CAS第8号—— 资产减值
《企业会计准则第8号——资产减值》解释
《企业会计准则第8号——资产减值》解释《企业会计准则第8 号——资产减值》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）估计资产可收回金额应当遵循重要性原则；（2）预计资产未来现金流量的方法及考虑因素；（3）折现率的确定方法；（4）资产预计未来现金流量现值的计算；（5）资产组的认定；（6）存在少数股东权益情况下的减值测试。
一、估计资产可收回金额应当遵循重要性原则企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。
有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。
在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。
根据这一原则，资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：（一）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。
（二）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于本准则列示的减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，该上升对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不因上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
二、预计资产未来现金流量的方法及其应当考虑的因素（一）预计资产未来现金流量的方法预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。
采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。
采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值，按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。
（二）预计资产未来现金流量应当考虑的因素1. 预计未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨因素的影响。
如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量也应当考虑；折现率没有考虑这一影响因素的，预计未来现金流量也不应考虑。
《企业会计准则第8号——资产减值》及其指南、讲解2008.doc
企业会计准则第8号——资产减值第一章总则第一条为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）存货的减值，适用《企业会计准则第1 号——存货》。
（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3 号——投资性房地产》。
（三）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5 号——生物资产》。
（四）建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》。
（五）递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。
（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21 号——租赁》。
（七）《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。
（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》。
第二章可能发生减值资产的认定第四条企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
CAS 8 - 资产减值
（4）企业净资产账面价值远高于市值等
2、企业内部信息来源 （1）资产陈旧或损坏 （2）将被闲置、终止使用或计划提前处置 （3）经济绩效低于预期等
天健会计师事务所
Pan-China Certified Public Accountants
CAS 8 资产减值
（二）资产减值的测试
1、有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资 产的可收回金额 例外：因企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产，无论是 否存在减值迹象，都应当于每年年度终了进行减值测试 2、企业资产存在下列情况的，可不估计可收回金额
二、特殊考虑：
以资产在当前状况为基础，不包括将来可能会发生的
尚未作出承诺的重组事
项、资本改良支出有关的预计未来现金流量
不应包括筹资活动和所得税收付产生的现金流出（筹资活动与企业经营性质
不同且已考虑时间价值，折现率要求以税前基础计算）
在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨影
公允价值 账面金额很可能不 少于账面 能全部收回 金额 账面金额合理不能 全部收回 账面金额极小可能 不能全部收回 经济性标准 价值少于 很可能发生减值 账面金额 合理可能发生减值
处理 记录减值
不记录减值 确认减值 披露减值 不披露也不确 认 记录减值 披露减值
计量依据 可收回金额
采用国家 美国某些准则、 欧盟某些国家
两个值都需估计，但有例外情况： （1）只要有一项超过资产的账面价值，就不需要估计另一项（可收回金 额低于账面价值时才确认资产减值） （2）没有证据表明，资产未来现金流量现值会显著高于其公允价值减去 处置费用后的净额，可以将后者视为资产的可收回金额 （3）公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计的，可以资产未来现 金流量现值作为可收回金额
企业会计准则08 号--资产减值(中英文对照)
