长期待摊费用ppt
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无形资产、商誉及长期待摊费用-PPT精品文档
借：无形资产——土地使用权
贷：银行存款、其他货币资金等
待该土地使用权开发时再将其账面价值
转入相关的在建工程， 借：在建工程 （账面价值）
贷：无形资产——土地使用权（同上）
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第三节 无形资产的后续计量
一、无形资产的使用寿命
企业应当在取得无形资产时分析判断其使 用寿命。 （一）使用寿命有限的无形资产 应当估计该使用寿命的年限或者构成使用 寿命的产量等类似计量单位数量。 估计无形资产使用年限的一般原则： 教材P254
的意图；
• （3）无形资产产生经济利益的方式，包
8
括能够证明运用该无形资产生产的产品存 在市场或无形资产自身存在市场，无形资 产将在内部使用的，应当证明其有用性； （4）有足够的技术、财务资源和其他资 源支持，以完成该无形资产的开发，并有 能力使用或出售该无形资产； （5）归属于该无形资产开发阶段的支出
整。
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• 三、投资者投入无形资产的成本
• 应按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定价值不公允的除外。 • 非货币性资产交换、债务重组、政府补助 和企业合并取得的无形资产的成本，应当
分别按照企业会计准则《第7 号——非货
币性资产交换》、《第12号——债务重
组》、《第16 号——政府补助》和《第20
资本公积——资本溢价或股本溢价
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• 3、接受捐赠的无形资产（P253[例7-3]变） • 借：无形资产——××× • 贷：营业外收入 （按规定确定的价值） • 4、自行研究开发的无形资产（P253-254） • 1）研究阶段支出的处理 • 借：研发支出——费用化支出 • 贷：银行存款、应付职工薪酬等 • 期末将全部研究支出转入“管理费用”科目 • 借：管理费用——研发支出 • 贷：研发支出——费用化支出
商品流通业会计-第11章-固定资产无形资产和长期待摊费用课件
年折旧率 =
月折旧率 =
1-预计净残值率 预计使用寿命 年折旧率 12
月折旧额 = 固定资产原始价值× 月折旧率
商品流通业会计-第11章-固定资产无形资产和长期待摊费 用
第一节 固定资产
年分类折 旧率
=
该类固定资产年折旧率 该类固定资产原始价值总额
×100%
（2）工作量法：
①定义：工作量法是指根据固定资产的实际 工作量计提折旧额的方法。
2.净值：指固定资产原始价值减去已提折旧 后的金额。
3.净额：指固定资产净值减去已计提减值准 备后的金额。
商品流通业会计-第11章-固定资产无形资产和长期待摊费 用
第一节 固定资产
二、固定资产取得的核算 （一）外购固定资产的核算 （二）自行建造固定资产的核算 （三）投资者投入固定资产的核算 （四）接受捐赠固定资产的核算
第一节 固定资产
（二）固定资产的分类
经营用固定资产 非经营用固定资产 租出固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 土地 融资租入固定资产
商品流通业会计-第11章-固定资产无形资产和长期待摊费 用
第一节 固定资产
（三）固定资产的计量 1.原始价值：指企业构建某项固定资产达到
预定可使用状态前，所发生的一切合理、必 要的支出。
2. 核算 借：销售费用（管理费用） 贷：累计折旧
五、固定资产后续支出的核算 （一）资本化后续支出的核算 先计入“在建工程”，再-固定资产无形资产和长期待摊费 用
第一节 固定资产
六、固定资产经营租赁的核算 七、固定资产处置的核算 （一）投资转出固定资产的核算
5. 结转净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理
商品流通业会计-第11章-固定资产无形资产和长期待摊费 用
月折旧率 =
1-预计净残值率 预计使用寿命 年折旧率 12
月折旧额 = 固定资产原始价值× 月折旧率
商品流通业会计-第11章-固定资产无形资产和长期待摊费 用
第一节 固定资产
年分类折 旧率
=
该类固定资产年折旧率 该类固定资产原始价值总额
×100%
（2）工作量法：
①定义：工作量法是指根据固定资产的实际 工作量计提折旧额的方法。
2.净值：指固定资产原始价值减去已提折旧 后的金额。
3.净额：指固定资产净值减去已计提减值准 备后的金额。
商品流通业会计-第11章-固定资产无形资产和长期待摊费 用
第一节 固定资产
二、固定资产取得的核算 （一）外购固定资产的核算 （二）自行建造固定资产的核算 （三）投资者投入固定资产的核算 （四）接受捐赠固定资产的核算
第一节 固定资产
（二）固定资产的分类
经营用固定资产 非经营用固定资产 租出固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 土地 融资租入固定资产
商品流通业会计-第11章-固定资产无形资产和长期待摊费 用
第一节 固定资产
（三）固定资产的计量 1.原始价值：指企业构建某项固定资产达到
预定可使用状态前，所发生的一切合理、必 要的支出。
2. 核算 借：销售费用（管理费用） 贷：累计折旧
五、固定资产后续支出的核算 （一）资本化后续支出的核算 先计入“在建工程”，再-固定资产无形资产和长期待摊费 用
第一节 固定资产
六、固定资产经营租赁的核算 七、固定资产处置的核算 （一）投资转出固定资产的核算
5. 结转净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理
商品流通业会计-第11章-固定资产无形资产和长期待摊费 用
第07章 无形资产、商誉、长期待摊费用-PPT精选文档
三、无形资产的初始计量 （一）企业取得无形资产的确认条件： 1、其产生的经济利益很可能流入企业； 2、其成本能够可靠地计量。 （二）企业取得无形资产的主要形式： 1、购入 2、接受投资 3、接受捐赠 4、自行研究开发
2008.10.25
14
