资产减值的会计核算

(先计算年末按应收款项余额计算的坏账准备期 末余额数,再与当期“坏账准备”贷方余额(或 “坏账准备”借方余额)进行比较,确定应提或 冲销数。
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1.首次计提坏账准备的账务处理 借：资产减值损失 贷：坏账准备
2.发生坏账时的账务处理 借：坏账准备 贷：应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他
坏账准备的核算分为三个方面：计提、实际发生坏账、已确 认的坏账又收回等账务处理。
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当期应计提的坏账准备 = 按当期应收款项余 额计算的应计提数 - “坏账准备”贷方余额 (或 + “坏账准备”借方余额)
1）若为正数则为贷方计提数；
2）若为负数则为借方冲减数；
3）若当期应提数为0，则应将“坏账准备”科 目余额全部冲回。
资产减值损失确认后，减值资产的折旧或摊销费用应当在 未来期间作相应调整，以使资产的剩余使用寿命内，系统地 分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
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对于已提减值准备的固定资产应当按照该项资产的账面价值 以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。对于已提 减值准备需要摊销的无形资产应，当按照该项资产的账面价 值以及尚可使用寿命重新计算确定摊销额。
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或 借：坏账准备 贷：资产减值损失
【例】（1）某企业对A组应收账款计提坏账准 备，预计的减值计提百分比为3‰。该企业 第一年末的A组应收账款余额为2500000元。
第一年末，提取坏账准备：
借：资产减值损失 2500000×3‰＝7500
贷：坏账准备
7500
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（2）第二年A组应收账款中客户X公司所欠9000元账款已超过3年， 确认为坏账，第二年末，该企业A组应收账款余额为3 000 000 元
在判断资产是否存在可能发生减值的迹象时，应考 虑重要性原则。
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二、资产减值的账务处理
资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的 账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损 失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
资产的账面价值是资产成本扣减累计折旧、累计减值准备 后的金额。
（3000000×3‰），则本年应提取坏账准备数为10500元
（9000+1500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为9000元。
借：资产减值损失
10500
贷：坏账准备
10500
（3）第三年A组应收账款中客户Y公司破产，所欠20000元账款有
8500元无法收回，确认为坏账，第三年末，企业A组应收账款
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资产减值的确认： （存在下列迹象的，表明资产发生了减值）
资产的市价当期大幅下跌，其跌幅明鲜高于因时间的推移或 正常使用而预计的下跌。
企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市 场在当期或近期发生重大变化，从而对资产产生不复明影响。
市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，导致资产 可收回金额大幅度降低。
有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。
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资产已经或者将被闲置，终止使用或计划提前处置。 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或将
低于预期，如资产所创造的净现金流量或实现的营业利 润（或亏损）远远低于（或高于）预计金额。 其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
先生们、女士们：早上好！
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资产减值准备的会计核算
商洛市国税局 张琦
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一、什么是资产减值？怎样确认资产减值？
资产减值是指资产负债表日，资产的可 收回金额低于其账面价值。根据《资产减值 准则》规定：对于企业拥有的资产，应当在 资产负债表日判断其是否存在发生减值的迹 象；对于存在减值迹象的，应当进行减值测 试，计算可收回金额，可收回金额低于账面 价值的，应当按照可收回金额低于账面价值 的金额，计提减值准备。
为了核算企业的资产减值损失和准备，应设置“资产减值损 失” 和“资产减值准备”科目进行核算，资产减值准备应根 据资产的具体项目进行分类核算，具体包括：坏账准备、存 货跌价准备、长期股权投资减准备、持有至到期投资减值准 备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、工程物资减值 准备、可供出售金融资产减值准备等。
应收款、长期应收款等 3.收回坏账的账务处理
方法一： 借：应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他应收 款、长期应收款等
贷：坏账准备 同时，
借：银行存款 贷：应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他
应收款、长期应收款等
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方法二： 借：银行存款 贷：坏账准备
4.以后各期计提或冲减坏账准备的账务处理 借：资产减值损失 贷：坏账准备
企业计提减值准备的资产价值又得以恢复的，应在原已计提 准备金额内，按恢复增加的金额，作借记各类资产减值准备， 贷记资产减值损失。
期末，应将资产减值损失科目余额转入“本年利润”科目， 结转后，“资产减值损失”科目无余额。
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三、坏账准备
为了核算应收账款减值的情况，应设置“坏账准备”科目， 该科目属资产类备抵账户，贷方登记按期估计的坏账准备数额， 借方登记已确认为坏账损失应予转销的应收账款数额，余额通 常在贷方，表示已经预提尚未转销的坏账准备数，在期末资产 负债表上列作各项应收款项的减项（不单独反映）。
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企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到投资、固 定资产、无形资产、可供出售金融资产等发生减值的，应按减 记的金额，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”、“存 货跌价准备”、“长期股权投资减准备”、“持有至到期投资 减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、 “可供出售金融资产减值准备”等科目。
冲销坏账： 借：坏账准备 贷：应收账款——X公司
9000 9000
坏账准备
本期确认坏账9000
年初余额:7500 应计提=10500
年末余额: 3000 000×3‰ ＝9000
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第二年末，计提坏账准备提取前的“坏账准备”科目余额为借方
1500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9000元