企业会计准则第8 号—-资产减值Accounting Standard for Business Enterprises No. 8 - Impairment of Assets第一章总则Chapter I General Provisions第一条为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
Article 1 To standardize the confirmation and measurement of the impairment of assets，and the disclosure of relevant information, these Standards are formulated according to the Accounting Standard for Business Enterprises – Basic Standards。
第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
Article 2 The term ”impairment of assets” refers to that the recoverable amount of assets is lower than its carrying value.本准则中的资产，除了特别规定外,包括单项资产和资产组。
The assets as mentioned in these standards shall include single item assets and group assets.资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
The term "group assets " refers to a minimum combination of assets that may be recognized by an enterprise，by which the flow-in cash generated shall be generally independent of those by other assets or group assets。
《企业会计准则第8号——资产减值》解释
《企业会计准则第8号——资产减值》解释企业会计准则第8号《资产减值》是中国财政部发布的一项会计准则，目的是指导企业在编制财务报表时如何评估和计提资产减值损失，以提高财务报表的质量和准确性。
准则主要规定了资产减值的概念、评估方法、计提标准等内容。
下面将从准则的背景与意义、主要内容、适用范围和实施要点等方面进行解释。
一、背景与意义随着经济全球化的发展，企业的经营环境变得更加复杂和不确定，资产减值问题日益突出。
为了规范企业如何识别和计提资产减值损失，维护财务报表的完整性与可靠性，财政部发布了企业会计准则第8号《资产减值》。
该准则的主要意义在于，为企业提供了规范准确的资产减值计提方法，帮助企业合理评估资产价值和风险，减少可能产生的经济损失，提高财务报表的透明度和可比性，增强资金市场的信心，促进投资者对企业的信任。
二、主要内容《资产减值》准则主要包括以下几个方面的内容：1.资产减值的概念：明确了什么是资产减值以及减值可能的原因，即资产未来收益可能低于其账面价值，或者其产生的未来现金流可能低于其账面价值。
2.资产减值的评估方法：准则明确了资产减值可以采用单个资产或资产组合的方式进行评估。
评估方法包括市场价值法、成本法和现金流量法等。
3.计提资产减值损失的依据与期间：准则明确了计提资产减值损失的依据，即资产损失发生的可能性和损失的程度，并规定了计提方法。
计提资产减值损失可以根据实际损失或预计损失进行，需要同时考虑资产可能的未来收益和现金流量。
4.资产减值的相关披露：准则要求企业在财务报表中披露相关的资产减值信息，包括减值计提的金额、计提的期间和计提依据等。
三、适用范围该准则适用于所有依据中国财务会计制度编制财务报表的企事业单位、金融机构和其他经济组织。
准则的实施为企业提供了一个标准化的方法来处理资产减值问题，减少了会计处理方式的差异性，提高了财务报表的可比性。
四、实施要点为了正确实施准则第8号《资产减值》1.建立适应企业特点和风险特征的内部控制制度，确保资产减值计提的准确性和合规性。
CAS第8号资产减值课件
3.2006年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致 公司光学产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线 进行减值测试。
4.2006年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元， B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以
及未来现金流量的现值。
5.整条生产线预计尚可使用5年。
贷：商誉减值准备
4 000 000
n 归属于乙企业可辨认资产的350万元减值损失 还需要作进一步分摊
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n 假定乙企业20×7年末可辨认资产包括两项：
Ø 1项固定资产：账面价值为1000万元；
Ø 1项无形资产：账面价值为350万元。
n 350万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊：
中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
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应用举例
n 资料：
1.开华公司有一甲生产线，生产光学器材，由A、B、C三部机器 构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为 10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。
2.三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的 产销单位，属于一个资产组。
n 关键因素是能否独立产生现金流入
Ø 资产组合生产的产品存在活跃市场的 Ø 内部转移价格的影响
n 具体考虑：企业生产经营管理方式和对资 产使用或者处置的决策方式
CAS第8号——资产减值