1、购入的无形资产 外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于是 该项资产达到预定用途所发生的其他支出，使该项资产达到预定用途所 发生的其他支出包括专业服务费用、测试无形资产能否正常发挥作用的 费用等。 企业购入无形资产时， 借：无形资产（买价、相关税费及直接归属于使该项 资产达到预定用途所发生的其他支出） 贷：银行存款等 如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有 融资性质，则 借：无形资产 （无形资产购买价款的现值） 未确认融资费用（两者的差额） 贷：长期应付款 （应支付的金额） 未确认融资费用在付款期间内按实际利率法计入各期财务费用。 注意：如果无形资产是与其他资产一同购入的，则应依据所购入各项资 产公允价值的相对比例，将总成本进行分配，以确定无形资产和其他资 产的入账价值。
一、无形资产的性质 （一）定义：指企业拥有或控制的没有
实物形态的可辨认非货币性资产。
（二）特点：
1、经济利益性 2、无实体性 3、可辨认性 4、非货币性
2008.10.25
4
1、经济利益性 强调企业拥有无形资产的所有权，或 有权获得某项无形资产产生的经济利益， 同时又能约束其他人获得这些经济利益， 即拥有无形资产的控制权，从而能为企 业带来未来经济利益。 2、无实体性 强调无形资产没有实物形态。这主要 是相对于固定资产等具有实物形态的资 产而言的。 注意：没有实物形态并不是无形资产独 有的特性，其他许多资产也不具有实物 形态，如应收账款、对外投资等。 2008.10.25
第七章无形资产商誉和长期待摊费用财务会计ppt课件
源支持去完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于
该无形资产开发阶段的支出能够精可选靠课地件计p量pt。
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企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入 当期损益。而企业内部研究开发项目在开发阶段的支出，如
果符合规定标准的，应当确认为无形资产的成本，确认为无
形资产（而旧准则对依法取得前的研究与开发费用全部计入
当期“管理费用”）。但对于以前期间已经费用化的支出不 再追溯调整。
例如：北京东方集团公司自行开发并按法律程序申请取得一
项专利无形资产。该专利开发过程中符合资本化条件的费用
为1000万元；在研究过程中发生的材料费、直接参与研发人 员的工资及福利费等费用300万元；依法取得专利权时发生了 注册费200万元、律师费10万元。则该企业应编制的相应的会 计分录为：
对于使用寿命不确定的无形资产，主要是指无法预见该无形资产 为企业带来未来经济利益的期限的无形资产，这种无形资产不应
摊销其价值。只是在期末进行减值测试，计提减值准备，计入 “资产减值损失——计提无形资产准备”。（而旧准则对于使用 寿命不确定的无形资产，则是要估计一个使用寿命，然后在估计 年限内进行摊销，计入“管理费用——无形资产摊销”）
借：银行存款
70000
贷：无形资产
50000
应交税费——应交营业税 3500
营业外收入——处置非流动资产利得16500
精选课件ppt
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2、出租（转让使用权）
出租无形资产属于企业的一项附营业务，其租金收 入作为“其他业务收入”处理，相应的出租成本
（包括支付的相关税费和出租期间的无形资产的摊 销）作为“其他业务支出”处理。
例如：某有限责任公司接收一投资方作为资本投入的商标权 一项，经评估确认的价值为100 000元。
【初级会计实务课件】无形资产和长期待摊费用—会计核算
02 非专利技术
无形资产
从1925年到2011年，可口可乐的配方一直存放在美国亚特兰大 市中心的太阳信托银行保管库里边，直到2011年以后，这个配方才被 放在同城的可口可乐世界博物馆里，来参观的人会被16个覆盖360°的 高清摄像机监控，体貌特征都会被记录下来。
无形资产
02 非专利技术
可口可乐配方的原件至今仍然不向公众开放，它被锁存在佐治亚信托 公司的地下保险库中。可口可乐的主要配料是公开的，但它的核心配料由三 种关键成分组成，分别掌握在三个高级职员手中，而且这三个人的身份被绝 对保密，除了自己的那部分，都不知道另外两种成分是什么，这三个人都和 可口可乐公司签署了“决不泄密”的协议。
外购无形资产：外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费 以及直接属于使用该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
自行研究开发无形资产：分为研究阶段和开发阶段。研究阶段 的支出费用化，期末结转至“管理费用”。开发阶段的支出应资本 化，即形成无形资产后 转入“无形资产”。
无形资产摊销
企业应当合计估计无形资产的使用寿命。对于使用寿命有限的 无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
并且可口可乐公司只向合作伙伴提供半成品，而获得生产许可的厂家只 能得到浓缩的原浆，以及从将原浆配成可口可乐成品的技术和方法，却得不 到原浆的配方以及技术，据说全球只有不到5个人知道这个配方，甚至知道 配方的两个人不能同时乘坐同一架飞机，由此可见它的保密工作多么严格。
02 非专利技术
无形资产
非专利技术，即专有技术，是指先进的、未公开的、未申请专利， 可以带来经济效益额技术及诀窍。比如：特定的产品生产配方、工艺加 工方法，市场信息，经营方式、管理模式等。
A.55 B.69 C.80 D.96
7无形资产和长期待摊费用(严静).ppt
（6）对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法 律或类似限制；
（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
主讲人：严静
Intermediate Accounting
无形资产的摊销与减值
无形资产使用寿命的确定： A、企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或
