概述审计理论的涵义、逻辑起点及理论结构

【摘要】根据英国著名审计学家福林特(DavidFlint)的定义:“审计理论是一系列有关审计活动的一贯性命题以解释审计的社会目的与目标,进而为将审计实务与程序同审计目标与目的联系起来提供合理的基础和依据。这种命题可以解释审计在各种社会机构以及社会、经济与政治环境中的活动空l间。”我国王文彬和林钟高两位教授在《审计基本理论》一书中将审计理论定义为:“人们在长期的审计实践中逐步积累并加以概括的关于审计系统化的、合乎逻辑的、合乎客观事物发展的理性认识。”综合各名家的见解,笔者认为,审计理论是一系列源于审计实践,并能指导、规范审计活动,实现审计目标的理性化的认识。

【关键词】审计理论涵义的思考;审计理论逻辑起点的思考;审计理论结构的思考

一、关于审计理论涵义的思考

首先,指导、解释审计活动,实现审计目标是审计理论的终极目的。虽然审计理论产生于审计实践活动,但是它必须高于实践,是审计程序、审计方法的制定基础,是检验审计活动正确与否的标准。审计理论的内容和结构要围绕审计理论的目标进行确定和组织。这就决定了审计理论必须具有解释当前审计实践的现实状态,并预测和指导未来审计发展趋势的功能。其次,审计理论应具有前瞻性。它不但能指导、规范现实的审计工作,而且能预测审计的发展趋势,合理解释审计实践中出现的新问题,并为这些问题的解决提供科学的思路和方法。再次,审计理论同时具备发展和稳定两个特性。所谓发展就是指审计理论应当可以伴随环境的变化和人们对审计的认识水平的不断提高而向前演进。所谓稳定则是指在一定的环境和时间呐,审计理论一旦形成,就趋向于保持这一状态。只有不断的向前发展才能保持理论的先进性,而保持相对的稳定才能有效的指导、解释审计实践。最后,审计理论要有一个科学的框架结构。其结构要遵从一定的逻辑顺序,各层之间有严格的先后次序,但更重要的是这一结构要有利于审计理论对审计实践指导作用的发挥和理论木身的发展。对于细节问题,可以灵活掌握。

二、关于审计理论逻辑起点的思考

从审计理论的定义可以看出,必须建立一个严紧的框架结构来统领整个体系。而建立这一框架必须先确定个科学的逻辑起点。所谓逻辑起点是指构成一间学科理论体系的出发点,是该学科理论体系赖以推理论证的最木源性的抽象范畴。逻辑起点与理论的基础并不完全相同,逻辑起点要高于基础,它应具备以下几点特征(l)它是理论体系的一个组成部分,而且是其中最基本的概念范畴。(2)它也含的内在矛盾是整个科学理论体系中一切主要矛盾的集中体现。

(3)对理论体系的构造具有决定作用。(4)它能直接反映社会环境的变化。当前学术界推崇的审计理论的逻辑起点有:审计目标论(安德森),审计木质论(蔡春等),审计本质与目标论(福林特、汤姆•李),审计环境论(陈建明等)。毫无疑l问这些理论都有各自充分的理由,但仔细分析又都存在着一定程度上的欠缺。迄今为止,理论界并未就逻辑起点问题达成一致。对这一问题,笔者认为,可以从审计理论的涵义和建立审计理论体系的目的出发进行研究。既然审计理论的目的是解释和指导审计活动,实现审计目标,那么以审计目标作为这一理论的结构核心就再合适不过了。如果把审计目标作为理论的逻辑起点,则有以下的优点:(1)审计目标指示着审计理论发展的方向,决定了审计理论的其他内容,有助于审计理论结构的建立。(2)审计目标是审计活动的中心,是审计活动中一切矛盾的“焦点”。它有助于科学的制定审计程序和方法,正确的指导和规范审计行为。(3)审计目标可以,恰当的将审计理论与审计实践结合起来。但是单纯以审计目标为逻辑起点可能存在一些问题,一方面审计目标的确定过程存在很强的主观性,与人们的认识角度相关,但审计作为一项实践活动对环境的依赖程度很

深,过于主观的理论是难以正确的指导审计活动;另一方面,审计目标与审计本质相比缺乏稳定性,不能非常严格的规范审计理论的其他内容。所以单纯的以审计目标作为审计理论的逻辑起点是不恰当的。笔者认为,应当以一种经过调整、复合后的审计目标作为审计理论的逻辑起点。这种审计目标是以审计环境为基础、审计本质为约束的。这样既不会由于环境变化而使得审计目标过于主观化,又避免了逻辑起点过快的变动而难以确立稳定的理论体系的缺点。

三、关干审计理论结构的思考

在确定了审计理论的逻辑起点之后,我们可以初步的构建这一理论结构了。笔者认为审计理论体系可以简单的用下图表示:

这一审计理论结构可以分为三个层次。第一层是审计环境、审计本质和审计目标。它]共同组成了审计理论结构的逻辑起点。其中审计目标是核心内容,审计环境是确定审计目标的基础,对审计目标有重要的影响作用。而审计本质则对审计目标起约束作用。第二层是审计假设、审计概念和审计信息的质量特征三个内容。之所以将它们并列于第二层次中,是因为它们均是由审计目标推导而未,是审计理论的主要内容,并在审计理论体系中共同发挥着基础性作用。审计假设制约、限定了审计研究的空间,为审计实践成为科学的、可信的经济监督活动提供了可能;审计概念是描述、解释审计实务和发展审计理论的基础;审计信息的质量特征则是实现审计目标的具体标准,对审计报告所提供的信息起着约束作用,而且审计规范必须按照审计信息的质量特征加以制定。第三层包括审计程序方法和审计职业规范。这一层与审计实务更为接近,审计程序和方法直接应用于审计实践,而审计职业规范则直接约束和规范了审计实务的整个过程。在这一审计理论结构中,较少使用直线型结构,而是以平行结构取而代之,这主要是考虑到:1.直线结构中下层内容是由上层的内容推导决定的,有严格的先后关系,然而审计理论体系中许多内容之间很难精确的分辨逻辑上的先后关系。2.有些内容之间是并列的关系,它在理论体系中的作用也无主次之分,例如第二层中各三个内容。3.平行的结构易于发现、协调各部分之目的矛盾,避免错误由上至下的传递。