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七、资产组的认定及其减值（II）
n 比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商 誉）与可收回金额
n 资产组的减值损失：
量的现值作为其可收回金额。由此：
资产组可收回金额＝60万元
浅谈《企业会计准则第８号――资产减值》
浅谈《企业会计准则第８号――资产减值》摘要：2006年2月15日，财政部文件财会[2006]3号发布了[财政部关于印发《企业会计准则第1号――存货》等38项具体准则的通知]，《资产减值准则》作为第8号准则写入其中。
为了更好的理解和运用《资产减值准则》(以下简称新准则)，对资产减值的相关问题进行了探讨，以期对资产减值会计进行更加准确的操作，使资产负债表上的资产项目更符合资产的定义。
关键词：企业会计准则；资产减值；计提一、计提资产减值准备的理论依据计提资产减值准备归根到底属于资产计价的问题，在决策有用观看来，财务会计的目标是提供与经营决策相关的会计信息，计提资产减值准备正是顺应了决策有用观的思路，对资产的原始成本按其现时价值进行调整以提供与企业财务状况更为相关的信息以利于决策。
另一方面，计提资产减值准备能更好地反映资产要素的定义。
根据2006年2月15日财政部发布的《企业会计准则――基本准则》规定：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。
因此，当资产为企业带来预期经济效益的能力受到影响时，剔除那一部分不能再为企业带来经济效益的资产，即提取恰当的资产减值准备，这样做才能使资产负债表上的资产项目更符合资产的定义。
二、《企业会计准则第8号—―资产减值》适用的范围按照《企业会计准则第8号――资产减值》规定，对于采用权益法核算的长期股权投资、对子公司的长期股权投资、固定资产、以成本模式进行后续计量的投资性房地产、无形资产等资产，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。
同时，明确规定“存货、投资性房地产、生物资产、建造合同资产、递延所得税、金融资产、石油天然气等，相关准则有特别规定的，从其规定”。
三、《企业会计准则第8号――资产减值》的特点与原《企业会计制度》中规定的八项资产减值准备相比，《企业会计准则第8号一资产减值》有以下特点：(一)明确了进行减值测试的前提新准则规定，会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。
企业会计准则第8号--资产减值
资产减值主要是长期资产，包括： 资产减值主要是长期资产，包括： 长期资产
1、投资性房地产（采用成本模式后续计量） 、投资性房地产（采用成本模式后续计量） 2、长期股权投资（对子公司、联营企业的投资） 、长期股权投资（对子公司、联营企业的投资） 3、固定资产 、 4、生产性生物资产 、 5、油气资产（探明矿区权益、油井及相关设备） 、油气资产（探明矿区权益、油井及相关设备） 6、无形资产（包括资本化的开发支出） 、无形资产（包括资本化的开发支出） 7、商誉：长期股权投资过程中形成的商誉 、商誉：
《企业会计准则第8号----资 企业会计准则第 号 资 产减值》 产减值》比较与分析
张继德 2006.11.11
一、历史沿革： 历史沿革：
财政部2006年 2月发布了 《 企业会 年 月发布了 月发布了《 财政部 计准则第8号 资产减值 计准则第 号----资产减值 》（下称新准 是在充分借鉴《 则 ） ， 是在充分借鉴 《IAS36号 —资产 号 资产 减值》 的基础上， 将我国原固定资产、 减值 》 的基础上 ， 将我国原固定资产 、 无形资产准则中的有关内容整合而成的。 无形资产准则中的有关内容整合而成的 。 要求上市公司从2007年 1月 1日起实施 ， 日起实施， 要求上市公司从 年 月 日起实施 同时鼓励其他企业执行。 同时鼓励其他企业执行。
（六）资产减值处理和资产组减值处理
资产减值处理和资产组减值处理的原则是： 资产减值处理和资产组减值处理的原则是： 1、有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单 、有迹象表明一项资产可能发生减值的， 项资产为基础估计其可收回金额。 项资产为基础估计其可收回金额。 2、企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当 、企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的， 按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 3、资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值 、 的应当确认相应的减值损失，这里的“账面价值” 的应当确认相应的减值损失，这里的“账面价值”包括 分摊的总部资产和商誉。。损失的金额应当按照下列顺序 分摊的总部资产和商誉。。损失的金额应当按照下列顺序 。。 进行分摊， 进行分摊，以抵减资产组或者资产组组合中资产的账面价 值
《企业会计准则第8号——资产减值》解析及答案
《企业会计准则第8号——资产减值》解析一、资产减值的概念资产在使用过程中，除了以提折旧的方式收回其成本外，还反映出其在使用过程中出现的物质损耗和精神损耗，价值是否会发生减损，所以企业每年年末都要看其是否有减值迹象。
如果有减值迹象，就做减值测试。
1.资产减值的定义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值的差额。
这里的“资产”既包括单项资产，也包括资产组。
单项资产一般来说，人们对单项资产并不陌生，如笔记本电脑、投影仪等属于单项资产。
资产组资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，也就是当固定资产、无形资产等难以单独产生现金流入时，这一最小资产组合产生的现金流入可以基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
如生产线、营业网点、业务部门。
例如，一条生产线为企业独立地创造利益，在测试其减值与否时，需要针对这些“资产组”而不能针对其中的某些设备，因为这些设备不能单独产生现金流量。
【案例】资产组的资产减值计算甲公司下设三个分厂，拥有A、B两项专利技术。