是其他法定权利。若合同规定或法律规定有明确的 使用年限： ➢ 来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其 使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期 限。（即：如果企业使用资产的预期的期限短于合 同性权利或其他法定权利规定的期限，则应当按照 企业预期使用的期限确定其使用寿命。）
无形资产的确认
▪ 无形资产的内容
商标权 著作权
专利权 无形资产
特许权
非专利技术 土地使用权
主讲人：严静
Intermediate Accounting
无形资产的确认
▪ 无形资产的分类
无形资产的分类
按是否具有存续期限分 类：
• 使用寿命有限的无形 资产——专利权、著作 权、特许权、商标权、 土地使用权等
参考答案： 2013年3月10日购入无形资产时：
借：无形资产 2 008 000 贷：银行存款 2 008 000
主讲人：严静
Intermediate Accounting
无形资产的取得
2、自行研究开发无形资产
研究 阶段
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识 而进行的独创性的有计划调查。
研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进 行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动 将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形 资产等均具有较大的不确定性。
②可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市 场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
主讲人：严静
Intermediate Accounting
无形资产的摊销与减值
无形资产使用寿命的确定： A、企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或
是其他法定权利。若合同规定或法律规定有明确的 使用年限： ➢ 来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其 使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期 限。（即：如果企业使用资产的预期的期限短于合 同性权利或其他法定权利规定的期限，则应当按照 企业预期使用的期限确定其使用寿命。）
无形资产的确认
▪ 无形资产的内容
商标权 著作权
专利权 无形资产
特许权
非专利技术 土地使用权
主讲人：严静
Intermediate Accounting
无形资产的确认
▪ 无形资产的分类
无形资产的分类
按是否具有存续期限分 类：
• 使用寿命有限的无形 资产——专利权、著作 权、特许权、商标权、 土地使用权等
参考答案： 2013年3月10日购入无形资产时：
借：无形资产 2 008 000 贷：银行存款 2 008 000
主讲人：严静
Intermediate Accounting
无形资产的取得
2、自行研究开发无形资产
研究 阶段
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识 而进行的独创性的有计划调查。
研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进 行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动 将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形 资产等均具有较大的不确定性。
②可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市 场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
无形资产投资性房地产和长期待摊费用课件
所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。 能够从企业中分离或者划分出来。
2
◆分类
§按经济内容分类——（专利权、非专利技术、 商标权、著作权、土地使用权和特许权）
§按取得来源分类——（购入、自行开发、投 入、接受抵债取得、非货币性交易换入）
§按有无使用期限分类（期限确定、期限不确 定）
3
二、无形资产的确认与计价
第一节 无形资产
一、无形资产的特征与分类 二、无形资产的确认与计价 三、无形资产的取得 四、无形资产的摊销 五、无形资产的出售与出租 六、无形资产的减值
1
一、无形资产的特征与分类
企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来 多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。
◆ 特征
没有实物形态。 将在较长时期内为企业提供经济利益。
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第二节 投资性房地产
一、投资性房地产的取得 二、投资性房地产的出租收入 三、投资性房地产的后续计量 四、投资性房地产的转换 五、投资性房地产的处置
34
一、商誉的取得
商誉是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于 被购买企业可辨认净资产公允价值的差额。
企业如果以货币资金购买，其购买成本为实际支付 价款。企业应根据购入的各种可辨认资产的公允价 值，借记各资产科目；根据应承担的各项债务的公 允价值，贷记各负债科目；根据实际支付的价款， 贷记“银行存款”等科目；根据实际支付的价款大 于净资产公允价值的差额，借记“商誉”科目。
◆无形资产的确认 产生的经济利益很可能流入企业 成本能可靠的计量
要同时具备 两条件
4
◆无形资产的计价
§购入的——实际支付的价款 §投资者投入的——双方确认的价值 §接受捐赠的——同其他资产 §自行开发并依法申请取得的
