓬勃发展的春天。

施工企业工程业务量大、分布广、施工周期长, 从以往检查的情况来看, 很多企业往往主观上不是恶意的偷税, 通常是因为财务处理的不规范造成的, 最后受到税务机关的重罚。

如何通过纳税筹划手段减轻企业负担问题成为企业越来越关心的热点之一、税收筹划的一般特点：1、合法性2、目的性3、专业性二、施工企业的纳税筹划，我们从以下几个方向来分析筹划：1、利用工程承包进行纳税筹划。

2、通过合作建房进行纳税筹划。

3、通过营业额项目进行纳税筹划4、利用降低建筑材料买价进行税务筹划5、利用销售不动产进行税收筹划6、利用纳税发生时间纳税筹划三、关于个人所得税问题探讨1、利用将部分工资、薪金适当福利化纳税筹划2、增加税收减免额进行纳税筹划3、利用公积金优惠政策四、关于企业所得税问题探讨目录14第一章 公司概要 ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 第二章 施工企业纳税筹划的一般特点一、合法性 ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 二、目的性 ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,三、专业性 ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 第三章 施工企业的纳税筹划 ,,,,,,,,,,第四章 关于个人所得税税问题的探讨一、利用计税依据及税率的纳税筹划 二、利用公积金进行纳税筹划 ,,,,,,, 三、增加税收减免额 ,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 四、部分应税收入转化为费用 ,,,,,,, 第五章 关于企业所得税税问题的探讨 参考文献第一节 利用工程承包进行纳税筹划 ,,,,,,,,,第二节 通过合作建房进行纳税筹划 ,,,,,,,,, 第三节 通过营业额项目进行纳税筹划 ,,,,, 第四节 利用降低建筑材料买价进行税务筹划 第五节利用销售不动产进行税收筹划 ,,,,, 第六节利用纳税发生时间纳税筹划 ,,,,,,,,,1 1 1 22 245 6 7 8 9 9 10 12 12第一章公司概要XX 公司成立于XX 年，注册资金XXXX 万元，企业资质等级：建筑总承包壹级，经营范围：土木工程建筑安装，装饰装修。

注册地址为：XXXXX ，公司设有XXX 、财务部、人力资源部、施工管理部等部门。

经营中主要涉及到营业税、城建税、教育费附加、个人所得税、印花税、企业所得税等税种。

第二章施工企业税收筹划的一般特点一、合法性合法性是指纳税筹划不仅符合税法的规定，还应符合政府的政策导向。

纳税筹划的合法性，是纳税筹划区别于其它税务行为的一个最典型的特点。

这具体表现在企业采用的各种纳税筹划方法以及纳税筹划实施的效果和采用的手段都应当符合税法的规定，应当符合税收政策调控的目标。

有一些方法可能跟税收政策调控的目标不一致，但企业可以从自身的行为出发，在不违反税法的情况下，采用一些避税行为。

二、目的性税收筹划的目的是降低税收支出。

企业要降低税收支出，一是可以选择低税负；二是可以延迟纳税时间。

不管使用哪种方法，其结果都是节约税收成本，以降低企业的经营成本，这有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期赢利的目标。

三、专业性税收筹划的开展，并不是某一家企业、某一人员凭借自己的主观愿望就可以实施的一项计划，而是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科，专业性很强。

一般来讲，在国外，纳税筹划都是由会计师、律师或税务师来完成的；在我国，随着中介机构的建立和完善，它们也将承担大量纳税筹划的业务。

第三章施工企业纳税筹划施工企业是营业税纳税的主导产业之一，合理地筹划营业税，对于提高企业利润水平和竞争能力具有重要的现实意义。

结合我国法律规定和施工企业现状，我认为施工企业营业税的纳税筹划可从以下几节涉及到的方面着手。

第一节利用工程承包进行纳税筹划对工程承包公司与施工单位是否签订承包合同，将营业税划归成两个不同的税目，即建筑业和服务业。

而建筑业的适用税率为3％，服务业的适用税率为5％，税率的差异带来税负的差异是显而易见的。

建筑工程承包公司利用工程承包合同，使自己适用建筑业较低的税率进行纳税筹划有极大的意义，而且有足够的空间根据《营业税暂行条例》第5 款第3 条的规定：建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为营业额。

工程承包公司承包建筑安装工程业务，假如工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目3％的税率征收营业税。

假如工程承包公司不与施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目5％的税率征收营业税。

工程承包公司对工程的承包有两种形式。

第一种形式是由工程承包公司同建设单位签订承包合同，然后将设计、采购等项工作分别转包给其他单位，工程承包公司负责各个环节的协调与组织。

工程承包公司有的自身没有施工力量，或者自身虽有施工力量，但不参与该项目的施工，将所有设计、采购、施工等项业务全部转包给其他单位，自身只从事协调或组织工作；有的自身有一定的施工力量且参与了该项目的施工，但仍将其中大部分施工任务转包给其他单位，工程承包公司的收入主要是总承包金额与分包金额之间的差额。