其中，与Ａ专利技术相关的产品生产由一分厂、二分厂负责；与B专利技术相关的产品生产由三分厂负责。
两种产品在活跃市场上销售。
由于根据两种专利技术生产的产品均有活跃市场，也就是说其可以独立地产生现金流入。
在上述案例中，A专利技术是无形资产，由于它由一、二两个分厂负责，所以A专利技术跟第一分厂、第二分厂的资产组成一个资产组；B专利技术相关的产品由三分厂负责，所以B这个专利技术作为无形资产，它跟三分厂的资产构成一个资产组。
【案例】铁路的减值计算某矿山一条铁路专运线不能单独带来现金流入。
若想判断包括铁路专运线在内的资产是否减值，就不能按照铁路专运线、房屋、机器设备和矿产资源等资产项目分别测试，而应当将包括铁路专运线在内的整个矿山作为一个资产组，进行减值测试。
上述案例是把这个铁路专用线放在整个矿山，把整个矿山作为一个大资产组。
2.资产减值的适用范围《企业会计准则第8号——资产减值》，规定了资产减值的适用范围：固定资产（含在建工程）、无形资产以及长期股权投资、子公司（是控股的）、联营和合营企业的不控股、采用成本模式计量的房地产、生物性资产、商誉以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
《企业会计准则第8号-资产减值》
《企业会计准则第8号-资产减值》第二章可能发生减值资产的认定第四条企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
第三章资产可收回金额的计量第六条资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。
可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。
第七条资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
第八条资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。
不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。
在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
浅析新《企业会计准则第8号——资产减值》
浅析新《企业会计准则第８号——资产减值》【摘要】本文拟从新资产减值准则制定的背景和改革的动因入手，通过对比新旧准则的主要变化，引发对新准则的一点思考，希望能起到抛砖引玉的作用。
一、《资产减值》新会计准则制定的背景和改革动因我国资产减值的历史演进资产减值相关概念的出现是在1992年，我国在颁布的“两则两制”中首次引入了谨慎性原则，但也是仅仅提出了对应收账款计提坏账准备，而且也没有做出强制性要求；1998年初颁布的《股份有限公司会计制度》中第一次对资产减值政策做出了明确的规定，为了夯实上市公司的资产基础，要求发行B股、H股的上市公司必须对应收账款、存货、短期投资和长期投资计提减值准备，但对于发行A股的上市公司，并未作出强制性规定确认存货跌价损失、短期投资跌价损失和长期投资减值损失，只是要求采用备抵法核算坏账损失；1999年第四季度财政部又先后颁布了《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》和《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定问题的解答》，明确规定所有的股份有限公司均应按照《股份有限公司会计制度》计提相关资产的损失准备，同时将其他应收款也列入计提坏账准备的范围；2000年12月29日我国发布了《企业会计制度》，将资产减值的范围由四项扩大到八项，即在“四项准备金”的基础上又加上了“委托贷款减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”；2006年2月15日，财政部颁布了《企业会计准则》，其中第8号准则“资产减值”对固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其它资产减值的处理进行了专门规范。
至此，我国资产减值会计发展进入了一个相对完善的阶段。
资产减值会计准则改革的动因随着经济全球化的发展，并依托于中国加入WTO这一大背景，我国发布新会计准则势必要适应国际趋同的需要。
其中资产减值准则中对资产组、未来现金流量的预测、折现率的选择、商誉减值等一系列问题就借鉴了国际会计准则，既增强了会计准则的可操作性，也实现了会计准则的趋同。
《企业会计准则第8号――资产减值》会计核算要点解析
《企业会计准则第8号――资产减值》会计核算要点解析首先，《企业会计准则第8号――资产减值》适用范围较广，包括固定资产、在建工程、长期股权投资、无形资产、递延所得税资产、非金融资产的金融工具、债权投资以及其他应收款等资产项目。
准则要求企业需要定期评估其资产是否存在减值迹象，并根据评估结果计提资产减值准备。
资产减值迹象主要包括资产的收回额比原估计净值低、资产的实际产生收益和预期收益不匹配、资产的市场价值较低等。
企业需要根据财务报表日的实际情况，对各类资产进行评估，并且在评估结果发生重大变化时及时进行调整。
资产减值计提的原则是基于资产的可回收金额。
对于固定资产和在建工程等，可回收金额是指其使用价值和实现价值中较低的那个，通过对资产所能产生的现金流量进行估计，综合考虑资产的使用价值和实现价值来确定可回收金额。
对于其他非流动资产，可回收金额是指资产的正常价值减去预计未来平均损失。
当资产的可回收金额低于其账面价值时，企业需要计提资产减值准备。
资产减值准备的计提额度应当是差额的金额，即资产的账面价值减去可回收金额。
准则还规定了资产减值计提的范围，包括固定资产、在建工程等可分拆的项目以及长期股权投资、无形资产、递延所得税资产等。
准则还要求企业应当根据相关情况进行披露，包括资产减值计提金额、计提依据和计提前后的资产相关信息等。
披露的资料应当足够详细，以便用户了解企业的资产减值情况和影响。
需要注意的是，《企业会计准则第8号――资产减值》对于金融资产的减值计提有单独的规定，主要包括早期证据计提准则、后期证据计提准则和近期申报计提准则等。
准则要求企业需要根据资产的信用风险和损失的可能性进行减值计提，以提高金融报表的真实性和完整性。
综上所述，《企业会计准则第8号――资产减值》在资产减值计提方面制定了具体的会计核算要点。
企业需要根据准则的规定，定期对各类资产进行评估，并根据评估结果计提资产减值准备。