2
◆分类
§按经济内容分类——（专利权、非专利技术、 商标权、著作权、土地使用权和特许权）
§按取得来源分类——（购入、自行开发、投 入、接受抵债取得、非货币性交易换入）
§按有无使用期限分类（期限确定、期限不确 定）
3
二、无形资产的确认与计价
第一节 无形资产
一、无形资产的特征与分类 二、无形资产的确认与计价 三、无形资产的取得 四、无形资产的摊销 五、无形资产的出售与出租 六、无形资产的减值
1
一、无形资产的特征与分类
企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来 多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。
◆ 特征
没有实物形态。 将在较长时期内为企业提供经济利益。
33
第二节 投资性房地产
一、投资性房地产的取得 二、投资性房地产的出租收入 三、投资性房地产的后续计量 四、投资性房地产的转换 五、投资性房地产的处置
34
一、商誉的取得
商誉是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于 被购买企业可辨认净资产公允价值的差额。
企业如果以货币资金购买，其购买成本为实际支付 价款。企业应根据购入的各种可辨认资产的公允价 值，借记各资产科目；根据应承担的各项债务的公 允价值，贷记各负债科目；根据实际支付的价款， 贷记“银行存款”等科目；根据实际支付的价款大 于净资产公允价值的差额，借记“商誉”科目。
◆无形资产的确认 产生的经济利益很可能流入企业 成本能可靠的计量
要同时具备 两条件
4
◆无形资产的计价
§购入的——实际支付的价款 §投资者投入的——双方确认的价值 §接受捐赠的——同其他资产 §自行开发并依法申请取得的
会计知识培训下待摊费用和预提费用的会计处理PPT
保险费预提
预提原因
企业在生产经营过程中，通常需要购买各种保险以规避风险。保险费用一般按照保险合同规定在保险 期限内分期支付。为了准确反映企业的保险成本和财务状况，需要在保险费用实际支付前进行预提。
会计处理
在每期期末，根据保险合同和保险费用支付方式计算出本期应预提的保险费用，借记“管理费用”科 目，贷记“预提费用——保险费”科目。实际支付保险费用时，借记“预提费用——保险费”科目， 贷记“银行存款”科目。
待摊费用在支付时会产生现金流出，但在摊销期限内不会产生现金流入；预提费用在计提时不会产生现金流出， 但在实际支付时会产生现金流出。
现金流量结构
待摊费用和预提费用的存在会影响企业现金流量的结构，使得经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量产生变 化。
06
实际操作中应注意的问题 及解决方案
准确识别待摊费用和预提费用
合理估计待摊费用和预提费用的金额
基于历史数据
参考历史数据，对待摊费 用和预提费用进行合理估 计，确保金额接近实际发 生额。
考虑变动因素
考虑可能影响费用变动的 因素，如市场价格波动、 业务量变化等，对估计金 额进行适当调整。
定期评估
定期对估计金额进行评估 和调整，确保其与实际发 生额相符。
及时调整会计处理方法以适应企业实际情况
权责发生制原则
预提费用的确认和计量应遵循权 责发生制原则，即费用的确认应 与相关的权利和义务的发生时间
相一致。
配比原则
预提费用的确认应与相关的收入或 成本相配比，以真实反映企业的经 营成果和财务状况。
谨慎性原则
在确认预提费用时，应遵循谨慎性 原则，充分估计未来可能发生的费 用和损失，避免虚增资产和利润。
对利润表的影响
最新版企业财务会计精品课件 第七章第五节 长期待摊费用的核算
企业财务会计
第五节 长期待摊费用的核算
二、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改 良支出 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的 改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用， 在租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限 内平均摊销。 【例】2016年8月20日，艾丽制衣公司对采 用经营租赁方式租入的一条生产线进行改良， 发生如下支出：
企业财务会计
2017年
企业财务会计
第五节 长期待摊费用的核算
领用生产用原材料24 000元，购进该批原材 料时支付的增值税进项税额为4 080元，发生 有关人员薪酬54 700元。2016年12月31日，生 产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付 使用。 假定该生产线预计尚可使用6年，剩余租赁 期为5年；采用直线法进行摊销；不考虑其他 因素，艾丽制衣公司的账务处理如下：
企业财务会计
第五节 长期待摊费用的核算
《企业所得税法》第十三条规定：“在计算 应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长 期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 2.租入固定资产的改建支出； 3.固定资产的大修理支出； 4.其他应当作为长期待摊费用的支出。 会计上确认长期待摊费用是以支出可以资本 化为前提的
第七章 无形资产及 长期待摊费用的核算
第五节 长期待摊费用的核算
第五节 长期待摊费用的核算
一、长期待摊费用的性质 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期 和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项 费用，主要有以经营租赁方式租入的固定资产 发生的改良支出等。 长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的 受益期限内按期平均摊销。
企业财务会计ຫໍສະໝຸດ 第五节 长期待摊费用的核算
●改良工程领用原材料： 借：在建工程 24 000 贷：原材料 24 000 ●发生工程人员薪酬： 借：在建工程 54 700 贷：应付职工薪酬 54 700