第二种形式是工程合同由施工单位同建设单位签订，工程承包公司负责设计及对建设单位承担保证，并向施工单位按工程总额的一定比例收取治理费。

对于第一种形式，即工程承包公司作为工程总承包人同建设单位签订合同，无论其是否具备施工力量，是否参与工程施工业务，对其取得的全部收入，按建筑业税目征收营业税，而不按服务业税目征收营业税。

对于第二种形式，即工程承包公司不作为工程总承包人，不与建设者签订工程承包合同，而仅作为建设单位与施工企业的中介人，无论工程承包公司是否具备施工力量，一律按“服务业”税目中的“代理服务”项目征收营业税。

以上两种形式之间，适用的营业税税目和税率不一样，营业税税负也不一样。

获取中介费收入的营业税税负重于获取承包收入的总承包单位的税负。

然而，这两者之间是可以转换的。

应该说，施工企业以其资力和实力获取工程承包资格，再部分转包给其他施工单位，具有中介性质，假如中介方也具有施工能力和施工资格，就应该尽力避免中介收入，或者将中介收入转化为承包收入。

第二节通过合作建房进行纳税筹划合作建房，是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。

根据《营业税间题解答（之一）的通知》（国税函发[1995]156 号）的规定，合作建房有两种方式，即纯粹“以物易物” 方式和成立“合营企业”方式，两种方式中又因具体情况的不同产生了不同的纳税义务。

在这种情况下，纳税人只要认真筹划，就会取得很好的效果。

甲、乙两建筑企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。

甲、乙两企业约定，房屋建好后，双方均分。

完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1800 万元，于是，甲、乙各分得价值900 万元的房屋。

根据上述通知的规定，甲企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利 润共享的分配方式。

现行税法规定：以无形资产投资人股，参与接受 投资方的利润分配、共同承当投资风险的行为，不征收营业税。

由于甲向企业投人的土地使用权是无形资产，因此，无需缴纳营业税。

仅 此一项，甲企业就少缴了 45 万元的税款，从而取得了很好的筹划效第三节 通过营业额项目进行纳税筹划营业税税法规定：从事建筑、修缮、装饰工程行业的纳税人，无 论对方如何计算，其应纳税营业额应包括工程所用原材料及其他物资 和动力的价款。

依据这项规定，可以做出相应的安排。

用改变原材料 购买方法，可以出现不同的营业额，达到纳税筹划的目的。

例 3 ：有一施工企业甲为某建设单位乙合同约定建造一座营宿楼，总 承包价为 800 万元。

工程所需要材料由建设单位乙来购买， 价款为 600 万元，价款结清以后，施工企业税为：900 x 5 ％=45 （万元）。

若甲企业事先进行纳税筹划，则可以不缴纳营业税。

具体操作过程如下：甲企业以土地使用权、乙企业以货币资务。

此时其转让土地使用权的营业额为 900 万元，因此，甲应纳的营业甲应纳营业税为：（800+600 ）× 3%=42 （万元）若甲企业进行纳税筹划，不让乙企业购买建筑材料，而由甲企业进行购买，这样甲企业就可以利用自己在建材市场的优势，诸如熟悉建材市场行情、客户相对熟悉等因素，以相对低价买到原材料，若甲企业以500 万元的价款买到所需材料，这样总承包价就变成了1300 万元，此时，甲企业应纳工业营业税额为：1300 ×3%=39 （万元），与筹划前相比节约3 万元（42-39 万元））由于营业税的计算公式是：应缴营业税= 应税营业额×税率，各个行业（包括施工企业）利用税率进行税收筹划的空间相对较小，所以，营业额的确定是决定营业税税负大小的要害因素，要降低营业税的税负，最直观的方法就是降低应税营业额。

利用营业额进行营业税的税收筹划也能起到比较好的效果。

第四节利用降低建筑材料买价进行税务筹划营业税有这样的规定：从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其应纳税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。

依据这项营业额确定方法的规定，无论包工包料工程，还是包工不包料工程，营业税均要包括工程所使用的材料及其他物资动力的支出。

纳税者可以通过效率，从而降低工程材料的目的。

［例6］建筑施工企业A 为建设单位B 建造一座办公楼，采用包工不包料的方式，总承包价为1000 万元。

工程所需的材料由建设单位B 来购买，价款为600 万元。

价款结清后，施工企业A 应纳营业税=（（1000 ＋600） x 3 ％=48（万元）。

如果事先进行一定的纳税筹划，协商好采取包工包料的方式，由A 企业购买建筑材料，A 就可利用自己在建材市场上的优势（熟悉建材市场能以低价买到质优的材料），假设以500 万元的价款买到所需建材。

这样总承包价就成了1500 万元，此时，A 企业应纳营业税=1500 万元x3 ％=45 万元。

不仅为建设单位节省了建设费，还可省税3 万元。

第五节利用销售不动产进行税收筹划在不动产销售业务中，每一个流转环节都需缴纳一道营业税。

因此，尽可能地减少流转环节，就能合理合法地少缴营业税。

[ 例] 建筑材料公司A 欠建筑施工企业B 共1500 万元，逾期无力偿还。