这样可以确保企业财务报表的真实性和完整性，提高风险管理能力和经营决策的科学性。
CAS8 资产减值
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应用举例
1.甲企业在 20×7年1月1日以 1,600万元的价格收购了乙 企业 80％股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允 价值为 1,500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企 业在其合并财务报表中确认：
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五、资产预计未来现金流量现值的估计（使用价值） 1、现值估计的三个因素： 指南P20 预计未来现金流量、预计使用寿命、预计折现率 2、预计未来现金流量 P38
①应当以企业管理层批准的最近财务预算或者 预测数据为基础 ②通常最长不得超过 5年，除非企业管理层能够 证明更长的期间是合理的
7
3、折现率的估计 当前市场货币时间价值 +资产特定风险的税前利率。 （无风险报酬率 +风险报酬率）
150,000
50,000 150,000
180,000 300,000
37.5%
62.5%
11,250 131,250
18,750 218,750
168,750 281,250
630,000 30,000
30,000
600,000
15
? 借：资产减值损失 ――机器A
50000
―― 机器 B
131250
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三、估计可收回金额的前提 P37 1、只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计 算资产的可收回金额。
①外部信息来源：例资产的市价在当期大幅下跌，并 对企业产生负面影响，环境、法律和利率变化等
②内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实 体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等 2、对企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的 无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当 进行减值测试。
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3、抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三 者之最高者： ① 该资产的公允价值减去处置费用后的净 额（如可确定的） ②该资产预计未来现金流量的现值（如可确 定的） ③零
企业会计准则第8号—资产减值
企业会计准则第8号—资产减值首先，企业会计准则第8号规定了资产减值的概念和范围。
资产减值是指资产的账面价值超过其预期收益能力的情况，这可能是由于资产的损耗、过时、技术改变、市场变化以及其他内外部因素导致的。
凡是符合上述情况的资产，都应当根据企业会计准则第8号的要求进行减值测试。
其次，企业会计准则第8号明确了资产减值计提的原则和方法。
根据该准则的规定，企业应当通过对资产进行减值测试来评估其是否存在减值风险。
减值测试分为两个层面：单项减值测试和整体减值测试。
单项减值测试要求企业对每个资产单元（如固定资产、无形资产、存货等）进行独立评估，确定其账面价值是否超过其预期收益能力。
而整体减值测试则要求企业对所有资产进行综合评估，确定整个资产组合是否存在减值风险。
减值测试的方法一般为市场价值法、收益法和成本法三种。
市场价值法主要是通过市场交易价格来评估资产的价值；收益法则主要通过估计未来现金流量来评估资产的预期收益能力；成本法则是将资产的账面价值与其重建或取得成本进行比较。
企业应当根据具体情况选择合适的减值测试方法，并且在每个会计年度结束时进行减值测试。
此外，企业会计准则第8号还规定了资产减值准备的计提和披露要求。
减值测试后，如果确实存在资产减值风险，企业应当根据减值的程度计提相应的资产减值准备，并在财务报表中明确披露。
资产减值准备应当根据减值测试的结果和评估资产的可变性和可再变现性等因素进行计算。
凡是计提资产减值准备的资产，其账面价值都应当抵扣相应的减值准备。
最后，企业会计准则第8号还规定了一些特殊情况下的资产减值处理。
比如，对于长期股权投资和持有至到期投资等金融资产，企业应当根据国家的有关规定进行计提和处理。
对于无形资产，如专利、商标、版权等，企业应当在计提资产减值准备时参考其预期使用寿命和收益能力等因素进行评估。
总之，企业会计准则第8号对于企业的财务管理和风险控制有着重要的意义。
遵循该准则的要求，企业可以及时识别和评估资产减值风险，确保财务报表的真实准确，避免因资产减值而对企业的经营业绩和信誉造成不良影响。
资产减值——第8号准则资产减值课件
资产减值——第8号准则资产减值
2、资产未来现金流量的预计 （1）预计资产未来现金流量的基础 a.应建立在管理层批准的财务预算或者预测的数据
之上； b.应当以该预算或预测期后稳定的或递减的增长率
为基础进行估计，除非有反证； c.应经常分析以前期间预算与实际的差异，调整本期
的预算和现金流量的估计数。 （2）预计资产未来现金流量应当包括的内容 a.资产持续使用过程中预计产生的现金流入； b.所必需的预计现金流出——与本资产相关的 c.使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金
流量。
资产减值——第8号准则资产减值
（3）预计资产未来现金流量应当考虑的因数 a.以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量
资产减值——第8号准则资产减值
（四）资产减值标准——从内部上看 1、有证据表明资产已经陈旧或者其实体已经损伤； 2、资产已经或将要被闲置、终止使用或计划提前处
置； 3、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经或
将要低于预期，如： （1）资产所创造的净现金流量或者实现的营业利 润远远低于原先的预算或者预计金额； （2）资产发生的营业损失远远高于原先的预算或者 预计金额； （3）资产在建造或收购时所需的现金支出远远高于 最初的预算； （4）资产在经营或维护时所需的现金支出远远高于 最初的预算；