第五节 长期待摊费用的核算
二、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改 良支出 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的 改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用， 在租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限 内平均摊销。 【例】2016年8月20日，艾丽制衣公司对采 用经营租赁方式租入的一条生产线进行改良， 发生如下支出：
企业财务会计
2017年
企业财务会计
第五节 长期待摊费用的核算
领用生产用原材料24 000元，购进该批原材 料时支付的增值税进项税额为4 080元，发生 有关人员薪酬54 700元。2016年12月31日，生 产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付 使用。 假定该生产线预计尚可使用6年，剩余租赁 期为5年；采用直线法进行摊销；不考虑其他 因素，艾丽制衣公司的账务处理如下：
企业财务会计
第五节 长期待摊费用的核算
《企业所得税法》第十三条规定：“在计算 应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长 期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 2.租入固定资产的改建支出； 3.固定资产的大修理支出； 4.其他应当作为长期待摊费用的支出。 会计上确认长期待摊费用是以支出可以资本 化为前提的
第七章 无形资产及 长期待摊费用的核算
第五节 长期待摊费用的核算
第五节 长期待摊费用的核算
一、长期待摊费用的性质 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期 和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项 费用，主要有以经营租赁方式租入的固定资产 发生的改良支出等。 长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的 受益期限内按期平均摊销。
企业财务会计ຫໍສະໝຸດ 第五节 长期待摊费用的核算
●改良工程领用原材料： 借：在建工程 24 000 贷：原材料 24 000 ●发生工程人员薪酬： 借：在建工程 54 700 贷：应付职工薪酬 54 700
无形资产与长期待摊费用PPT(42张)
申请取得专利，结转资本化支出时 借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出 银行存款
45000 13000 7000 25000
40000 40000
66000 45000 21000
四、接受捐赠的无形资产
入账价值的确定
捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付 的相关税费确定。
捐赠方没有提供有关凭据的，应按参照同类或类似无形资产 的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类 或类似无形资产不存在活跃市场的，按该受捐赠无形资产的 预计未来现金流量现值确定。
每年摊销时： 专利权每年摊销额=260 000÷10=26 000（元）
借：管理费用 贷：累计摊销
26 000 26 000
项目
商标权 专利权（出租）
土地使用权
无形资产摊销表
入账价值
摊销期限
180 000
10
144 000
10
720 000
15
每月摊销金额 1 500 1 200 4 000
借：管理费用——无形资产摊销 其他业务成本 贷：累计摊销——商标权 ——专利权 ——土地使用权
【例】华联公司接受某科研机构捐赠一项无形资产， 捐赠机构提供凭据确认的价值为10万元，以银行存 款支付有关费用3000元。
借：无形资产 贷：营业外收入 银行存款
103000 100000 3000
第五节 无形资产的摊销
无形资产能使企业在较长时期内收益，因而企业应按无 形资产的使用寿命对无形资产进行分期摊销。
（二）无形资产的确认条件
无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该无形资产的成本能够可靠地计量。
贷：研发支出——资本化支出 银行存款
45000 13000 7000 25000
40000 40000
66000 45000 21000
四、接受捐赠的无形资产
入账价值的确定
捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付 的相关税费确定。
捐赠方没有提供有关凭据的，应按参照同类或类似无形资产 的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类 或类似无形资产不存在活跃市场的，按该受捐赠无形资产的 预计未来现金流量现值确定。
每年摊销时： 专利权每年摊销额=260 000÷10=26 000（元）
借：管理费用 贷：累计摊销
26 000 26 000
项目
商标权 专利权（出租）
土地使用权
无形资产摊销表
入账价值
摊销期限
180 000
10
144 000
10
720 000
15
每月摊销金额 1 500 1 200 4 000
借：管理费用——无形资产摊销 其他业务成本 贷：累计摊销——商标权 ——专利权 ——土地使用权
【例】华联公司接受某科研机构捐赠一项无形资产， 捐赠机构提供凭据确认的价值为10万元，以银行存 款支付有关费用3000元。
借：无形资产 贷：营业外收入 银行存款
103000 100000 3000
第五节 无形资产的摊销
无形资产能使企业在较长时期内收益，因而企业应按无 形资产的使用寿命对无形资产进行分期摊销。
（二）无形资产的确认条件
无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该无形资产的成本能够可靠地计量。
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第七章 无形资产
有关利润的确认与记录（复习）
重点：利润的结转及利润分配 难点：本年利润的结转的会计分录、 日期：2014年11月24日星期一
例：12月31日 ，将本月主营业务收入 123100元，其他业务收入5600元，投资 收益35000元，营业外收入2600元，结 转“本年利润”账户。
贷：主营业务成本82400 营业税金及附加317.9 其他业务成本3000 管理费用32260 财务费用560 销售费用5000 营业外支出10000 利润总额＝166300－133537.9＝32762.1 所得税费用＝32762.1χ25%＝8190.53
借：长期待摊费用——经营租入固定资 产的改建支出 600000 贷：银行存款 600000 该长期待摊费用每月摊销额 =60÷4×12=1.25（万元） 借：制造费用 12500 贷：长期待摊费用——经营租入固定 资产的改建支出 12500
尚未摊销的长 期待摊费用
注：长期待摊费用应在各费用项目的受益期限内分 期平均摊销
经营租入固定资产改良支出：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
1）费用的摊销期限：租赁期限与租赁资 产尚可使用年限两者中较短的。 2）账务处理： 1.企业发生长期待摊费用时：
借：长期待摊费用——租入固定资产改良支出
贷：原材料、银行存款等
2.分期摊销费用时：
三、判断题 1、固定资产改扩建支出均应通过“长期 待摊费用”核算。（ ） 2、长期待摊费用不能全部计入当年损益， 应当在以后年度内分期摊销。（ ）
1 错 2对
四、实务题 2X13年3月31日，某小企业对经营租入的某生产用设备进行改良。 2X13年4月30日，改良工程达到预定可使用状态，发生累计支出 60万元，全部用银行存款支出。该经营租入固定资产剩余租赁期 为4年，采用年限平均法摊销。 要求：根据上述业务编制会计分录。 借：长期待摊费用——经营租入固定资产的改建支出 600000 贷：银行存款 600000 该长期待摊费用每月摊销额=60÷4×12=1.25（万元） 借：制造费用 12500 贷：长期待摊费用——经营租入固定资产的改建支出 12500
将净利润转入利润分配账户 借：本年利润24571.57 贷：利润分配24571.57
按净利润 的10%提取盈余公积 借：利润分配2457.157 贷：盈余公积2457.157
利润分配的顺序
企业对实现的净利润进行分配： 弥补以前年度亏损 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 向投资者分配股利
经营性租入固定资产改良支出
1）概念：是指能增加以经营租赁方式租入固 定资产的效用或延长其使用寿命的改装、翻修、 改建等支出。 此改良支出列为长期待摊费用处理的原因： 改良支出是承租人在租赁期限和使用期 限内发生的，它能改善该项固定资产的使用效 能，但不能增加租入固定资产的价值。
三、固定资产大修理支出
（2）内部研发非专利技术账面价值150 万元，属于使用寿命不确定的无形资产， 不进行摊销，可收回金额为130万元时计 提减值准备20万元： 借：资产减值损失 200 000 贷：无形资产减值准备 200 000
20×6年： （1）计提减值准备以后，购入的专利权在 20×6年继续摊销，摊销金额＝100÷5＝20 （万元）： 借：管理费用 200 000 贷：累计摊销 200 000 （2）内部研发非专利技术确定了可使用年限 后需要摊销，摊销金额＝130÷4＝32.5（万 元）： 借：管理费用 325 000
企业在确认长期待摊费用时，一般应考虑两个条 件：
1.受益期间在1年以上。在这种情况下，将支出计入长 期待摊费用，符合权责发生制原则和配比原则。 2.未来会计期间获得的收益能够抵补分期摊销的支出。 如果预计未来会计期间获得的收益不能抵补分摊的支 出，按照稳健原则，可以将当期发生的支出全部计入 当期损益。 此外，对于受益期间虽然在1年以上但数额很小的支出， 按照重要性原则，也可以不予分期摊销，直接计入当 期损益。
交易性金融资产
是指企业为交易目的而持有，准备近期 出售的金融资产，如股票，债券，基金 等。
取得的账务处理
企业取得的交易性金融资产，按其公允 价值借记交易性金融资产，按发生的相 关交易费用，借记投资收益，按已宣告 但尚末发放的现金股利或已到付息期但 尚末领取的利息，借 应收股利或应收利 息，按实际支付的价款，贷银行存款
借：管理费用、销售费用等 贷：长期待摊费用——租入固定资产改良 支出 注意：如果长期待摊费用项目不能使以后会计期 间受益，那么应当将尚未摊销的该项目的摊余 价值全部转入当期损益。
1、企业发生的符合条件的固定资产大修理支 出，应借记的科目是（ ） A、管理费用 B、在建工程 C、长期待摊费用 D、制造费用 2、长期待摊费用科目余额一般在借方，表示 （ ） A、已经摊销的费用 B、尚未支付的费用C、 实际发生的费用 D、尚未摊销完毕的长期 待摊费用
第二节
长期待摊费用
一、长期待摊费用的性质 二、开办费 三、固定资产大修理支出 四、股票发行费
一、长期待摊费用的性质
长期待摊费用是指企业当期发生的、应在1年以 上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的 支出，主要包括开办费、固定资产大修理支出和 股票发行费等。 长期待摊费用与无形资产不同。长期待摊费用虽 然也没有实物形态，也是一项长期资产，但其本 身没有交换价值，不可转让。长期待摊费用是一 种预付费用，一经发生，其消费过程就已结束， 只是尚未计入产品成本和期间费用，因此长期待 摊费用不具有抵偿债务的价值，更不具有转让价 值。
企业发生的数额很大且摊销期限超过1年 的修理费支出，应作为长期待摊费用处 理。发生大修理支出时，应借记“长期 待摊费用——大修理支出”科目，贷记 有关科目 ；分期摊销时，应借记“制造 费用”、“管理费用”等科目，贷记 “长期待摊费用——大修理支出”科目 。
长期待摊费用的账务处理
长期待摊费用---按费用的种类设置明细
3 大明公司持有的强生公司股票2万股，本年 12月20强生公司宣告发放现金股利每股0.25元。 12月20日 借：应收股利5000 贷：投资收益5000 12月28日 收到股利5000元 借：银行存款5000 贷：应收股利5000
六、无形资产减值