资产减值——第8号准则资产减值
（三）资产减值的判断标准——外部上看 1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显
高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌； 2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环
境以及资产所处的市场在当期或近期发生重 大变化，从而对企业产生不利影响； 3、市场利率或其他市场投资报酬率在当期已 经提高，从而影响企业计算资产预计未来现 金流量现值的折现率，导致资产可回收金额 大幅度降低等。
企业会计准则第8号——资产减值新旧对比
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第8号_资产减值准则
资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利 益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者 带来的经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不 能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否 则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值， 其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企 业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产 发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产 的账面价值减记至可收回金额。
第二节 资产可收回金额的计量
根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估计 其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价 值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提 资产减值准备并确认相应的减值损失。在估计资产可收回金 额时，原则上应当以单项资产为基础，企业难以对单项资产 的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基 础确定资产组的可收回金额。
• 资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提，但是， 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论 是否存在减值迹象，至少应当每年进行减值测试。对于尚未达 到可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性， 也至少应当每年进行减值测试。
• 此外，采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支 付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 外，投资企业按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润 确认投资收益后，应当考虑长期股权投资是否发生了减值。在 判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股 权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商 誉)账面价值的份额等类似情况。
本质
资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利 益的确认值。
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0 281250
借：资产减值损失――机器A
50000
――机器B
131250
――机器C
218750
贷：固定资产减值准备――机器A 50000
――机器B 131250
――机器C 218750
八、商誉减值的处理
购买日：将因企业合并形成的商誉分摊至相 关的资产组（或者资产组组合）
减值测试时：
3.比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额， 确认减值损失
20× 7 年 末
账面价值 未确认归属于少数股 东权益的商誉价值 调整后账面价值 可收回金额 减值损失
商誉 可辨认 净资产
400 1,350
100
-
500 1,350
合计
1,750
100 1,850 1,000
850
公司应当首先将850万元减值损失，分摊到 商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益 的为100万元，剩余的750万元应当在归属 于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间 进行分摊。
折现率的估计：应当是反映当前市场货币 时间价值和资产特定风险的税前利率。
➢ 市场利率 ➢ 替代利率
加权平均资金成本 增量借款利率 其他相关市场借款利率
七、资产组的认定及其减值（I）
资产组认定的基本原则：以资产组产生的 主要现金流入是否独立于其他资产或者资 产组的现金流入为依据
关键因素是能否独立产生现金流入
所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值 ➢ 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：
该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的） 该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的） 零