重点：无形资产减值概念，会计处理 难点：无形资产减值账务处理 日期：2014年11月27日星期四
例1．20×5年： （1）截至到20×5年该专利权的账面价 值＝300-300÷10×4＝180（万元）， 可收回金额为1２0万元，计提减值准备 ６0万元： 借：资产减值损失 ６00 000 贷：无形资产减值准备 ６00 000
例2 ．大华电子有限公司20×2年1月1日以银 行存款300万元购入一项专利权。该项无形资 产的预计使用年限为10年，20×5年末预计该 项无形资产的可收回金额为100万元，尚可使 用年限为5年。另外，该公司20×3年1月内部 研发成功并可供使用的非专利技术的无形资产 账面价值150万元，无法预见这一非专利技术 为企业带来未来经济利益期限，20×5年末预 计其可收回金额为130万元，预计该非专利技 术可以继续使用4年，该企业按直线法摊销无 形资产，计算20×5年计提的无形资产减值准 备和20×6年的摊销金额，并编制会计分录。
购入的专利权每年摊销３００÷１０＝ ３０万元 ０２年１月１日到０５年末共４年，共 摊销金额＝３０×４＝１２０万元 ０５年无形资产账面价值为＝３００－ １２０＝１８０万元 ０５年未可收回金额为１００万元 减值了１８０－１００＝８０万元
借：资产减值损失８０００００ 贷：无形资产减值准备８００００ ０ ０５年未专利权账面价值 ＝３００－１２０－８０＝１００万元 借：管理费用２０００００ 贷：累计摊销２０００００
2 为了利用闲散资金获利，于2月8日以 存款从证券市场购入强生股票2万股，以 备近期出售，每股价格9元，1月25日 强 生公司已宣告发放的现金股利0.1元每股， 拟定于2月25日支付，并以存款支付交易 费用5600元。
借：交易性金融资产178000 投资收益 5600 应收股利 2000 贷：银行存款185600
3 计算结转应交所得税费，所得税率为 25%。 借：所得税费用8190.53 贷：应交税费——应交所得税 8190.53
4 结转所得税费用，转入本年利润账户 借：本年利润8190.53 营业外支出 贷：所得税费用 8190.53 净利润 ＝利润总额－所得税费用 ＝32762.1－8190.53＝24571.57
无形资产减值的计算 预计可收回金额→ 145000 账面价值→ 180000-12000×2=156000 减值→ 156000 - 145000=11000 借：资产减值损失 11000 贷：无形资产减值准备 11000
例1：某企业2002年1月5日购入一项专 利权，实际支付价款300０ 000元，预 计使用年限为10年。2005年12月31日， 该项专利权发生减值，预计未来现金流 量的现值为120 000０元，无公允价值。 该项专利全发生减值以后，预计剩余使 用年限为5年。根据以上材料，编制会计 分录。
借：主营业务收入123100 其他业务收入5600 投资收益35000 营业外收入2600 贷：本年利润166300
2 12月31日 ，将本月主营业务成本 82400元，营业税金及附加317.9元，其 他业务成本3000元，管理费用32260元， 财务费用560元，销售费用5000元，营业 外支出10000元，结转“本年利润”账户。 借：本年利润133537.9
有关利润的确认与记录（复习）
重点：利润的结转及利润分配 难点：本年利润的结转的会计分录、 日期：2014年11月24日星期一
例：12月31日 ，将本月主营业务收入 123100元，其他业务收入5600元，投资 收益35000元，营业外收入2600元，结 转“本年利润”账户。
贷：主营业务成本82400 营业税金及附加317.9 其他业务成本3000 管理费用32260 财务费用560 销售费用5000 营业外支出10000 利润总额＝166300－133537.9＝32762.1 所得税费用＝32762.1χ25%＝8190.53
借：长期待摊费用——经营租入固定资 产的改建支出 600000 贷：银行存款 600000 该长期待摊费用每月摊销额 =60÷4×12=1.25（万元） 借：制造费用 12500 贷：长期待摊费用——经营租入固定 资产的改建支出 12500
尚未摊销的长 期待摊费用
注：长期待摊费用应在各费用项目的受益期限内分 期平均摊销
经营租入固定资产改良支出：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
1）费用的摊销期限：租赁期限与租赁资 产尚可使用年限两者中较短的。 2）账务处理： 1.企业发生长期待摊费用时：
借：长期待摊费用——租入固定资产改良支出
贷：原材料、银行存款等
2.分期摊销费用时：
三、判断题 1、固定资产改扩建支出均应通过“长期 待摊费用”核算。（ ） 2、长期待摊费用不能全部计入当年损益， 应当在以后年度内分期摊销。（ ）
1 错 2对
四、实务题 2X13年3月31日，某小企业对经营租入的某生产用设备进行改良。 2X13年4月30日，改良工程达到预定可使用状态，发生累计支出 60万元，全部用银行存款支出。该经营租入固定资产剩余租赁期 为4年，采用年限平均法摊销。 要求：根据上述业务编制会计分录。 借：长期待摊费用——经营租入固定资产的改建支出 600000 贷：银行存款 600000 该长期待摊费用每月摊销额=60÷4×12=1.25（万元） 借：制造费用 12500 贷：长期待摊费用——经营租入固定资产的改建支出 12500
将净利润转入利润分配账户 借：本年利润24571.57 贷：利润分配24571.57
按净利润 的10%提取盈余公积 借：利润分配2457.157 贷：盈余公积2457.157
利润分配的顺序
企业对实现的净利润进行分配： 弥补以前年度亏损 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 向投资者分配股利
经营性租入固定资产改良支出
1）概念：是指能增加以经营租赁方式租入固 定资产的效用或延长其使用寿命的改装、翻修、 改建等支出。 此改良支出列为长期待摊费用处理的原因： 改良支出是承租人在租赁期限和使用期 限内发生的，它能改善该项固定资产的使用效 能，但不能增加租入固定资产的价值。
三、固定资产大修理支出
（2）内部研发非专利技术账面价值150 万元，属于使用寿命不确定的无形资产， 不进行摊销，可收回金额为130万元时计 提减值准备20万元： 借：资产减值损失 200 000 贷：无形资产减值准备 200 000