➢ 因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组 中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
应用举例
减值测试过程：
1.确定2006年12月31日资产组账面价值：
资产组账面价值＝20＋30＋50＝100万元。
2.估计资产组可收回金额:
经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到 其现值为60万元。而公司无法合理估计其公允价 值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流 量的现值作为其可收回金额。由此：
机 器 B 机 器 C 整 条 生 产 线 (资 产 组 )
300000 500000 1000000
600000
400000
30% 50%
120000 200000 370000
180000 300000
30000
37.50％ 62.50%
11250 18750
30000
131250 218750
五、公允价值减去处置费用后的净额 的估计
公允价值的估计：
➢ 公平交易中销售协议价格（有约束力） ➢ 活跃市场中资产的市场价格（买方出价） ➢ 以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似
资产的最近交易价格）
处置费用的估计：
➢ 与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及 为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等
➢ 资产组合生产的产品存在活跃市场的 ➢ 内部转移价格的影响
具体考虑：企业生产经营管理方式和对资 产使用或者处置的决策方式
七、资产组的认定及其减值（II）
比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商 誉）与可收回金额
资产组的减值损失：
➢ 首先抵减商誉的账面价值 ➢ 然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值
➢ 一般处理方法 ➢ 存在少数股东权益的情况
应当调整资产组（或者资产组组合）的账面价值 商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进行
分摊 举例
应用举例
资料：
1.甲企业在20×7年1月1日以1,600万元的价格收购了乙企 业80％股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值 为1,500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其 合并财务报表中确认：
六、资产预计未来现金流量现值的估 计（I）
现值估计的三个因素：
➢ 预计未来现金流量 ➢ 预计使用寿命 ➢ 预计折现率
六、资产预计未来现金流量现值的估 计(II)
预计未来现金流量
➢ 应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础 ➢ 通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是
合理的
特殊考虑
➢ 分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况 ➢ 在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致的
物价上涨影响因素应当保持一致 ➢ 以资产在当期状况为基础 ➢ 预计在建工程、开发过程中的无形资产等未来现金流量时的特殊
考虑
六、资产预计未来现金流量现值的估 计(III)
资产组可收回金额＝60万元
3.比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相 应的减值损失
机器 A
账面价值
200000
可收回金额
减值损失
减值损失分摊比例
20%
分摊减值损失
50000*
分摊后账面价值
150000
尚未分摊的减值损失
二次分摊比例
二次分摊减值损失
二次分摊后应确认减值损失总额
二次分摊后账面价值
减值测试过程：
1.确定资产组（乙企业）在20×7年末的账面价值：
（1）合并报表反映的账面价值＝1350＋400＝1750万元
（2）计算归属于少数股东权益的商誉价值＝ （1600/80%1500）×20％＝100万元
（3）资产组账面价值（包括完全商誉）＝1750＋100＝ 1850万元
2.计算确定资产组（乙企业）在20×7年末的可收回金 额为1,000万元。
（1）商誉400万元（1600－1500×80％）； （2）乙企业可辨认净资产1500万元; （3）少数股东权益300万元（1500×20％）。 2.假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包
括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。 3.乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为1350万元。
资料：
1.开华公司有一甲生产线，生产光学器材，由A、B、C三部机器 构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为 10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。 2.三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的 产销单位，属于一个资产组。 3.2006年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致 公司光学产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线 进行减值测试。 4.2006年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元， B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以 及未来现金流量的现值。 5.整条生产线预计尚可使用5年。