20×6年： （1）计提减值准备以后，购入的专利权在 20×6年继续摊销，摊销金额＝100÷5＝20 （万元）： 借：管理费用 200 000 贷：累计摊销 200 000 （2）内部研发非专利技术确定了可使用年限 后需要摊销，摊销金额＝130÷4＝32.5（万 元）： 借：管理费用 325 000
企业在确认长期待摊费用时，一般应考虑两个条 件：
1.受益期间在1年以上。在这种情况下，将支出计入长 期待摊费用，符合权责发生制原则和配比原则。 2.未来会计期间获得的收益能够抵补分期摊销的支出。 如果预计未来会计期间获得的收益不能抵补分摊的支 出，按照稳健原则，可以将当期发生的支出全部计入 当期损益。 此外，对于受益期间虽然在1年以上但数额很小的支出， 按照重要性原则，也可以不予分期摊销，直接计入当 期损益。
交易性金融资产
是指企业为交易目的而持有，准备近期 出售的金融资产，如股票，债券，基金 等。
取得的账务处理
企业取得的交易性金融资产，按其公允 价值借记交易性金融资产，按发生的相 关交易费用，借记投资收益，按已宣告 但尚末发放的现金股利或已到付息期但 尚末领取的利息，借 应收股利或应收利 息，按实际支付的价款，贷银行存款
借：管理费用、销售费用等 贷：长期待摊费用——租入固定资产改良 支出 注意：如果长期待摊费用项目不能使以后会计期 间受益，那么应当将尚未摊销的该项目的摊余 价值全部转入当期损益。
1、企业发生的符合条件的固定资产大修理支 出，应借记的科目是（ ） A、管理费用 B、在建工程 C、长期待摊费用 D、制造费用 2、长期待摊费用科目余额一般在借方，表示 （ ） A、已经摊销的费用 B、尚未支付的费用C、 实际发生的费用 D、尚未摊销完毕的长期 待摊费用
第二节
长期待摊费用
一、长期待摊费用的性质 二、开办费 三、固定资产大修理支出 四、股票发行费
一、长期待摊费用的性质
长期待摊费用是指企业当期发生的、应在1年以 上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的 支出，主要包括开办费、固定资产大修理支出和 股票发行费等。 长期待摊费用与无形资产不同。长期待摊费用虽 然也没有实物形态，也是一项长期资产，但其本 身没有交换价值，不可转让。长期待摊费用是一 种预付费用，一经发生，其消费过程就已结束， 只是尚未计入产品成本和期间费用，因此长期待 摊费用不具有抵偿债务的价值，更不具有转让价 值。
企业发生的数额很大且摊销期限超过1年 的修理费支出，应作为长期待摊费用处 理。发生大修理支出时，应借记“长期 待摊费用——大修理支出”科目，贷记 有关科目 ；分期摊销时，应借记“制造 费用”、“管理费用”等科目，贷记 “长期待摊费用——大修理支出”科目 。
长期待摊费用的账务处理
长期待摊费用---按费用的种类设置明细
3 大明公司持有的强生公司股票2万股，本年 12月20强生公司宣告发放现金股利每股0.25元。 12月20日 借：应收股利5000 贷：投资收益5000 12月28日 收到股利5000元 借：银行存款5000 贷：应收股利5000
六、无形资产减值
重点：无形资产减值概念，会计处理 难点：无形资产减值账务处理 日期：2014年11月27日星期四
例1．20×5年： （1）截至到20×5年该专利权的账面价 值＝300-300÷10×4＝180（万元）， 可收回金额为1２0万元，计提减值准备 ６0万元： 借：资产减值损失 ６00 000 贷：无形资产减值准备 ６00 000
例2 ．大华电子有限公司20×2年1月1日以银 行存款300万元购入一项专利权。该项无形资 产的预计使用年限为10年，20×5年末预计该 项无形资产的可收回金额为100万元，尚可使 用年限为5年。另外，该公司20×3年1月内部 研发成功并可供使用的非专利技术的无形资产 账面价值150万元，无法预见这一非专利技术 为企业带来未来经济利益期限，20×5年末预 计其可收回金额为130万元，预计该非专利技 术可以继续使用4年，该企业按直线法摊销无 形资产，计算20×5年计提的无形资产减值准 备和20×6年的摊销金额，并编制会计分录。
购入的专利权每年摊销３００÷１０＝ ３０万元 ０２年１月１日到０５年末共４年，共 摊销金额＝３０×４＝１２０万元 ０５年无形资产账面价值为＝３００－ １２０＝１８０万元 ０５年未可收回金额为１００万元 减值了１８０－１００＝８０万元
借：资产减值损失８０００００ 贷：无形资产减值准备８００００ ０ ０５年未专利权账面价值 ＝３００－１２０－８０＝１００万元 借：管理费用２０００００ 贷：累计摊销２０００００
2 为了利用闲散资金获利，于2月8日以 存款从证券市场购入强生股票2万股，以 备近期出售，每股价格9元，1月25日 强 生公司已宣告发放的现金股利0.1元每股， 拟定于2月25日支付，并以存款支付交易 费用5600元。
借：交易性金融资产178000 投资收益 5600 应收股利 2000 贷：银行存款185600
3 计算结转应交所得税费，所得税率为 25%。 借：所得税费用8190.53 贷：应交税费——应交所得税 8190.53
4 结转所得税费用，转入本年利润账户 借：本年利润8190.53 营业外支出 贷：所得税费用 8190.53 净利润 ＝利润总额－所得税费用 ＝32762.1－8190.53＝24571.57
无形资产减值的计算 预计可收回金额→ 145000 账面价值→ 180000-12000×2=156000 减值→ 156000 - 145000=11000 借：资产减值损失 11000 贷：无形资产减值准备 11000
例1：某企业2002年1月5日购入一项专 利权，实际支付价款300０ 000元，预 计使用年限为10年。2005年12月31日， 该项专利权发生减值，预计未来现金流 量的现值为120 000０元，无公允价值。 该项专利全发生减值以后，预计剩余使 用年限为5年。根据以上材料，编制会计 分录。
借：主营业务收入123100 其他业务收入5600 投资收益35000 营业外收入2600 贷：本年利润166300
2 12月31日 ，将本月主营业务成本 82400元，营业税金及附加317.9元，其 他业务成本3000元，管理费用32260元， 财务费用560元，销售费用5000元，营业 外支出10000元，结转“本年利润”账户。 借：本年利润133537.9